Решение № 2А-3494/2024 2А-3494/2024~М-2703/2024 М-2703/2024 от 18 декабря 2024 г. по делу № 2А-3494/2024

Дело № 2а- 3494/2024

УИД 33RS0001-01-2024-004631-06


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

19 декабря 2024 года г. Владимир

Ленинский районный суд города Владимира в составе:

председательствующего судьи Рыжовой А.М.,

при секретаре Лахиной А.В.,

с участием административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика, заинтересованного лица

ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению федеральной налоговой службы по Владимирской области, Межрегиональной инспекцией ФНС по Центральному федеральному округу о признании решения незаконным,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО3 обратилась в суд с административным иском к Управлению федеральной налоговой службы по Владимирской области о признании незаконным решения №6535 от 08.05.2024г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование указала, что оспариваемым решением привлечена к налоговой ответственности по п.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа в размере 52948 рублей 20 коп., по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 35298 рублей 80 коп. и начислен налог на доходы физических лиц в сумме 352988 рублей.

Решением Межрегиональной инспекции ФНС по Центральному федеральному округу от №40-9-14/04802 от 01.08.2024г. вышеуказанное решение изменено, размер штрафных санкций снижен в два раза.

Выражая несогласие с решением налогового органа, истец указывает на допущенные при проведении налоговой проверки нарушения и неизвещение ее на рассмотрение дела. Просит снизить размер штрафных санкций до 1 000 рублей.

По тем же основаниям административный истец ФИО1 поддержала требования административного иска в ходе судебного заседания. Пояснила, что в на основании договора дарения недвижимого имущества от 07.04.2022г. приняла в дар от ФИО4 жилой дом, хозяйственное строение и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес>, не зная о необходимости уплаты в связи с этим налога. О проводимых налоговым органом проверочных мероприятиях ей не было известно, поскольку извещений она не получала. Просила о снижении штрафных санкций в связи с тяжелым материальным положением.

Представитель административных ответчиков УФНС России по Владимирской области, МИФНС России по ЦФО ФИО2 с требованиями административного иска не согласилась. Возражения мотивировала тем, что на основании имеющихся у налогового органа документов о полученном ФИО1 в 2022 году доходе, подлежащем обложению налогом на доходы физических лиц, в отношении нее проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт № от 20.10.2023г., на основании которого и материалов проверки заместителем руководителя Управления ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение №. Решением ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа в размере 35 298.80 рублей, а также к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа в размере 52 948.20 рублей, так же налогоплательщику начислен налог на доходы физических лиц в сумме 352 988 руб. При определении размера штрафных санкций в качестве смягчающего обстоятельства учтена несоразмерность деяния тяжести наказания, в связи с чем, суммы штрафов были снижены в два раза.

В последующем суммы штрафных санкций были снижены еще в два размер решением вышестоящего налогового органа.

Поскольку истцом принято в дар в 2022 году недвижимое имущество от лица, не являющегося членом ее семьи и близким родственником, у нее возник доход и обязанность по уплате НДФЛ. Налоговым органом были предприняты все необходимые и достаточные меры для своевременного уведомления налогоплательщика о проведении в отношении него мероприятий налогового контроля.

Акт налоговой проверки от 20.10.2023г. № и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 07.11.2023г. № направлены ФИО1 заказной корреспонденцией, которая в связи с неполучением возвращена отправителю по истечению срока хранения. Акт налоговой проверки направлен 11.01.2024г. повторно с извещением о времени и месте рассмотрения 21.03.2024 в 11:00. Корреспонденция также не получена. Материалы камеральной налоговой проверки рассмотрены заместителем руководителя Управления 21.03.2024г. в отсутствие надлежащим образом уведомленного налогоплательщика. Считая сумму штрафных санкций с учетом решения вышестоящего налогового органа соответствующей тяжести и обстоятельствам вменяемого налогоплательщику правонарушения, соразмерной и достаточной для реализации превентивного характера налоговых санкций, просила в удовлетворении иска отказать.

