Апелляционное определение № 33А-1874/2026 от 23 марта 2026 г.

Судья Юдина Ю.А. Дело № 33а-1874/2026

УИД 22RS0040-01-2025-000576-16

2а-380/2025 (в первой инстанции)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

24 марта 2026 года г. Барнаул

Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:

председательствующего Пасынковой О.М.,

судей Мальцевой О.А., Бугакова Д.В.,

при секретаре ФИО1,

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю на решение Поспелихинского районного суда Алтайского края от 10 декабря 2025 года по административному делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам, пени

Заслушав доклад судьи Мальцевой О.А. судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России № 16, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском о взыскании с ФИО2 недоимок:

- по налогу на доходы физического лица (далее – НДФЛ) в части суммы налога, превышающей 650000 руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5000000 руб. (за исключением НДФЛ с сумм прибыли контролируемой иностранной компании, в том числе НДФЛ, исчисленного с фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании) за 2024 год в размере 61 341 руб.;

- НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), а также дохода от долевого участия в организации, полученных физическим лицом за полугодие 2025 года в размере 10 582 руб.;

- НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также дохода от долевого участия в организации, полученных физическим лицом за девять месяцев 2025 года в размере 6 090 руб.;

- НДФЛ в части суммы налога, относящейся к налоговой базе указанной в пункте 6.2 статьи 210 НК РФ, не превышающей 5 миллионов рублей за 9 месяцев 2025 года в размере 1704 руб.;

-НДФЛ в части суммы налога, относящейся к налоговой базе, указанной в пункте 6.2 статьи 210 НК РФ, не превышающей 5 миллионов рублей за полугодие 2025 года в размере 3191 руб.;

- НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также дохода от долевого участия в организации, полученных физическим лицом за 2024 год (штраф) в размере 900,50 руб.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с дохода, превышающего 300000 руб. за 2024 год - 60950 руб.,

- по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах сборах, распределяемым по видам страхования за 1 полугодие 2025 года в размере 43165,20 руб.;

-пени, начисленные на совокупную обязанность единого налогового счета за период с 4 июня по 19 августа 2025 года в размере 34831,16 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО2 состоит на налоговом учете в МИФНС России №1 по Алтайскому краю, с 24 января 2023 года по настоящее время осуществляет частную нотариальную деятельность, в связи с чем обязан уплачивать законно установленные налоги и страховые взносы.

Налоговым органом в адрес ФИО2 направлено требование № 955 об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 года, со сроком исполнения до 20 июня 2023 года, однако недоимка не погашена.

Мировым судьей судебного участка Поспелихинского района Алтайского края 4 сентября 2025 года вынесен судебный приказ №*** о взыскании недоимки на общую сумму 452 119,86 руб., который определением от 3 октября 2025 года отменен по заявлению должника.

Решением Поспелихинского районного суда Алтайского края от 10 декабря 2025 года требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю удовлетворены частично.

С ФИО2 взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 руб. за 2024 год в размере 44758,50 руб.; по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования за полугодие 2025 год в размере 43 165, 20 руб.; пени за период с 4 июня 2025 года по 19 августа 2025 года в размере 34 831,16 руб., а всего 122 754,86 руб.

С ФИО2 в доход бюджета муниципального образования Поспелихинский район Алтайского края взыскана государственная пошлина в размере 4 683 руб.

В апелляционной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю просит решение суда в части отказа в иске отменить, вынести новое решение об удовлетворении заявленных требований в полном объеме, ссылаясь на то, что поступивший 31 октября 2025 года на единый налоговый счет налогоплательщика платеж в размере 100 000 руб. распределен налоговым органом в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ в хронологическом порядке в счет оплаты недоимки по НДФЛ по сроку уплаты 28 октября 2024 года, в связи с чем, не мог быть зачтен судом в счет спорной задолженности.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции лица, участвующие в деле, извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не явились, об отложении разбирательства не ходатайствовали, в связи с чем судебная коллегия находит возможным рассмотрение апелляционной жалобы в их отсутствие.

