Решение № 3А-119/2021 от 24 марта 2021 г. по делу № 3А-119/2021

Дело № 3а-119/2021

УИД 68OS0000-01-2021-000050-03


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 марта 2021 г. г.Тамбов

Тамбовский областной суд

В составе председательствующего судьи Гурулевой Т.Е.,

при секретаре Стерликовой В.С.,

с участием прокурора Павловой В.В.,

представителя административного истца по доверенности ФИО1, представителя административного ответчика по доверенности ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО3 к Комитету по управлению имуществом Тамбовской области о признании недействующим пункта 812 (466) перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области № 798 от 27 декабря 2019 года,

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 обратился в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании незаконным решения. Определением Арбитражного суда Тамбовской области от 10 декабря 2020 года дело по заявлению ФИО3 направлено в Тамбовский областной суд по подсудности.

При рассмотрении вопроса о направлении настоящего дела на рассмотрение суда общей юрисдикции по существу ФИО3 уточнил административные исковые требования, просил признать недействующим пункт 812 (466) перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области № 798 от 27 декабря 2019 года.

Определением Тамбовского областного суда от 04 февраля 2021 года настоящее дело было передано для рассмотрения по существу в первую инстанцию Тамбовского областного суда.

В обоснование своих административных исковых требований ФИО3 указал, что ему на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером *** площадью 11 782,1 кв.м, расположенное по адресу: *** (далее по тексту – спорное нежилое помещение).

Пунктом 812 (466) перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области № 798 от 27 декабря 2019 года (далее по тексту – оспариваемый приказ), вышеуказанный объект недвижимости административного истца включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее по тексту – перечень).

Административный истец полагает оспариваемый приказ в части названного пункта незаконным, подлежащим признанию недействующим в этой части в связи с отсутствием предусмотренных законом оснований, так как названное помещение ни по своему наименованию, ни по фактическому использованию, ни по иным основаниям не может быть отнесено к помещениям, предусматривающим размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Ранее в 2018 году аналогичным приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области спорное нежилое помещение также было включено в перечень на 2019 год, однако на основании поданного ФИО3 заявления после проведенного обследования, приказом Комитета по управлению имуществом спорное нежилое помещение было исключено из перечня на 2019 год. Здание, в котором расположено спорное нежилое помещение, также не отвечает критериям торгово-офисного центра, установленным ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Административный истец является индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, и включение принадлежащего ему нежилого помещения в перечень влечет для него увлечение размера налоговых обязательств. Таким образом, административный истец полагает, что оспариваемый приказ в указанной части подлежит признанию недействующим с момента принятия.

Административный ответчик в письменных возражениях с доводами административного истца не согласился, пояснил, что принадлежащее административному истцу нежилое помещение находится в здании с кадастровым номером 68:29:0208002:957, которое по результатам обследования признано административно-деловым и торговым центром.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности административные исковые требования поддержал по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика по доверенности в судебном заседании возражал против удовлетворения административного иска по основаниям, изложенным в письменных возражениях.

Выслушав лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, полагавшего административные исковые требования законными и обоснованными, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления, исходя из следующего.

Судом установлено, и материалами дела подтверждается, что ФИО3 принадлежит на праве собственности нежилое помещение с кадастровым номером 68:29:0208002:1025 площадью 11 782,1 кв.м, расположенное в нежилом здании с кадастровым номером *** по адресу: ***. Данное здание состоит из четырех нежилых помещений с кадастровыми номерами *** и расположено на земельном участке с кадастровым номером *** с видом разрешенного использования – под комплекс производственных зданий.

Согласно ч.3 т.346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.

Как следует из имеющейся в деле выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, ФИО3 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, и согласно пояснений представителя административного истца, в своей деятельности применяет упрощенную систему налогообложения.

Кроме того, согласно п.9 ч.3 решения Тамбовской городской Думы от 25 ноября 2016 г. № 426 «Об установлении налога на имущество физических лиц на территории города Тамбова» объекты налогообложения, включённые в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, облагаются налогом на имущество физических лиц в размере: 0,75% в 2018 году; 1,0% в 2019 году; 1,5% в 2020 году; 2,0% в 2021 году и последующих годах, в то время как ставка налога на имущество на прочие объекты недвижимости, не относящиеся к жилым и хозяйственным, составляет 0,5%.

