Решение № 3А-22/2024 3А-22/2024~М-35/2024 М-35/2024 от 28 августа 2024 г. по делу № 3А-22/2024

Дело № 3а-22/2024

43OS0000-01-2024-000129-51


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Киров

28 августа 2024 года

Кировский областной суд в составе:

судьи

ФИО1,

при секретаре

ФИО2

с участием прокурора

Новиковой И.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО «Стройавтотранс»

к Министерству имущественных отношений Кировской области

о признании недействующим пункта 6151 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерства имущественных отношений Кировской области от 15.12.2023 № 1554;

установил:

ООО «Стройавтотранс» обратилось с административным исковым заявлением к Министерству имущественных отношений Кировской области о признании недействующими пункта 13229 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Распоряжением министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области от 24.12.2020 № 1418; пункта 11675 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Распоряжением министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области от 30.12.2021 № 1954; пункта 9995 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Распоряжением министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области от 30.12.2022 № 1665; пункта 6151 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерства имущественных отношений Кировской области от 15.12.2023 № 1554 (далее – Перечни, Перечень).

Определением Кировского областного суда от 28 августа 2024 года производство по административному делу в части оспаривания Перечней на 2021, 2022, 2023 годы прекращено в связи с отказом административного истца от заявленных требований.

Дело рассматривается в части проверки законности пункта 6151 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерства имущественных отношений Кировской области от 15.12.2023 № 1554.

В обоснование требований административным истцом указано, что здание по адресу: <адрес> «а» с кадастровым номером № принадлежит ООО «Стройавтотранс» на праве собственности, включено в оспариваемый Перечень под пунктом 6151. Однако данное здание не отвечает признакам объекта недвижимости, установленным в статье 378.2 НК РФ, поскольку не используется ни как офисное, ни как торговое здание. На основании изложенного просит суд признать недействующим со дня принятия пункт 6151 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерства имущественных отношений Кировской области от 15.12.2023 № 1554.

В судебном заседании представитель ООО Стройавтотранс» по доверенности ФИО3 требования административного иска поддержал. Пояснил, что арендаторы, занимающие помещения в спорном здании осуществляют деятельность, связанную с производственными процессами и не используют арендованные помещения ни в качестве офисов, ни в качестве торговых помещений. Полагает, что выводы акта обследования от 04 мая 2023 года о наличии офисных и торговых помещений ошибочны.

Представитель министерства имущественных отношений Кировской области по доверенности ФИО4 с требованиями не согласен. Пояснил, что в ходе обследования здания по адресу: <адрес> «а» с кадастровым номером № установлено использование более 20% помещений в здании под офисные и торговые помещения, в связи с чем объект был включен в Перечень на 2024 год. Просил в удовлетворении заявленных требований отказать.

Представители администрации г. Кирова, УФНС России по Кировской области в судебное заседание не явились, ходатайствовали о рассмотрении дела без их участия.

Заслушав объяснения представителя административного истца ФИО3, представителя министерства имущественных отношений Кировской области ФИО4, заключение прокурора Новиковой И.В., полагавшей административное исковое заявление не подлежащим удовлетворению, изучив представленные материалы, суд приходит к следующему.

Положениями части 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства РФ предусмотрено, что при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании нормативного правового акта недействующим, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 настоящей статьи, в полном объеме.

В части 8 статьи 213 КАС РФ определено, что при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Как следует из материалов дела и установлено в судебном заседании ООО «Стройавтотранс» является собственником объекта недвижимости с кадастровым номером № по адресу: <адрес> «а»; наименование – здание административно-складского назначения; назначение – нежилое; количество этажей 2, площадью 1164,9 м2 (том 1 л.д. 18-19).

Распоряжением Министерства имущественных отношений Кировской области от 15.12.2023 № 1554 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Указанный объект недвижимости включен в Перечень под пунктом 6151.

Полагая, что нежилое помещение включено в оспариваемые Перечни в отсутствие объективных данных о соответствии объекта недвижимости критериям статьи 378.2 НК РФ, что свидетельствует о нарушении прав административного истца как налогоплательщика, последний обратился в Кировский областной суд с настоящим иском.

Проверяя оспариваемый нормативный правовой акт на предмет соответствия требованиям нормативных правовых актов, действующих на момент его принятия и устанавливающих: полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления его в силу, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 3.3.4 Положения о министерстве имущественных отношений Кировской области, утвержденного постановлением Правительства Кировской области от 15.02.2021 № 81-П, полномочия по утверждению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, возложены на данное министерство.

Согласно пункту 1.10 указанного Положения, пункту 1.2 Распоряжения министерства государственного имущества Кировской области от 06.05.2016 № 01-452 «О порядке подготовки, оформления и согласования проектов нормативных правовых актов министерства государственного имущества Кировской области» министерство в пределах своей компетенции в соответствии с федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, Уставом Кировской области и законами Кировской области, указами и распоряжениями Губернатора Кировской области, постановлениями и распоряжениями Правительства Кировской области вправе издавать нормативные правовые акты в форме распоряжений или решений.

