Апелляционное определение № 33-1934/2026 от 20 апреля 2026 г.

47RS0004-01-2023-002847-80

Дело № 33-1934/2026

№ 2-8207/2023


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Санкт-Петербург 21 апреля 2026 года

Судебная коллегия по гражданским делам Ленинградского областного суда в составе:

председательствующего судьи Бумагиной Н.А.,

судей Герман М.В., Максимовой Т.В.,

при секретаре Шестакове И.П.,

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе МИФНС России № 11 по Ленинградской области на решение Всеволожского городского суда Ленинградской области от 13 ноября 2023 года по гражданскому делу 2-8207/2023 ~ М-2249/2023 по иску ФИО3, в лице законного представителя ФИО1 к МИФНС России № 11 по Ленинградской области о включении в наследственную массу, о признании права собственности.

Заслушав доклад судьи Ленинградского областного суда Бумагиной Н.А., судебная коллегия по гражданским делам Ленинградского областного суда,

установила:

ФИО1, действующая в интересах ФИО3 обратился в суд с заявлением включить в наследственную массу наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета в размере 60 678 руб.; признать за наследником ФИО3 право собственности на указанную денежную сумму в размере 60 678 руб.; обязать МИФНС России № 11 по Ленинградской области произвести выплату указанной суммы в пользу наследника умершего ФИО3.

В обоснование заявленного требования заявитель указывает, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 обратился в ИФНС № 11 по Ленинградской области с заявлением № о возврате НДФЛ (налогового вычета) в размере <данные изъяты> рублей. ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 скончался, что подтверждается свидетельством о смерти № от ДД.ММ.ГГГГ, до даты смерти решение по выплате денежных средств не было принято. Единственным наследником умершего является его сын ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, на данный момент несовершеннолетний, его законные права и интересы представляет законный представитель - мать ФИО1. После смерти умершего нотариусом Всеволожского нотариального округа ФИО7 было открыто наследственное дело №, в рамках которого наследнику выданы свидетельства о праве на наследство в отношении недвижимого имущества и денежных средств, находящихся в банках. 9 июля 2022 г МИФНС России № 11 по Ленинградской области было вынесено решение № об отказе в выплате денежных средств в связи со смертью заявителя ФИО2

Решением Всеволожского городского суда Ленинградской области от 13 ноября 2023 года исковые требования ФИО3 к МИФНС России № 11 по Ленинградской области о включении в наследственную массу, о признании права собственности удовлетворены.

В состав наследства, оставшегося после смерти ФИО2, умершего ДД.ММ.ГГГГ включено наследственное имущество в виде налогового вычета в размере <данные изъяты> рублей.

За ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения <данные изъяты> признано право собственности на сумму налогового имущественного вычета в размере <данные изъяты> рублей

МИФНС России № 11 по Ленинградской области обязаны произвести выплату в пользу ФИО3 в размере <данные изъяты> рублей.

Не согласившись с решением Всеволожского городского суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России № по <адрес> подало апелляционную жалобу, в которой просит изменить решение по делу, ссылаясь на то, что МИФНС России № является администратором доходов бюджета, при этом не обладает полномочиями главного распорядителя средств соответствующего бюджета и не может быть обязана производить определенные выплаты.

Определением судебной коллегии по гражданским делам Ленинградского областного суда от 17 июня 2025 года решение Всеволожского городского суда Ленинградской области от 13 ноября 2023 года изменено в части.

На МИФНС России № 11 по Ленинградской области возложена обязанность выплатить ФИО3 <данные изъяты> рублей из бюджета в счет налогового имущественного вычета, заявленного ФИО2 в связи с приобретением квартиры.

Определением Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 2 февраля 2026 года определение судебной коллегии по гражданским делам Ленинградского областного суда от 17 июня 2025 года отменено, дело направлено на новое апелляционное рассмотрение.

Отменяя определение судебной коллегии по гражданским делам Ленинградского областного суда от 17 июня 2025 года суд кассационной инстанции указал, что по рассматриваемому делу юридически значимым обстоятельством, подлежащим установлению и доказыванию подлежали обстоятельства подачи наследодателем при жизни заявления о предоставлении налогового вычета с доказательствами на его получение в заявленном размере.

При новом рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции представитель ФИО3 по доверенности ФИО8 возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, указав на отсутствие оснований.

Иные лица участвующие в деле в судебное заседание не явились, о дате, времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, о причинах неявки не сообщили, ходатайств об отложении в адрес судебной коллегии не направляли, в связи с чем, в соответствии со ст. 167, ч. 1 ст. 327 Гражданского процессуального кодекса РФ коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

При повторном апелляционном рассмотрении судебная коллегия, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, выслушав объяснения лиц, явившихся в суд апелляционной инстанции, приходит к следующему.