Таким образом, включение принадлежащего административному истцу нежилого помещения в перечень влечет для него обязанность по уплате налога на имущество физических лиц, а также увеличение размера налоговой ставки налога на имущество физических лиц.

Следовательно, административный истец имеет право на обращение в суд с административным иском о признании оспариваемого приказа в части включения в него спорного объекта недвижимости, поскольку названный нормативный правовой акт непосредственно затрагивает его права и обязанности.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с положениями статей 72, 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 372 НК РФ Законом Тамбовской области № 170-3 от 28 ноября 2003 г. «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» установлен налог на имущество организаций.

Статьей 1.1 названного закона закреплены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в соответствии с которыми налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 квадратных метров и помещения в них площадью свыше 1000 квадратных метров (за исключением административно-деловых центров, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);

2) нежилые помещения общей площадью свыше 1000 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (за исключением нежилых помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями).

Пунктом 2 постановления администрации Тамбовской области № 1227 от 11 декабря 2017 года «Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения» Комитет по управлению имуществом Тамбовской области был наделен полномочиями по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а также по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Тамбовским филиалом федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в ответ на запрос Комитета по управлению имуществом Тамбовской области 21 февраля 2019 года был направлен в адрес административного ответчика перечень объектов недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в который было включено спорное нежилое помещение.

Полученная от филиала федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» информация административным ответчиком была вынесена на рассмотрение рабочей группы межведомственной комиссии Тамбовской области по увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов и погашению недоимки в консолидированный бюджет области и в государственные внебюджетные фонды, созданной распоряжением администрации Тамбовской области от 29 марта 2013 года № 108-р.

Протоколом от 24 июня 2019 года № 9 вышеуказанной рабочей группы был определен перечень объектов обследования объектов недвижимости в целях определения их вида фактического использования, в который было включено здание, в котором расположено спорное нежилое помещение, и утверждены составы рабочих групп для осуществления мероприятий по определению вида фактического использования объектов обследования.Перечень объектов обследования, сроки обследования и состав рабочих групп по проведению обследования были утверждены приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 31 июля 2019 года № 448. В результате обследования, проведенного 08 августа 2019 года, члены рабочей группы, проводившие обследование, пришли к выводу о том, что не менее 20% общей площади обследуемого здания используется для целей, указанных в пункта 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. Протоколом от 13 декабря 2019 года № 16 вышеуказанной рабочей группы было рекомендовано включение в перечень здания с кадастровым номером 68:29:0208002:957 и расположенного в нем спорного нежилого помещения административного истца с кадастровым номером 68:29:0208002:1025.Оспариваемый приказ принят 27 декабря 2019 года, подписан исполняющим обязанности председателя Комитета по управлению имуществом Тамбовской области ФИО4, 30 декабря 2019 года размещен на официальном сайте газеты «Тамбовская жизнь», которая является официальным источником публикования нормативных правовых актов Тамбовской области (номер публикации 10701), что соответствует порядку обнародования нормативных правовых актов органов исполнительной власти Тамбовской области, установленному статьей 29 Закона Тамбовской области от 23 июня 2006 г. № 51-З «О правовых актах Тамбовской области».Вышеуказанные обстоятельства подтверждаются материалами дела, сторонами не оспариваются. Таким образом, оспариваемый приказ принят уполномоченным органом государственной власти в установленной форме с соблюдением порядка его принятия и опубликования в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Вместе с тем суд не находит предусмотренных законом оснований для включения спорного здания в перечень. В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. В силу пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем Комитетом по управлению имуществом Тамбовской области относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие нежилого помещения с кадастровым номером *** условиям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, суду не представлено.

Из материалов дела следует, что спорное нежилое помещение используется под склад, расположено в нежилом здании на земельном участке, вид разрешенного использования которого не предусматривает размещение на нем объектов торговли, общественного питания или бытового обслуживания.

Фактическое использование спорного нежилого помещения под склад было подтверждено актом рабочей группы, проводившей обследование, от 08 августа 2019 года.

