Решение № 2-1166/2020 2-1166/2020~М-128/2020 М-128/2020 от 6 января 2020 г. по делу № 2-1166/2020

66RS0007-01-2020-000141-47

гражданское дело № 2-1166/2020


решение в окончательной форме изготовлено 02 марта 2020

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Екатеринбург 26 февраля 2020 года

Чкаловский районный суд города Екатеринбурга в составе председательствующего судьи Масловой О.В. при секретаре Диканевой А.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО3 ФИО7 к МИФНС России № 25 по Свердловской области о включении имущества в состав наследственной массы, признании права собственности на наследственное имущество, возложении обязанности выплатить денежную сумму,

с участием истца ФИО3, представителя истца ФИО4, представителя ответчика ФИО5,

установил:

истец обратился с указанными требованиями. В обоснование иска указал, что с ДД.ММ.ГГГГ состоял в браке с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р. В период брака ФИО1 была приобретена квартира, расположенная по адресу: <адрес> – <адрес>. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратилась в МИФНС России № 25 по Свердловской области с заявлением о предоставлении налогового имущественного вычета за 2018 год, путем представления налоговой декларации за указанный период по установленной форме 3-НДФЛ. В указанной декларации ФИО1 заявила имущественный налоговый вычет за 2018 год в общей сумме 27135 рублей. Камеральная налоговая проверка предоставленных ФИО1 документов ответчиком была проведена, размер имущественного налогового вычета подтвержден, денежные средства должны были поступить на банковский счет ФИО1 №, открытый в ПАО «Сбербанк». Однако, ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 умерла, не успев получить имущественный налоговый вычет. После смерти ФИО1 истец является ее единственным наследником на основании свидетельства о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ № <адрес>6. ДД.ММ.ГГГГ истец обратился в МИФНС № 25 по Свердловской области с заявлением о передаче ему, как единственному наследнику ФИО1, налогового имущественного вычета за 2018 год, подлежащего выплате, однако налоговым органом был дан ответ об отсутствии оснований для удовлетворения заявления, в связи с тем, что право на обращение с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета и, как следствие, о возврате удержанного налога неразрывно связано с личностью наследодателя и не входит в состав наследства и не передается по наследству. ФИО1 обратилась в МИФНС России № по <адрес> с заявлением о возврате по имущественному налоговому вычету по налогу ДД.ММ.ГГГГ, однако, по независящим от нее причинам, в связи со смертью, налоговый вычет не был получен. Вычет по своей экономической сути является частью налога, а с материальной точки зрения является денежной суммой (имуществом). Имущество в виде суммы возврата налога на доходы физических лиц является материальным результатом действий налогоплательщика, направленных на реализацию им своей льготы (права на имущественный налоговый вычет). Налоговые льготы делятся на две группы: те, которые имеют абсолютную связь с личностью налогоплательщика, и поэтому наследники не вправе претендовать на льготу, и те, которые связаны не только с личностью, но и с имуществом. Право на налоговый имущественный вычет относится ко второй группе льгот, так как не только связано с личностью наследодателя, но и неразрывно связано с его имуществом, поскольку предоставляется данная льгота субъекту в связи с произведенными им расходами на приобретение имущества (квартиры, дома). Таким образом, денежная сумма в виде переплаченного налога относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст. 128 и 129 Гражданского кодекса Российской Федерации может переходить от одного лица к другому в порядке наследования. Поскольку ФИО1 воспользовалась своим правом и подала заявление в налоговый орган на получение налогового вычета при жизни, право на получение налогового вычета за 2018 год в размере 27135 рублей является ее имущественным правом, подлежащим включению в наследственную массу. Истец просит включить в наследственную массу наследодателя ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р., умершей ДД.ММ.ГГГГ, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ей в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес> – <адрес>. в размере 27135 рублей и не полученной в связи со смертью; признать за ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ г.р., право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 27135 рублей и обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 25 по Свердловской области выплатить ФИО2 денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО1, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес> размере 27135 руб. и не полученную в связи с ее смертью.

В судебном заседании истец ФИО3, представитель истца ФИО4, допущенная к участию в деле на основании устного ходатайства истца, исковые требования поддержали.

Представитель ответчика – ФИО5, действующий на основании доверенности, исковые требования не признал, представил письменный отзыв.

Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив письменные материалы дела, суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению.

Установлено, что ФИО2 и ФИО1 состояли в браке с ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 54).

ФИО1 умерла ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 7).

