Решение № 2А-137/2019 2А-137/2019~М-129/2019 М-129/2019 от 25 июня 2019 г. по делу № 2А-137/2019

Дело № 2а-137/2019


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

25 июня 2019 г. с. Волчиха

Волчихинский районный суд Алтайского края в составе

председательствующего судьи Кизима И.С.,

при секретаре Лихачёвой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Алтайскому краю к ФИО1 ФИО3 о взыскании обязательных платежей,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС России № по Алтайскому краю обратилась в районный суд с административным иском к ФИО1, в котором просила взыскать пеню по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС в размере <данные изъяты>; пеню по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме <данные изъяты>, пеню по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за период с ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>; пеню по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере зав период с ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>; пеню по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату ПФ РФ накопительную пенсию в размере <данные изъяты>, пеню по единому налогу на вмененный доход в размере <данные изъяты>.

В обоснование требований указано, что ФИО1 был зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в период с 10 августа 2009 г. по 6 февраля 2017 г., в связи с чем являлся плательщиком страховых взносов. Пенсионным фондом и налоговой инспекцией своевременно были приняты меры к взысканию задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Административный истец полагает, что имеется возможность взыскания пеней, начисленных на эту задолженность. Поскольку задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование не были погашены, на неё начислены пени. На основании того, что пени не были оплачены, должнику направлялись по почте заказной корреспонденцией требования об уплате налога, сбора, страховых взносов от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № с добровольным сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ соответственно, которые не исполнены. Так же за несвоевременную уплату налога по ЕНВД ФИО1 начислена пеня в размере <данные изъяты> рублей, данная пеня начислена на недоимку по ЕНВД за 1 квартал 2016 года в размере <данные изъяты> по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, однако, данная сумма уплачена плательщиком ДД.ММ.ГГГГ, соответственно пеня рассчитана за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте его проведения извещены надлежащим образом, в связи с чем на основании ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное дело возможно рассмотреть в их отсутствие.

Рассмотрев дело в полном объеме, суд приходит к следующему.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно ст. 423 Налогового кодекса Российской Федерации расчетным периодом признается календарный год.

Статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1).

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (пункт 2).

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

В соответствии со ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты страховых взносов.

Согласно ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4).

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 8).

Как установлено п.п. 1, 2, 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения плательщиком страховых взносов - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате страховых взносов, пеней налоговый орган, направивший требование об уплате страховых взносов, пеней, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании страховых взносов, пеней за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате страховых взносов, пеней (пункт 1).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2).

Требование о взыскании страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3).

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ

Судебным приказом от ДД.ММ.ГГГГ с ФИО1 была взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, обязательное пенсионное страхование и пени за 2016-2017 г.г. в общей сумме <данные изъяты> рублей на основании требований № и № направленных ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ соответственно.

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная ИФНС России № по Алтайскому краю в адрес ФИО1 направила требование № об уплате пени в размере <данные изъяты>, в том числе <данные изъяты> – пеня по единому налогу на вмененный доход; <данные изъяты> – пеня по страховым взносам на обязательное медицинское страхования в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная ИФНС России № по Алтайскому краю в адрес ФИО1 направила требование № об уплате пени в размере <данные изъяты>, в том числе <данные изъяты> – пеня по страховым взносам на обязательное медицинское страхования в фиксированном размере в бюджет; <данные изъяты> – пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхования в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ; <данные изъяты>- пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхования в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ; <данные изъяты>- пеня по страховым взносам на обязательное медицинское страхования в фиксированном размере, в Федеральный фонд ОМС; <данные изъяты>- пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхования в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка Волчихинского района Алтайского края по заявлению Межрайонной ИФНС России № по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГГГ выдан судебный приказ о взыскании ФИО1 пени в указанных размерах.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен по заявлению должника.

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная ИФНС России № по Алтайскому краю обратилась в суд с настоящим административным иском.

Согласно требований части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства РФ, согласно которой при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций, суд в том числе, проверяет имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства РФ).

Пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса РФ установлено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Начисленные ФИО1 пени по страховым взносам не содержат привязки к требованию о взыскании задолженности по страховым взносам, требование об уплате задолженности по страховым взносам не являлось предметом данного административного иска.

Доказательств направления ФИО1 требования о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС в размере <данные изъяты>, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере <данные изъяты>, по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере на выплату ПФ РФ накопительную пенсию в размере <данные изъяты> административным истцом не представлено, однако, за несвоевременную уплату указанных страховых взносов административным истцом ФИО1 начислена указанная в исковом заявлении пеня.

Кроме того, согласно информации, предоставленной ГУУПФ РФ в Ключевском районе Алтайского края (межрайонное), в связи с передачей с ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взыскание недоимки по страховым взносам с индивидуальных предпринимателей за 2016 год органами Пенсионного фонда РФ не производилось.

Так же в требованиях не заполнена графа об установленном сроке уплаты налога.

Недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС в размере <данные изъяты>, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере <данные изъяты> рублей и пени взысканы с ФИО1 судебным приказом от ДД.ММ.ГГГГ

Поскольку имеющимися в деле доказательствами не подтверждена несвоевременная уплата административным ответчиком страховых взносов, не доказан период и сумма начисленной пени, у суда не имеется оснований для взыскания с ФИО1 пени начисленной на страховые взносы.

Рассматривая требования о взыскании пени по единому налогу на вмененный доход, суд приходит к следующему.

Согласно статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 346.32 НК РФ уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Статьей 346.30 НК РФ установлено, что налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.

В случае несвоевременной уплаты налога, согласно статье 75 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и сбора начисляется пеня.

Согласно административного искового заявления в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ у ФИО1 имелась задолженность по ЕНВД в размере <данные изъяты>, на которую в соответствии со статьей 75 НК РФ подлежат начислению пени за каждый день просрочки.

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании налога, пеней, штрафов подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

ФИО1 выставлено и направлено требование N 34270 об уплате пени за несвоевременную уплату ЕНВД в размере <данные изъяты> по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ с предложение добровольно погасить задолженность до ДД.ММ.ГГГГ

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Из материалов дела следует, что задолженность по ЕНВД за 1 квартал 2016 г. добровольно погашена ответчиком ДД.ММ.ГГГГ, однако меры взыскания по статьям 46, 47 НК РФ на задолженность по ЕНВД, которая образовалась после ДД.ММ.ГГГГ и на которую начислены пени, в отношении должника ФИО1 не применялись.

Следовательно, решения налогового органа по взысканию налога в порядке статей 46, 47 НК РФ в отношении должника ФИО1 также не выносились.

В соответствии с пунктом 9 статьи 46 НК РФ положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 72 НК РФ пени отнесены к способам обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ).

В силу пункта 6 статьи 75 НК РФ к пеням применен порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке.

Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, в связи с чем, в отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления давности взыскания.

Из анализа приведенных положений закона следует, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем Определении от ДД.ММ.ГГГГ N 422-О оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Как установлено в судебном заседании требование к ФИО1 об уплате ЕНВД не выставлялось, выставлялось лишь требование N 34270 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени за несвоевременную уплату ЕНВД в размере <данные изъяты> (л.д. 75), по истечении 2 лет установленного срока уплаты налога.

На основании изложенного, суд считает необходимым в удовлетворении требований МИФНС № по АК о взыскании пени по ЕНВД отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Алтайскому краю к ФИО1 ФИО3 о взыскании пени по страховым взносам оставить без удовлетворения.

Решение суда, может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд через Волчихинский районный суд в течение месяца, со дня изготовления его в окончательной форме.

Судья: И.С. Кизима

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