Рассмотрев дело в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Разрешая административный спор по существу, суд первой инстанции пришел к выводам о том, что порядок и сроки обращения налогового органа в суд за взысканием спорной задолженности соблюдены, расчет налогов на доходы физических лиц и страховых взносов, приведенный налоговым органом, проверен и является верным, пеня, начисленная на совокупную налоговую обязанность единого налогового счета, за период с 4 июня 2025 года по 19 августа 2025 года заявлена обосновано и подлежит взысканию в связи с правомерностью взыскания налогов, страховых взносов, на которые она начислена, и несвоевременностью их уплаты.

Между тем, платеж, поступивший 31 октября 2025 года на единый налоговый счет на сумму 100000 руб., уплаченный налогоплательщиком в рамках настоящего дела, подлежит зачету в счет спорной недоимки по налогам на доходы физических лиц на общую сумму 83808,50 руб. и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2024 год на сумму 16191,50 руб., в связи с чем административное исковое заявление удовлетворено частично.

Как следует из разъяснений, изложенных в пункте 79 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» в силу части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Вместе с тем следует иметь в виду, что суд апелляционной инстанции осуществляет проверку судебных актов по апелляционным (частным) жалобам и представлениям, а не полное повторное рассмотрение административного дела по правилам суда первой инстанции (часть 1 статьи 295, часть 1 статьи 313, статьи 309, 316 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Из апелляционной жалобы следует, что решение суда первой инстанции обжалуется только административным истцом Межрайонной ИФНС России № 16 и исключительно в части отказа суда во взыскании недоимки по налогам на доходы физических лиц на общую сумму 83808,50 руб. и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2024 год на сумму 16191,50 руб. В части удовлетворенного административного искового требования данное решение не обжалуется.

В связи с чем судебная коллегия не находит оснований для проверки решения суда в необжалуемой части.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктами 4, 5 статьи 11.3 Кодекса предусмотрено, что единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности (пункт 3 той же статьи).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе в числе прочего налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6 пункта 5 данной статьи).

Пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 209 Кодекса объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу частей 1, 2 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 Кодекса).

Согласно пункту 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам и перечислять в бюджет НДФЛ.

Согласно пункту 1 статьи 45 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В силу абзаца 1 пункта 1 статьи 226 НК РФ, российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами (абзац 2 пункта 1 статьи 226).

В соответствии с пунктом 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех видов дохода налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога

Согласно пункту 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1, 1.1, 1.2 или 3.1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом (пункт 4).

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 1-го по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца, за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца - не позднее 5-го числа следующего месяца, а за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня текущего года (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

В соответствии с приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 19 сентября 2023 года № ЕД-7-11/649@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, (форма 6-НДФЛ), в расчете сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, им в разделе 1 отражаются даты, не позднее которых должна быть перечислена удержанная сумма налога с учетом положений статьи 223 НК РФ и обобщенной суммы удержанного налога, подлежащая перечислению в указанные даты, определяемые с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 НК РФ. Сроки перечисления налога в расчете заполняются с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 НК РФ.

Согласно пункту 6.2 статьи 210 Кодекса налоговая база, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 настоящего Кодекса, определяется по доходам в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания), получаемой (получаемого) лицами, работающими (служащими) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в части, относящейся к установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации районным коэффициентам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях и процентным надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях.

Предусмотренная настоящим пунктом налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 220 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой, если такие вычеты не были применены при исчислении иных налоговых баз в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:

13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пунктах 6.1 и 6.2 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет не более 5 миллионов рублей;

650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в 6.1 и 6.2 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в 6.1 и 6.2 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Налоговая ставка, установленная настоящим пунктом, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, указанных в 6.1 и 6.2 статьи 210 настоящего Кодекса, если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе, в том числе, проводить налоговые проверки в порядке, установленном данным Кодексом; требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены данным Кодексом.

Статьей 123 Кодекса предусмотрена налоговая ответственность за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

В силу пункта 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

В соответствии с положениями пунктов 2, 5, 6 той же статьи налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога, рассчитанная за налоговый период без учета уменьшений суммы налога, предусмотренных пунктом 3 статьи 227 НК РФ, превышает 650 тыс. руб., то часть суммы налога, превышающая 650 тыс. руб., относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 млн руб., уплачивается отдельно от суммы налога в части, недостающей до 650 тыс. руб., относящейся к части налоговой базы до 5 млн руб. включительно (пункт 6 статьи 227 НК РФ в редакции Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 372-ФЗ).

Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 28-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода (пункт 8).

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 225 НК РФ сумма налога при применении налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, исчисляется в следующем порядке: если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей, - как соответствующая налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля указанной суммы налоговых баз.

В силу пункта 1 статьи 229 Кодекса налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Материалами дела подтверждается, что ФИО2 осуществляет частную нотариальную деятельность с 24 января 2023 года до настоящего времени, в связи с чем является плательщиком налога на доходы физического лица, который обязан самостоятельно исчислять и уплачивать.

18 апреля 2025 года административным ответчиком в Межрайонную ИФНС № 1 по Алтайскому краю представлена налоговая декларация по налогу на доходы физического лица (форма 3-НДФЛ) за 2024 год с указанием суммы доходов по коду вида деятельности 730 (нотариус, занимающийся частной практикой) в размере 9 446 104,41 руб., налоговой базы для исчисления налога – 6358200,28 руб., суммы налога, исчисленной к уплате - 853730 руб., в том числе по ставке 13% - 650000 руб., по ставке 15% - 203730 руб.

Уточненных деклараций формы 3-НДФЛ не подавалось.

Налогоплательщиком исчислен налог на доходы физического лица в части суммы налога, превышающей 650000 руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5000000 руб. (за исключением НДФЛ с сумм прибыли контролируемой иностранной компании, в том числе НДФЛ, исчисленного с фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании) за 2024 год в размере 61 341 руб. (строка П0086) по сроку оплаты 15 июля 2025 года, а также авансовые платежи первый квартал 2024 года в размере 235627 руб. по сроку оплаты 25 апреля 2024 года, за полугодие 2024 года – 229 365 руб. по сроку оплаты 25 июля 2024 года, за 9 месяцев 2024 года в размере 185 008 руб. по сроку оплаты 28 октября 2024 года, за 9 месяцев 2024 года в размере 142389 руб. по сроку оплаты 28 октября 2024 года.

В данном случае налогоплательщиком за 9 месяцев исчислены авансовые платежи по ставке 13% на сумму 185008 руб. и по ставке 15% на сумму 142389 руб. При этом, общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2024 год, исчисленная с учетом всех авансовых платежей, составила 61 341 руб. по сроку уплаты 15 июля 2025 года, которая отражена в отрицательном сальдо ЕНС налогоплательщика с 16 июля 2025 года.

Кроме того, ФИО2 является плательщиком налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в связи с чем, 14 июля 2025 года в Межрайонную ИФНС № 1 по Алтайскому краю им представлена налоговая декларация по форме 6 НДФЛ за 2025 год за шесть месяцев (№2599196376) с указанием суммы НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также дохода от долевого участия в организации, полученных физическим лицом за полугодие 2025 года в размере 10 582 руб., включая

1535 руб. (строка П0069) по сроку уплаты 28 апреля 2025 года,

1324 руб. (строка П0070) по сроку уплаты 5 мая 2025 года,

2345 руб. (строка П0071) по сроку уплаты 28 мая 2025 года,

708 руб. (строка П0072) по сроку уплаты 5 июня 2025 года,

2684 руб. (строка П0083) по сроку уплаты 30 июня 2025 года,

1986 руб. (строка П0084) по сроку уплаты 7 июля 2025 года,

а также НДФЛ в части суммы налога, относящейся к налоговой базе, указанной в пункте 6.2 статьи 210 НК РФ, не превышающей 5 миллионов рублей за полугодие 2025 года в размере 3191 руб., включая

384 руб. (строка П0069) по сроку уплаты 28 апреля 2025 года,

513 руб. (строка П0070) по сроку уплаты 5 мая 2025 года,

586 руб. (строка П0071) по сроку уплаты 28 мая 2025 года,

313 руб. (строка П0072 руб.) по сроку уплаты 5 июня 2025 года,

717 руб. (строка П0083) по сроку уплаты 30 июня 2025 года,

678 руб. (строка П0084) по сроку уплаты 7 июля 2025 года.

