Решение № 2А-154/2020 2А-154/2020(2А-3784/2019;)~М-3261/2019 2А-3784/2019 М-3261/2019 от 25 февраля 2020 г. по делу № 2А-154/2020

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

26 февраля 2020 года г. Братск

Братский городской суд Иркутской области в составе:

председательствующего судьи Артёмовой Ю.Н.,

при секретаре Оняновой И.В.,

с участием представителя истца ФИО1, ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-154/2020 по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному округу г. Братска Иркутской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Центральному округу г. Братска Иркутской области (далее - ИФНС России по ЦО г. Братска) обратилась в суд с административным иском к административному ответчику ФИО2, в котором просит взыскать в свою пользу задолженность по налогу в общей сумме 66 847 руб., из них: НДФЛ – налог в размере 66 847 руб.

В обоснование предъявленного административного иска указано, что административный ответчик ФИО2 состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области. Материалами уголовного дела установлено, а также подтверждается решением Братского городского суда Иркутской области от 23.05.2018, что по соединенному уголовному делу № 49770, по признакам состава преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 159 УК РФ, по факту хищения денежных средств, ФИО2 путем оформления кредитных договоров в отношении неизвестных лиц совершила хищение чужого имущества в общей сумме 515 517,01 руб., принадлежащих ПАО «Совкомбанк». Уголовное дело в отношении ФИО2 прекращено по основанию, предусмотренному ст. 27 ч.1 п. 3 УПК РФ - вследствие акта амнистии от 24.04.2015 № 6576-6 ГД «Об объявлении амнистии в связи с 70-летием Победы в Великой Отечественной войне 1941-1945 годов».

ПАО «Совкомбанк» реализовало свое право на возмещение вреда, причиненного преступлением, обратившись с иском к ФИО2, поскольку прекращение уголовного дела вследствие применения акта амнистии не лишает лиц, потерпевших от преступления, права требовать компенсации причиненного ущерба. В связи с тем, что Братским городским судом вынесено решение об отказе в удовлетворении исковых требований ПАО «Совкомбак» к ФИО2 о возмещении вреда причиненного преступлением в сумме 515 517,01 руб., в момент прекращения обязательства по погашению задолженности перед ПАО «Совкомбанк» у ФИО2 возникла экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 223 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 335-ФЗ) в целях обложения налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктами 2-5 статьи 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику.

Согласно п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

Согласно п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Согласно 2 ст. 209 НК РФ налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

ИФНС России по Центральному г. Братска Иркутской области сформировано налоговое уведомление № 4594009 от 15.07.2018 на основании представленных сведений по форме 2-НДФЛ за 2017 год № 65 от 20.02.2018 налоговым агентом ПАО «Совкомбанк» ИНН <***> КПП 544543001. В представленной справке отражен доход, подлежащий налогообложению по коду 2611 в размере 514207,18 руб. полученный в декабре 2017 года, сумма исчисленная и не удержанная агентом составила 66 847,00 руб.

Код дохода 2611 - суммы списанного в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации. Таким образом, налоговое уведомление № 4594009 от 15.07.2018 сформировано и направлено в адрес ФИО2 правомерно. Однако, задолженность по налогу на доходы физических лиц, ФИО2 не оплачена.

Инспекцией в соответствии со ст. 69,70 НК РФ было выставлено и направлено в адрес налогоплательщика требования об уплате налога от 11.12.2018 № 8480. Учитывая, что указанное требование об уплате налога направлено в адрес ответчика в течение 3-х месяцев со дня выявления недоимки, Инспекцией, срок, установленный п. 1 с. 70 НК РФ соблюден. В связи с неуплатой налога и пени в установленные законом сроки, срок исполнения требования истек, налоговым органом принято решение о взыскании налога (сбора), пени и штрафов с физического лица через суд в порядке ст. 48 НК РФ.