Привлеченные к участию в деле в качестве заинтересованных лиц заместитель руководителя УФНС России по Владимирской области ФИО5 и заместитель начальника МИФНС России по ЦФО Мерная О.В., старший государственный налоговый инспектор отдела камерального контроля НДФЛ и СВ №2 УФНС Владимирской области ФИО6, в судебное заседание не явились. О времени и месте его проведения извещены надлежащим образом.

С учетом мнения сторон дело рассмотрено в отсутствие неявившихся участников процесса.

Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 НК РФ) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу п.1 ст.52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено данным кодексом.

Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, регламентируется главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации, его налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. ( п.1 ст.207 НК РФ)

Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Статьей 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением, в том числе, случаев дарения недвижимого имущества.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами). ( п.18.1)

В силу п.6 ст.210 НК РФ налоговые базы, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, включают в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации отдельно: налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг и цифровой валюты) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг и цифровой валюты), полученного в порядке дарения

Налоговая ставка в отношении налоговых баз, указанных в вышеуказанном пункте (6 ст.210) устанавливается размере 13 процентов ( п.1.1. ст.224)

В соответствии с п.6 ст.214.10 НК РФ сумма налога по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

В целях настоящего пункта при определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке дарения объекта недвижимого имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).

В целях настоящего пункта при получении в порядке дарения доли в объекте недвижимого имущества доходы налогоплательщика принимаются равными соответствующей доле кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - соответствующей доле кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).

Физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. ( ст.228НК РФ)

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в п.1 ст.228 НК РФ, представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно положениям п.1.2 ст.88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с п.п.2 п.1, п.3 ст.228, п.1 ст.229 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Установлено, что на основании договоров купли-продажи от 07.04.2022г. Управление Росреестра по Владимирской области 13.04.2022г. зарегистрировано право собственности ФИО1 на жилой дом, хозяйственное строение (баня) и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес>.( л.д.107-116)

В связи с получением налоговым органом из Росреестра указанных сведений и неисполнением налогоплательщиком обязанности предоставить налоговую декларацию инициирована камеральная налоговая проверка.

В личный кабинет налогоплательщика направлялось уведомление № о необходимости предоставить налоговую декларацию формы 3НДФЛ в связи с получением дохода в виде полученного в дар объекта имущества ( л.д. 137, 146)

Также 10.08.2023г. УФНС по Владимирской области направлено требование 38572 о представлении пояснений, в котором указано о непредставлении налоговой декларации по НДФЛ за 2022 год и уплаты НДФЛ в связи с приобретением в дар недвижимого имущества. ( л.д. 138-139)

Выявленные при проверке обстоятельства отражены в акте № от 20.10.2023г. ( л.д. 47-49)

Решением УФНС по Владимирской области № от 08.05.2024г. ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения. (л.д. 42-46)

Решая вопрос о законности оспариваемого решения налогового органа, суд принимает во внимание следующее.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 07.11.2023г. было направлено в адрес ФИО1 14.11.2023г. ( л.д.52,55)

В связи с неполучением извещения рассмотрение дела, назначенное на 11.01.2024г., не состоялось. В этой связи налогоплательщику было направлено извещение о времени и месте рассмотрения дела 21.03.2024г. ( л.д.53, 56)

Данная корреспонденция истцом не получена, 30.01.2024г. возвращена по истечении срока хранения на почтовом отделении. Таким образом доводы истца о неизвещении ее на рассмотрение материалов проверки являются несостоятельными.

При этом суд также принимает во внимание предпринятую налоговым органом впоследствии попытку вручить акт проверки 10042024г, неудавшуюся вследствие отсутствия налогоплательщика по мету жительства, о чем составлен соответствующий акт. ( л.д.51)

Вынесение решения УФНС по Владимирской области (08.05.2024г.) позже даты, указанной в извещении ( 21.03.2024г.) о нарушении прав ФИО1 безусловно не свидетельствует.