В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей: имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на адрес жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Согласно ч. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: 1) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на адрес одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем сумма.

Ч. 7 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей и абзацами третьим - пятым пункта 4 статьи 229 настоящего Кодекса.

Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

В соответствии с пунктом 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 вышеуказанной статьи).

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (пункт 3).

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса (пункт 5).

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 7).

Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6 настоящей статьи).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения (пункт 7).

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 8).

В случае проведения камеральной налоговой проверки сроки, установленные абзацем вторым пункта 4, абзацем третьим пункта 5 и абзацем первым пункта 8 настоящей статьи, начинают исчисляться по истечении 10 дней со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки за соответствующий налоговый (отчетный) период или со дня, когда такая проверка должна быть завершена в срок, установленный пунктом 2 статьи 88 настоящего Кодекса.

В случае выявления нарушения законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки сроки, установленные абзацем вторым пункта 4, абзацем третьим пункта 5 и абзацем первым пункта 8 настоящей статьи, начинают исчисляться со дня, следующего за днем вступления в силу решения, принятого по результатам такой проверки (пункт 8.1).

В силу статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

Как разъяснено в п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 N 9 "О судебной практике по делам о наследовании", имущественные права и обязанности не входят в состав наследства, если они неразрывно связаны с личностью наследодателя, а также если их переход в порядке наследования не допускается Гражданского кодекса Российской Федерации или другими федеральными законами (статья 418, часть вторая статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации). В частности, в состав наследства не входят: право на алименты и алиментные обязательства (раздел V Семейного кодекса Российской Федерации), права и обязанности, возникшие из договоров безвозмездного пользования (статья 701 Гражданского кодекса Российской Федерации), поручения (пункт 1 статьи 977 Гражданского кодекса Российской Федерации), комиссии (часть первая статьи 1002 Гражданского кодекса Российской Федерации), агентского договора (статья 1010 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 обратился в МИФНС России № 11 по Ленинградской области с заявлением № о возврате налогового вычета в размере <данные изъяты> руб.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 скончался.

Из материалов наследственного дела №, следует, что наследником по закону первой очереди, принявшими наследство путем подачи соответствующего заявления после смерти ФИО2, является его сын ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ г.р., в интересах которого действовала ФИО1

После смерти ФИО2 открылось наследство в виде:

- квартиры по адресу: <адрес>, площадью – <данные изъяты> кв.м., кадастровый номер объекта – №,

- прав на денежные средства на счетах АО «Райффайзенбанк», ПАО «Сбербанк», АО КБ «Ситибанк», с причитающимися процентами и компенсациями,

- пособий по временной нетрудоспособности.

ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России № 11 по Ленинградской области вынесено решение № об отказе в выплате денежных средств в связи со смертью заявителя ФИО2

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1, действующей в интересах ФИО3 подано заявление в МИФНС России № 11 по Ленинградской области с требованием произвести выплату денежных средств в пользу наследника.

ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России № 11 по Ленинградской области отказано в выплате денежных средств в пользу наследника с указанием на то, что возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Разрешая спор, суд первой инстанции, руководствуясь ст. ст. 129, 218, 1112 Гражданского кодекса РФ, ст.ст. 21, 210-220 Налогового кодекса РФ, оценив собранные доказательства, пришел к выводу, что налоговые льготы делятся на две группы: те, которые имеют абсолютную связь с личностью налогоплательщика, и поэтому наследники не вправе претендовать на льготу, и те, которые связаны не только с личностью, но и с имуществом. Право на налоговый имущественный вычет относится ко второй группе льгот, так как не только связано с личностью наследодателя, но и неразрывно связано с его имуществом, поскольку указанная льгота предоставляется субъекту в связи с произведенными им расходами на приобретение имущества (квартиры, дома). Денежная сумма в виде переплаченного налога относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст. 128-129 Гражданского кодекса Российской Федераций может переходить о одного лица к другому в порядке наследования.

Во исполнения указаний Третьего кассационного суда общей юрисдикции и с с целью проверки доводов апелляционной жалобы судебной коллегией истребованы заявление ФИО2 о предоставлении налогового вычета, декларация по форме 3НДФЛ.

Согласно письменных пояснений ответчика следует, что ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» предоставил по месту учета налоговую декларацию по форме 3 НДФЛ за 2021 год, в которой заявлена сумма к возмещению в размере 60 678 руб. На основании представленных документов проведена камеральная проверка, в результате которой нарушений не выявлено, сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, подтверждена в размере <данные изъяты> руб.