Мировым судьей судебного участка № 40 Центрального района города Братска Иркутской области, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № 42 Центрального района г. Братска Иркутской области по заявлению налогового органа вынесен судебный приказ № 2а-2348/2019 от 12.07.2019, который был отменен, согласно определению от 29.07.2019, в связи с тем, что задолженность оплачена. Таким образом, заявленное требование может быть предъявлено в порядке искового производства.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1, действующая на основании доверенности, заявленные требования, с учетом уточнения, поддержала, ходатайствовала о восстановлении пропущенного срока, указав, что требование № 8480 от 11.12.2018 года на сумму 66 847,00 руб. было выставлено ФИО2 в соответствии со ст. 69 НК РФ с целью соблюдения процедуры досудебного урегулирования, в котором был установлен срок для добровольной оплаты указанного требования - 29.12.2018 года, таким образом, крайний срок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа - 29.06.2019. При этом, заявление направлено в адрес судебного участка № 40 Центрального района города Братска Иркутской области - 08.07.2019 года, что подтверждается почтовым реестром об отправке. Таким образом, Инспекция ФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области обратилась к Мировому судье судебного участка № 40 Центрального района города Братска Иркутской области, за пределами установленного законом срока. Ввиду большого количества налогоплательщиков, значительного документооборота, Инспекцией не соблюден вышеуказанный порядок принудительного взыскания задолженности. Просит суд также учесть, то обстоятельство, что в рассматриваемой ситуации при невозможности восстановления срока на подачу искового заявления, будет утрачена возможность взыскания задолженности с ФИО2, тем самым будет нанесен ущерб бюджету. Просила признать причину пропуска срока уважительной, восстановить срок и удовлетворить административный иск в полном объеме.

В судебном заседании административный ответчик ФИО2 административный иск не признал, суду пояснила, что денежные суммы в размере 514 208,00 руб., с которых должен быть уплачен НДФЛ в размере 66 847,00 руб. были получены ею в 2014г., в связи с чем, налоговым органом пропущен процессуальный срок для взыскания с нее налога. Кроме того, факт получения дохода в сумме 514 208,00 руб. административным истцом не доказан, таким образом, отсутствует налоговая база для исчисления суммы НДФЛ. Просила отказать в удовлетворении административного искового заявления.

Выслушав стороны, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст.ст. 3, 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статей 209, 210 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в целях обложения налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктами 2-5 статьи 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику.

Согласно пункту 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

При этом в силу пункта 7 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 год в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 и статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В силу п. 2 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога.

Требование об уплате налога (сбора) в силу статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации представляет собой направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога (сбора), а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В силу п. 14 ч. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе: предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски: о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Из материалов дела судом установлено, что согласно выписке из информационных ресурсов электронной базы данных налоговых органов, ФИО2 состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области.

Из представленных материалов установлено, что ФИО2 состояла в трудовых отношениях с ПАО «Совкомбанк», в отношении нее было возбуждено уголовное дело № 49770, по признакам состава преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 159 УК РФ, по факту хищения денежных средств. Так, ФИО2 путем оформления кредитных договоров в отношении неизвестных лиц совершила хищение чужого имущества в общей сумме 515 517, 01 руб., принадлежащих ПАО «Совкомбанк». Уголовное дело в отношении ФИО2 прекращено по основанию, предусмотренному ст. 27 ч.1 п. 3 УПК РФ - вследствие акта амнистии.

При этом, ПАО «Совкомбак» обратилось в суд к ФИО2 о возмещении вреда причиненного преступлением в сумме 515 517,01 руб., в удовлетворении иск было отказано по причине пропуска срока исковой давности. При этом, в момент прекращения обязательства по погашению задолженности перед ПАО «Совкомбанк» у ФИО2 возникла экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ с 01.01.2016 в случае списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации день списания определяется для физического лица как дата фактического получения дохода (пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ). В связи с чем, для указанного вида дохода установлен особый код - 2611.