Нарушение налоговым органом сроков рассмотрения материалов налоговой проверки не препятствует ему в принятии того или иного итогового решения и не может само по себе предрешать его законность, что не позволяет признать такое процессуальное нарушение в качестве безусловного основания для отмены итогового решения налогового органа по смыслу пункта 14 статьи 101 НК РФ.

В связи с изложенным, нарушение налоговым органом сроков, не является основанием для признания решения незаконным, при отсутствии иных нарушений, повлекших принятие незаконного решения, которые при рассмотрении настоящего дела не установлены.

Сумма дохода, полученная ФИО1 о принятия в дар недвижимого имущества от физического лица, не являющегося членом его семьи и близким родственником, в силу положений Семейного законодательства, и, учитываемая для целей налогообложения, составила 2715292 рубля 54 коп.( л.д.65)

В этой связи налоговая база по НДФЛ за 2022 год составляет 2715292 рубля 54 коп.

Размер налога на доходы физических лиц за 2022 год, подлежащего уплате составляет 2715292 рубля 54 коп.х 13% = 352988 рублей.

В соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

На основании п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 Кодекса, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год не позднее 02.05.2023г.

На дату составления акта камеральной проверки обязанность, предусмотренная указанной нормой закона, ФИО1 не исполнена, что свидетельствует о совершении ею правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 119 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст.119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В связи с тем, что сумма НДФЛ по сроку уплаты (15.07.2023г.) не оплачена, размер штрафа в соответствии с п. 1 ст.119 НК РФ составил 105896 рублей 40 коп. ( 352988 рублей х30% ).

При этом с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, которыми признаны несоразмерность деяния тяжести наказания, размер штрафных санкций снижен в два раза, т.е. до 52948 рублей 20 коп.

Уплата НДФЛ за 2022 год в размере 352988 рублей истцом не произведена, т.е ею совершено правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ.

Так, согласно указанной норме закона неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Сумма штрафа с учетом снижения в два раза вследствие вышеуказанных смягчающих ответственность обстоятельств составила 35298 рублей 80 коп. (352988 рублей х20%/2).

Таким образом, налоговым органом при вынесении оспариваемого решения приняты во внимание обстоятельства совершения правонарушения, смягчающие обстоятельства, в связи с чем, ввиду несоразмерности деяния тяжести наказания, штрафные санкции снижены в два раза.

В последующем решением Межрегиональной инспекции ФНС по ЦФО от 01.08.2024г. жалоба ФИО1 на решение УФМН России по Владимирской области от 08.05.2024г. обоснованно оставлена без удовлетворения.

В тоже время с учетом смягчающих документов о нахождении на иждивении нетрудоспособных родителей, подтвержденных представленными документами, размер штрафных санкций снижен в два раза, т.е. до 26474 рублей 10 коп. по ст.119 НК РФ и до 17649 рублей 40 коп. по ст.122 НК РФ.

Оснований для снижения указанных сумм суд не находит, считая ссылки ФИО1 на тяжелое материальное положения не убедительными.

Суд исходит из того, что истцом представлены справки 2 НДФЛ по месту работы, в также сведения о ее кредитных обязательствах, превышающих при этом размер заработной платы. Кроме того, из материалов дела следует, что в период с 2020 по 2024 годы ФИО1 приобретались и реализовывались различные транспортные средства. Так, 09.12.2022г. истцом зарегистрировано право собственности на мотоцикл Ява 350, в период с 29.03.2023г. по 17.05.2023г. ей принадлежал автомобиль Шевроле авео, с 25.05.2023г. по 14.09.2023г. -автомобиль Шевроле круз, с 23.05.2023г. по 23.05.2023г.- автомобиль ВАЗ 11113, с 14.07.2023г. по 21.06.2024г.- автомобиль Мерседес бенц.

При таких обстоятельствах административный иск ФИО1 не подлежит удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В административном иске ФИО1 к Управлению федеральной налоговой службы по Владимирской области, Межрегиональной инспекцией ФНС по Центральному федеральному округу о признании решения незаконным отказать.

Решение может быть обжаловано во Владимирский областной суд через Ленинский районный суд г. Владимира в течение одного месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Председательствующий судья А.М.Рыжова