После ее смерти открылось наследство в виде доли в праве собственности на жилые помещения, нежилые помещения, ? доли денежных вкладов. К нотариусу с заявлением о принятии наследства в установленный срок обратился истец, которому выданы свидетельства о праве на наследство (л.д. 37).

В период брака супругами также было приобретено недвижимое имущество – квартира, расположенная по адресу: <адрес>, что не оспаривалось сторонами.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), с указанием суммы налога, подлежащей возврату из бюджета – 27135 руб. (л.д. 10-12).

Решением от ДД.ММ.ГГГГ было отказано в возврате налога (сбора) налогоплательщику ФИО1 по заявлению от ДД.ММ.ГГГГ в сумме 27135 руб., причина отказа: налогоплательщик снят с налогового учета в связи со смертью (л.д. 13).

ДД.ММ.ГГГГ истец обратился в МИФНС России № 25 по Свердловской области с заявлением о возврате налога (л.д. 14-15).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 дан ответ, в котором разъяснено, что оснований для получения имущественного налогового вычета за 2018 год в отношении доходов умершей супруги у заявителя не имеется (л.д. 16-17).

В соответствии со ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В силу статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Согласно п. 4 ст. 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

В соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

В силу ч. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей (п. 1 ч. 3 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы) при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 7 ч. 3, ч. 7 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с ч. 1 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В силу ч. 1 и ч. 2 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) налоговым органом проводится камеральная налоговая проверка.

Следовательно, после волеизъявления налогоплательщика (подачи налоговой декларации) на налоговый орган возлагается обязанность совершить действия, связанные с установлением права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в связи с его конкретными расходами и в определенном размере, если выплата производится по окончании налогового периода; либо действия, связанные с установлением права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, если вычет предоставляется до окончания налогового периода.

Как усматривается из материалов дела, супруга заявителя при жизни реализовала право на обращение в налоговый орган с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, предоставив полный пакет документов, необходимых для принятия решения по данному заявлению.

В силу п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным правоотношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Вместе с тем, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит запрета на переход к наследникам налогоплательщика имущественного права требования возврата излишне уплаченного налога, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета и возврат из бюджета излишне уплаченного налога, а налоговый орган признал за налогоплательщиком такое право.

Исходя из анализа приведенных выше норм права и установленных по делу обстоятельств, признавая доказанными доводы истца о том, что при жизни его супруга реализовала свое право на получение имущественного налогового вычета за 2018 год, ей были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, однако по независящим от нее причинам, а именно в связи с ее смертью, денежные средства не получены, суд приходит к выводу о том, что в данном конкретном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате истцу, являющемуся наследником после смерти ФИО1

Доводы представителя ответчика о том, что только налогоплательщики вправе претендовать на возврат сумм излишне уплаченных налогов, не могут быть приняты во внимание применительно к обстоятельствам рассматриваемого дела.

Доводы представителя ответчика о том, что налоговым органом решение о предоставлении налогового вычета принимается только после камеральной проверки предоставленной им налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, наследодатель умер до окончания камеральной проверки, не основаны на законе, поскольку, в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку, а не три месяца проводят проверку.

Суд отмечает, что имущественное право на возврат из бюджета излишне уплаченного наследодателем налога представляет собой особый объект наследования. Данный налог изначально был исчислен и уплачен в бюджет на законных основаниях, находится в бюджете, денежная сумма в виде переплаченного налога относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст. ст. 128 и 129 Гражданского кодекса Российской Федерации может переходить от одного лица к другому в порядке наследования.

Таким образом, сумма неполученного налогового имущественного вычета входит в состав наследства и подлежит выплате истцу, который принял наследство, в размере 27135 руб.

Руководствуясь ст.ст. 194-196 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

исковые требования ФИО3 ФИО8 к МИФНС России № 25 по Свердловской области о включении имущества в состав наследственной массы, признании права собственности на наследственное имущество, возложении обязанности выплатить денежную сумму удовлетворить:

включить в состав наследства, открывшегося ДД.ММ.ГГГГ в связи со смертью ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р., имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО1 в связи с приобретением квартиры в размере 27135 руб. и не полученного в связи со смертью;

признать за ФИО3 ФИО9 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО1 в размере 27135 руб.;

возложить обязанность на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области выплатить ФИО3 ФИО10 денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО1 в связи с приобретением квартиры, в размере 27135 руб. и не полученной в связи со смертью.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по гражданским делам Свердловского областного суда в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Чкаловский районный суд г. Екатеринбурга.

Судья О.В. Маслова