Решение № 2А-435/2020 2А-435/2020~М-115/2020 М-115/2020 от 28 мая 2020 г. по делу № 2А-435/2020

Дело № 2а-435/2020


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

29 мая 2020 года Миасс, Челябинская область,

Миасский городской суд Челябинской области в составе:

председательствующего судьи Подрябинкиной Ю.В.

при секретаре Костюченко Н.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС № 23 по Челябинской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 24050 руб.

В обоснование иска указано, что ПАО СК «Росгосстрах» представило в Межрайонную ИФНС № 23 по Челябинской области справку о доходах физического лица за ДАТА в отношении ФИО1 В данной справке указан код дохода ... - «Суммы штрафов и неустоек, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в соответствии с Законом РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей». Общая сумма налога составляет 185000 руб. Сумма налога исчисленная и не удержанная налоговым агентом составляет 24050 руб. Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление о необходимости уплатить указанный налог в срок до ДАТА., а также требование об уплате налога в срок до ДАТА., которое до настоящего времени в добровольном порядке не исполнено.

В судебное заседание представитель административного истца МИФНС России № 22 по Челябинской области, административный ответчик ФИО1, представитель заинтересованного лица ПАО СК «Росгосстрах» не явились, о времени и месте судебного заседания извещены, причины неявки суду не известны.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

При этом согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" названного Кодекса.

В соответствии со статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 названной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 данного Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей (пункт 1).

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с указанной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (пункт 2).

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 01 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 5).

В силу пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Налоговый агент Публичное акционерное общество Страховая компания "Росгосстрах" (далее - страховая компания) письменно сообщил налоговому органу в порядке пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога в форме справки о доходах (2-НДФЛ) физического лица ФИО1 (л.д. 15).

МИФНС России N 23 по Челябинской области в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление НОМЕР от ДАТА. об уплате налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, за ДАТА в размере 24050 рублей, со сроком уплаты не позднее ДАТА. ( л.д. 13)

ДАТА. МИФНС России N 23 по Челябинской области в адрес административного ответчика направлено требование ДАТА. от НОМЕР об уплате налога на доходы физических лиц ДАТА, ФИО1 предоставлен срок для добровольного исполнения требования - до ДАТА. ( л.д.9, 10-12).

Требование МИФНС России N 23 по Челябинской области административным ответчиком в установленный срок не исполнено, в связи с чем, административный истец обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены определением мирового судьи от ДАТА. - в суд с административным исковым заявлением.

Как следует из материалов дела решением Центрального районного суда г. Челябинска от ДАТА. с ПАО «Росгосстрах» в пользу ФИО1 взысканы денежные средства в счет страхового возмещения по договору ОСАГО, а также неустойка в размере 50000 руб. и штраф 100000 руб. (л.д. 49-52).

Решением мирового судьи судебного участка № 5 Центрального района г. Челябинска от ДАТА. с ПАО «Росгосстрах» в пользу ФИО1 взысканы денежные средства, в том числе сумма неустойки в размере 35000 руб. ( л.д. 48).

Общая сумма дохода ФИО1, указанная в справке о доходах составляет 185000 руб. (неустойки и штрафы, выплаченные ПАО СК «Росгосстрах» на основании решений судов)

Суммы неустойки за просрочку выплаты страхового возмещения, штрафа за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, уплаченные страховой компанией административному ответчику в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", Законом "О защите прав потребителей", отвечают всем перечисленным в статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации признакам экономической выгоды, поэтому подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Исполнив решение суда, страховая компания направила в налоговый орган справку формы 2-НДФЛ, в которой указала выплаченные во исполнение судебного акта суммы в качестве дохода, полученного ФИО1, налог с которого не мог быть удержан при их выплате.

Предусмотренные Федеральным законом от 25 апреля 2002 года N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" санкции (неустойка (пеня), штраф) носят исключительно штрафной характер, их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потерпевшего.

Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потерпевшего, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 Налогового кодекса Российской Федерации вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.

Вместе с тем, согласно справке о доходах физического лица за 2017 год ФИО1 получил доход в сумме 185000 руб. в ноябре 2017. (л.д. 15). Налог налоговым агентом удержан не был, сведения о полученном доходе представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные налогоплательщиками с 01 января 2015 года до 01 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 названного Кодекса, за исключением отдельных доходов, среди которых суммы неустойки, штрафа не поименованы.

При этом Министерство финансов Российской Федерации в письме от 22 мая 2018 года N 03-04-05/34559 указало, что на основании пункта 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению доходы, НДФЛ с которых не был удержан налоговым агентом по причине невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога и сведения о которых представлены налоговым агентом, в частности, в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, если при выплате организацией неустойки, штрафа в соответствии с решением суда сумма налога с указанных доходов могла быть удержана налоговым агентом, положения пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации и, соответственно, пункта 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении полученных доходов не применяются.

Если страховая компания в ДАТА на основании решения суда выплатила физическому лицу суммы неустойки, штрафа в размере, определенном в решении суда (без выделения суммы НДФЛ), и представила в налоговый орган сведения о невозможности удержания налога, то указанный доход освобождается от обложения НДФЛ.

Таким образом, доход, полученный ФИО1 ДАТА от налогового агента ПАО СК «Росгосстрах» в размере 185 000 рублей освобождается от обложения НДФЛ по основанию, предусмотренному пунктом 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Отказать Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области в удовлетворении административного иска к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 24050 рублей.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Челябинский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Миасский городской суд Челябинской области.

Председательствующий судья

Мотивированное решение суда составлено 01 июня 2020 года