Налоговым агентом ПАО «Совкомбанк» в налоговый орган представлена справка 2-НДФЛ в отношении ФИО2, где отражен доход, подлежащий налогообложению по коду 2611 (суммы списанного в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации) в размере 514207,18 руб., полученный в декабре 2017 года, сумма исчисленная и не удержанная агентом составила 66 847,00 руб.

На основании представленных сведений по форме 2-НДФЛ за 2017 год № 65 от 20.02.2018 налоговым агентом ПАО «Совкомбанк» ИФНС России по Центральному г. Братска Иркутской области сформировано налоговое уведомление № 4594009 от 15.07.2018 и направлено в адрес ФИО2 В налоговом уведомлении указано о необходимости оплатить налог не позднее 03.12.2018. Однако, задолженность по налогу на доходы физических лиц, ФИО2 не оплачена, недоимка образовалась 04.12.2018, доказательств обратного суду не представлено. Доводы административного ответчика о том, что налог на доходы в данном случае ей исчислен неправомерно, судом отклоняются как основанные на неверном толковании норм материального права.

Инспекцией в соответствии со ст. 69,70 НК РФ было выставлено и направлено в адрес налогоплательщика требования об уплате налога от 11.12.2018 № 8480 по сроку уплаты до 29.12.2018. Учитывая, что указанное требование об уплате налога направлено в адрес ответчика в течение 3-х месяцев со дня выявления недоимки, Инспекцией, срок, установленный п. 1 с. 70 НК РФ соблюден.

Поскольку ФИО2 не произведена уплата налога в установленные законом сроки, срок исполнения требования истек, налоговым органом принято решение о взыскании налога (сбора), пени и штрафов с физического лица через суд в порядке ст. 48 НК РФ.

Так, заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу подано мировому судье судебного участка № 42 Центрального района г. Братска 08.07.2019, что подтверждается копией реестра заявлений, на котором имеется штамп входящей корреспонденции.

Мировым судьей судебного участка № 42 Центрального района г. Братска по заявлению налогового органа вынесен судебный приказ № 2а-2348/2019 от 12.07.2019. который был отменен, согласно определению от 29.07.2019, в связи с тем, что ФИО2 не согласна с его исполнением.

В силу пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных той же статьей.

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено тем же пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. (п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абз. 3 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании в порядке приказного производства и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с частью 2 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

В обязанность суда входит проверка соблюдения налоговым органом срока обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом (ч. 6 ст. 289 КАС Российской Федерации).

Исходя из установленных обстоятельств по делу, утрата возможности принудительного взыскания у налогового органа задолженности по НДФЛ за 2017 год с ФИО2 наступила 30.06.2019 (требование со сроком уплаты до 29.12.2018).

Поскольку с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по НДФЛ за 2017 год на общую сумму 66847 руб. административный истец обратился 08.07.2019, что подтверждено реестром, а также пояснениями административного истца в ходатайстве о восстановлении срока, суд приходит к выводу, что обращение налогового органа с заявлением о выдаче судебного приказа, имело место за пределами сроков, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, что влечет отказ в удовлетворении административного иска.

При этом оснований для восстановления срока давности у суда не имеется, поскольку истцом не представлено доказательств уважительности причин пропуска срока. Значительный объем работы не может являться уважительной причиной пропуска срока, поскольку не препятствовал обращению в суд с заявленными требованиями. Доказательств того, что ИФНС России по ЦО г. Братска не располагала возможностью предъявить исковые требования к ответчику в установленный законом срок суду не представлено.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному округу г. Братска Иркутской области о взыскании с ФИО2 задолженности о взыскании обязательных платежей и санкций по НДФЛ в размере 66 847 руб. - отказать.

Решение может быть обжаловано в Иркутский областной суд через Братский городской суд Иркутской области в течение месяца с момента изготовления мотивированного решения суда.

Судья Ю.Н. Артёмова