Пунктом 1.4 Распоряжения министерства государственного имущества Кировской области от 06.05.2016 № 01-452 «О порядке подготовки, оформления и согласования проектов нормативных правовых актов министерства государственного имущества Кировской области» предусмотрено, что нормативные правовые акты министерства подлежат размещению на официальном сайте министерства имущественных отношений Кировской области https://dgs.kirovreg.ru/ в разделе «Нормативные правовые акты министерства».

Согласно пункту 6.1 указанного распоряжения нормативные правовые акты министерства вступают в силу после их официального опубликования. Днем официального опубликования считается день первой публикации полного текста нормативного правового акта на официальном сайте министерства в разделе «Нормативные правовые акты министерства».

Оспариваемое Распоряжение от 15.12.2023 № 1554 опубликовано на официальном сайте Министерства www.dgs.kirovreg.ru 13 февраля 2024 года (том 1 л.д. 136 оборот).

Таким образом, нормативный правовой акт принят уполномоченным органом с соблюдением формы, порядка его принятия и введения в действие, что административным истцом не оспаривается.

Проверяя нормативный правовой акт в его оспариваемой части на предмет соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, действие которых распространялось на момент утверждения Перечня, суд учитывает следующее.

В силу части 5 статьи 15 КАС РФ при разрешении административного дела суд применяет нормы материального права, которые действовали на момент возникновения правоотношения с участием административного истца, если из федерального закона не вытекает иное.

С учетом изложенного, нормы Налогового кодекса Российской Федерации приводятся в редакции, действовавшей на момент принятия Распоряжения.

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ ООО «Стройавтотранс» является плательщиком налога на имущество организаций, при этом объектом налогообложения является в частности недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности (подпункт 2 пункта 1 статьи 374 НК РФ), налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 375 НК РФ).

Пункт 7 статьи 378.2 НК РФ, регламентирующей особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, обязывает уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи (подпункт 1), то есть в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них, а также нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (далее - нежилые помещения).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них признаются объектом налогообложения, налоговая база в отношении которых определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 378.2 НК РФ здание подлежит включению в перечень, если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Исходя из подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ здание подлежит включению в перечень, если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из системного толкования приведенных норм применительно к обстоятельствам дела следует, что рассматриваемое нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если расположено в здании являющемся административно-деловым центром и (или) торговым центром (комплексом), либо фактически используется в целях, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

Право субъектов Российской Федерации при установлении налога своими законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества закреплено в части 2 статьи 372, части 2 статьи 378.2 НК РФ).

В соответствии со статьей 3 Закона Кировской области от 27.07.2016 № 692-ЗО «О налоге на имущество организаций в Кировской области» налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы), включая помещения в них, за исключением зданий (строений, сооружений) и помещений, находящихся в оперативном управлении органов законодательной (представительной) и исполнительной власти Кировской области, органов местного самоуправления Кировской области, областных и муниципальных учреждений.

Налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется по указанным объектам недвижимого имущества, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определяемый уполномоченным Правительством Кировской области органом исполнительной власти Кировской области на соответствующий налоговый период.

Порядок мероприятий по формированию перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость установлен в рассматриваемый период времени Постановлением Правительства Кировской области от 23.05.2022 № 256-П «Об утверждении Порядка формирования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, и определения вида их фактического использования в целях налогообложения» (далее – Порядок).

Согласно пункту 2.2 Порядка для определения назначения, разрешенного использования или наименования зданий (строений, сооружений) и помещений в целях установления соответствия объектов недвижимого имущества критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, используются сведения, содержащиеся в ЕГРН и в документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 2.5 Порядка в случае отсутствия либо неполноты сведений, позволяющих определить назначение, разрешенное использование или наименование зданий (строений, сооружений) и помещений, уполномоченный орган проводит их обследование с целью определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества в порядке, определенном разделом 3 настоящего Порядка.

Руководствуясь положениями пунктов 3.1-3.4 на основании Распоряжения министерства имущественных отношений от 23 мая 2022 года № 256-П проведено обследование здания по адресу: <адрес> «а» с кадастровым номером №. По результатам обследования составлен акт от 4 мая 2023 года, согласно которому 308,2 кв.м здания используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, 57,1 кв.м используется для размещения торговых объектов.

Исходя из общей площади здания указанной как в акте обследования, так и в выписке ЕГРН - 1164,9 кв.м доля офисных помещений составляет 26,4 процента, торговых - 4,9 процента (том 1 л.д. 137-143).

Не оспаривая факт проведения обследования, административный истец не согласен с выводами акта относительно использования помещений в качестве офисных и торговых помещений, указывает на ведение организациями производственной деятельности.

Суд не может согласиться с доводами административного ответчика о наличии в спорном здании торговых помещений (помещение 24).

Согласно подпункту 4 статьи 2 Федеральный закон от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» торговым объектом является здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Административным ответчиком представлены фотографии, свидетельствующие о демонстрационном размещении оборудования в помещении № 24 (том 1 л.д.140), в то же время сведений о том, что указанное оборудование размещено с целью его последующей реализации, а также сведений о производстве расчетов с покупателями при реализации демонстрируемых товаров суду не представлено.