Данный акт, согласно протокола № 12 от 29 августа 2019 года заседания постоянно действующей рабочей группы межведомственной комиссии Тамбовской области по увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов и погашению недоимки в консолидированный бюджет области и в государственные внебюджетные фонды, послужил основанием для издания Комитетом по управлению имуществом Тамбовской области 29 августа 2019 года приказа, которым спорное нежилое помещение было исключено из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом комитета от 27 декабря 2018 года № 956.

Нежилое здание с кадастровым номером ***, в котором расположено спорное нежилое помещение, и иные расположенные в нем нежилые помещения с кадастровыми номерами 68*** были обследованы той же рабочей группой в тот же день, 08 августа 2019 года, и при их обследовании рабочая группа пришла к выводу о том, что не менее 20% названных здания и помещений используется для целей, указанных в пунктах 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации спорное нежилое помещение было включено в перечень как помещение, расположенное в административно-деловом торговом центре.

Вышеуказанные акты обследования не могут являться достоверными доказательствами, подтверждающими использование здания и расположенных в нем объектов недвижимости в целях делового, административного или коммерческого назначения, поскольку составлены с нарушением требований порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения, утвержденных постановлением администрации Тамбовской области от 11 декабря 2017 года № 1227, в них не приведены обстоятельства, препятствующие доступу рабочей группы в подлежащие обследованию объекты недвижимого имущества, а также обстоятельства, свидетельствующие об использовании объектов недвижимого имущества в целях налогообложения в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункты 2.13, 2.14). К актам приложены лишь фотографии фасада здания с вывесками, вывод в актах об использовании не менее 20% площади объектов недвижимости для целей, указанных в пунктах 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, основан не на проведении соответствующих замеров площади помещений используемых под указанные цели, а только исходя из визуального осмотра фасадов объектов недвижимости.

Из технического паспорта спорного нежилого помещения следует, что в нем имеются помещения основного и вспомогательного назначения, сведения о наличии помещений торгового или офисного назначения отсутствуют.

В выписках из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках, включая план, здания с кадастровым номером 68:29:0208002:957 и расположенных в нем нежилых помещениях также не содержится сведений о том, что в них имеются помещения торгового или офисного назначения.

Иных доказательств наличия в здании с кадастровым номером *** помещений торгового или офисного назначения и их площадь административным ответчиком не представлено.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что доказательств соответствия здания с кадастровым номером 68:29:0208002:957 критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в деле не имеется, поскольку оно не предназначено для торговли, оказания услуг общественного питания или бытового обслуживания, а доказательств его фактического использования для указанных целей административным ответчиком не представлено. Следовательно, спорное нежилое помещение нельзя отнести к помещениям, расположенным в административно-деловом или торговом центре по смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Других оснований для включения спорного нежилого помещения в перечень административным ответчиком также не представлено.

Таким образом, административное исковое заявление подлежит удовлетворению, а оспариваемый приказ следует признать недействующим в части включения в перечень спорного нежилого помещения.

В силу пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации оспариваемый приказ следует признать недействующим в части с момента его принятия, поскольку признание его недействующим в части, затрагивающей права административного истца, с иной даты, учитывая характер спорных правоотношений и период действия оспариваемого приказа, не позволит в полной мере восстановить права административного истца.

Согласно п.2 ч.4 ст.215 КАС РФ сообщение о принятии настоящего решения суда должно быть опубликовано в течение одного месяца со дня вступления настоящего решения суда в законную силу в газете «Тамбовская жизнь».

В силу статьи 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы. Административным истцом понесены расходы на оплату государственной пошлины в размере 300 руб., которые подлежат возмещению за счет административного ответчика.

На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО3 удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт 812 (466) перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области № 798 от 27 декабря 2019 года.

Опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления настоящего решения суда в законную силу в газете «Тамбовская жизнь».

Взыскать с Комитета по управлению имуществом Тамбовской области в пользу ФИО3 судебные расходы на оплату государственной пошлины в размере 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Тамбовский областной суд.

Судья Гурулева Т.Е.

Решение суда в окончательной форме составлено 01 апреля 2021 года.

Судья Гурулева Т.Е.