Оценив письменных пояснений представителя МИФНС России №11 по Ленинградской области, предоставленные выгрузки из АИС, скриншот Налог-3, по правилам ст. 67 ГПК РФ, судебная коллегия принимает их в соответствии со ст. 327.1 ГПК РФ в качестве новых, относимых, допустимых и достоверных доказательств, подтверждающих обращение ФИО2 с заявлением о предоставлении налогового вычета и права на возмещение налога в размере <данные изъяты> руб.

Таким образом, при рассмотрении настоящего дела достоверно установлено, что ФИО2 при жизни, а именно ДД.ММ.ГГГГ обратился в налоговый орган с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц за 2021 г., в которой заявил к возврату сумму налога, подлежащую возврату из бюджета, в размере <данные изъяты> руб. Камеральная проверка ответчиком была проведена, однако решения о возврате суммы налога в установленном законом срока ответчиком не принято в связи со смертью ФИО2

При таких обстоятельства, судебная коллегия полагает, что ФИО2 была соблюдена процедура получения налогового вычета, а именно представлена налоговая декларация в уполномоченный орган, однако по независящим от него обстоятельствам (смерть) возврат налога произведен не был.

Поскольку право ФИО2 на получение имущественного налогового вычета установлено законом, однако реализация данного права возможна только при соблюдении законодательно установленной процедуры, занимающей определенное время, смерть ФИО2 до окончания проведения такой процедуры не препятствует подтверждению его права на получение имущественного налогового вычета.

С учетом изложенного, судебная коллегия приходит к выводу, что имущественный налоговый вычет в сумме сумма подлежит включению в состав наследственного имущества, оставшегося после смерти ФИО2

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 5.4 Письма ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N БВ-4-7/5648 "О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц", сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику. Указанная правовая позиция согласуется с судебной практикой, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 44-КФ19-24.

Таким образом, принимая во внимание приведенные положения закона и судебной практики, учитывая, что камеральная проверка деклараций ФИО2 завершена, подтверждением налогового вычета в сумме 60 678 рублей, отсутствие иных оснований для отказа в праве на получение имущественного налогового вычета, кроме его смерти, судебная коллегия приходит к выводу о том, что законных оснований для отказа в удовлетворении исковых требований, у суда не имелось. Кроме того, судебная коллегия учитывает, что размер требуемой истцом суммы имущественного налогового вычета ответчиком не оспорен.

Одновременно на ответчика возлагается обязанность по выплате истцу денежных средств в сумме 60 678 в счет налогового имущественного вычета, заявленного ФИО2 в связи с приобретением квартиры.

Доводы апелляционной жалобы ответчика о том, что у налогового органа отсутствует обязанность по возврату излишне уплаченного налога наследникам, являются необоснованными, поскольку к правоотношениям между налоговым органом и наследниками налогоплательщика налоговое законодательство не применимо. Наследники не являются участниками налоговых правоотношений. Правоотношения сторон в данном случае носят гражданско-правовой характер.

Возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом РФ (пп. 3 п. 3 ст. 44пп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ).

Задолженность по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 и ст. 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

В соответствии со ст. 15 Налогового кодекса РФ к местным налогам относятся земельный налог; налог на имущество физических лиц.

В данном случае, налоговый орган не исполнил свою обязанность по возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в связи со смертью налогоплательщика.

Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа ИФНС в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства.

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога.

При этом, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Учитывая изложенное, решение Всеволожского городского суда Ленинградской области от 13 ноября 2023 года в части обязания МИФНС России № 11 по Ленинградской области произвести выплату в пользу ФИО3 в размере <данные изъяты> рублей изменить, изложив абзац 3 резолютивной части решения в следующей редакции: «Обязать МИФНС России № 11 по Ленинградской области выплатить ФИО3 денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, заявленного ФИО2 в размере <данные изъяты> рублей».

Руководствуясь статьями 328, 329, 330 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия по гражданским делам Ленинградского областного суда

определила:

решение Всеволожского городского суда Ленинградской области от 13 ноября 2023 года в части обязания МИФНС России № 11 по Ленинградской области произвести выплату в пользу ФИО3 в размере <данные изъяты> рублей изменить. Изложить абзац 3 резолютивной части решения в следующей редакции:

«Обязать МИФНС России № 11 по Ленинградской области выплатить ФИО3 денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, заявленного ФИО2 в размере <данные изъяты> рублей.»

Председательствующий:

Судьи:

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 24.04.2026