В соответствии со статьей 62 КАС РФ обязанность доказывания законности оспариваемых нормативных правовых актов, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо. Указанные органы, организации и должностные лица обязаны также подтверждать факты, на которые они ссылаются как на основания своих возражений.

В то же время доводы административного истца об отсутствии офисных помещений в здании суд полагает не основанными на нормах права.

Фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса).

Таким образом, в порядке исключения из общего правила, в соответствии с которым налог на имущество уплачивается организациями исходя из среднегодовой остаточной стоимости основных средств, в отношении отдельных видов коммерческой недвижимости налоговая база подлежит исчислению по кадастровой стоимости этого имущества.

Установление указанных особенностей налогообложения, начиная с 01.01.2014, имело своей целью переход к более справедливому распределению налоговой нагрузки за счет использования кадастровой стоимости при расчете налоговой базы, увеличение уровня налоговой нагрузки на объекты коммерческой недвижимости, в том числе офисно-делового и торгового назначения, при условии введения региональных льгот для объектов промышленного производства. Устанавливая телеологический смысл соответствующего регулирования, Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что законодатель исходил из следующего: в подобных зданиях, включаемых в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, как правило, осуществляют хозяйственную деятельность или деятельность по сдаче помещений в аренду именно организации-собственники (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12.11.2020 N 2596-О).

Из выводов Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении от 12.11.2020 № 46-П, следует, что в обычной деловой обстановке офисно-торговую недвижимость с высокой вероятностью можно использовать как доходный объект, особенно в местах ее концентрации - в административно-деловых и (или) торговых центрах (комплексах). Эта возможность объективно образует предпосылку относительно высокой стоимости такого имущества в сравнении с другими видами недвижимости и учитывается в основаниях законодательных решений, касающихся повышенного налогообложения таких помещений, даже когда их используют по иному назначению, чем торговля и размещение (сдача в аренду) офисов, поскольку они входят в состав соответствующих центров (комплексов), концентрирующих потенциально доходную недвижимость.

При этом значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости, когда назначение, разрешенное использование или наименование помещений, составляющих не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения), предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, что определяет распространение по этому признаку повышенной налоговой нагрузки на все помещения соответствующего центра (комплекса) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 № 374-О).

В ходе рассмотрения настоящего административного дела судом установлено и не оспаривается сторонами, что помещения в нежилом здании по адресу: <...> «а» сдаются в аренду юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.

Актом обследования установлено, что в помещениях №№ 19, 23, 21, 20, 1, 10, 11, 12, 13, 16 расположены офисы <данные изъяты>

Об офисном характере указанных помещений свидетельствует размещение в них стационарных рабочих мест сотрудников организаций, оборудованных оргтехникой, информационные вывески, указывающие на размещение в помещениях подразделений юридических лиц.

Кроме того, в качестве адреса юридических лиц <данные изъяты>» указано здание по адресу: <адрес> «а».

Согласно статьи 54 ГК РФ государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, уполномоченных выступать от имени юридического лица в силу закона, иного правового акта или учредительного документа, если иное не установлено законом о государственной регистрации юридических лиц.

В едином государственном реестре юридических лиц должен быть указан адрес юридического лица в пределах места нахождения юридического лица. Юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений (статья 165.1 ГК РФ), доставленных по адресу, указанному в едином государственном реестре юридических лиц, а также риск отсутствия по указанному адресу своего органа или представителя.

Указанные положения закона презюмируют нахождение по месту регистрации юридического лица его административно-распорядительных органов, осуществляющих текущую деятельность и управление юридическим лицом, что также предусматривает офисный характер деятельности такого органа.

Данные выводы, изложенные в акте обследования подтверждены фотоматериалами, приложенными к акту, договорами аренды (том 1 л.д. 161-166), выписками из ЕГРЮЛ, содержащими сведения о юридических адресах указанных организаций (том 1 л.д. 167-194, том 2 л.д. 26-78).

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что при принятии оспариваемого распоряжения Министерства имущественных отношений Кировской области от 15.12.2023 № 1554 в части включения пункта 6151 в Перечень, орган государственной власти руководствовался положениями подпункта 2 пункта 3, пункта 5 статьи 378.2 НК РФ, предусматривающих включение объекта недвижимости в Перечень по признаку фактического использования здания для размещения офисов, площадь которых превышает 20 процентов общей площади здания. В данном случае площадь офисных помещений составляет 26,4 процента от общей площади здания.

Нормативный правовой акт в оспариваемой части соответствует закону, административные исковые требования удовлетворению не подлежат.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 КАС РФ решение суда или сообщение о его принятии подлежит опубликованию в источнике официального опубликования нормативных актов министерства имущественных отношений Кировской области в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175, 177, 180, 215 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление ООО «Стройавтотранс» оставить без удовлетворения.

Решение суда или сообщение о принятом решении подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу в источнике официального опубликования нормативных правовых актов Министерства имущественных отношений Кировской области.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Кировский областной суд в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 9 сентября 2024 года.

Судья

Кировского областного суда

ФИО1