20 октября 2025 года ФИО2 в налоговый орган по месту учета представлена налоговая декларация по форме 6 НДФЛ за 2025 год за девять месяцев (№2686076945) с указанием суммы НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также дохода от долевого участия в организации, полученных физическим лицом за девять месяцев 2025 года в размере 6 090 руб., включая

3734 руб. (строка П0073) по сроку уплаты 28 июля 2025 года,

2356 руб. (строка П0074) по сроку уплаты 5 августа 2025 года.

а также НДФЛ в части суммы налога, относящейся к налоговой базе указанной в пункте 6.2 статьи 210 НК РФ, не превышающей 5 миллионов рублей за 9 месяцев 2025 года в размере 1704 руб., включая

934 руб. (строка П073) по сроку уплаты 28 июля 2025 года,

770 руб. (строка П0074) по сроку уплаты 5 августа 2025 года.

Из ответа Межрайонной ИФНС России по Алтайскому краю от 16 марта 2026 года следует, что вышеназванные суммы НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент за девять месяцев 2025 года в размере 6090 руб. и 1704 руб. по состоянию на 13 марта 2026 года уменьшены налоговым органом по уведомлению, на основании документов, представленных налогоплательщиком, в связи с чем, исключены из отрицательного сальдо ЕНС, что подтверждается представленными скриншотами операций, произведенных по ЕНС от 20 октября 2025 года.

Сумма налога на доходы физических лиц исчислена ФИО2 самостоятельно, что подтверждается представленными в деле налоговыми декларациями по форме 3-НДФЛ и 6-НДФЛ, срок их оплаты установлен верно, недоимки учтены в совокупной обязанности единого налогового счета налогоплательщика.

Таким образом, у ответчика имеется недоимка по НДФЛ в части суммы налога, превышающей 650000 руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5000000 руб. за 2024 год в размере 61 341 руб., НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также дохода от долевого участия в организации, полученных физическим лицом за полугодие 2025 года в размере 10 582 руб., а также НДФЛ в части суммы налога, относящейся к налоговой базе, указанной в пункте 6.2 статьи 210 НК РФ, не превышающей 5 миллионов рублей за полугодие 2025 года в размере 3191 руб.

Кроме того, решением заместителя начальника МИФНС № 1 по Алтайскому краю от № 14-22/2364 от 6 июня 2025 года ФИО2 привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 900,50 руб. за совершение налогового правонарушения, выразившее неправомерном неудержании и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Налоговым кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за 12 месяцев 2024 года.

Указанное решение налогового органа не обжаловано ФИО2, в связи с чем вступило в законную силу 4 августа 2025 года, сумма недоимки по штрафу в размере 900,50 руб. отражена в совокупной обязанности единого налогового счета в эту же дату.

Таким образом, у ответчика имеется недоимка по уплате штрафа в связи с совершением налогового правонарушения в размере 900,50 руб.

Относительно требований о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2024 год судебная коллегия отмечает следующее.

В соответствии со статьей 419 НК РФ нотариусы являются плательщиками страховых взносов.

Согласно статье 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 1).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (пункт 2).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 420 Кодекса).

Расчетным периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 423 Кодекса).

Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, 53 658 рублей за расчетный период 2025 года, 57 390 рублей за расчетный период 2026 года, 61 154 рублей за расчетный период 2027 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей;

2) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года, не может быть более 277 571 рубля за расчетный период 2024 года, не может быть более 300 888 рублей за расчетный период 2025 года, не может быть более 321 818 рублей за расчетный период 2026 года, не может быть более 342 923 рублей за расчетный период 2027 года (пункт 1.2 статьи 430 Кодекса).

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (пункт 2 статьи 432 Кодекса).

Согласно налоговой декларации по налогу на доходы физического лица (форма 3-НДФЛ) за 2024 год, представленной ФИО2 в налоговый орган, сумма облагаемого дохода за 2024 года исчислена им в размере 6 394 999,87 руб.

В этой связи ФИО2 был обязан произвести оплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей за 2024 года в срок до 1 июля 2025 года в размере 60 950 руб. исходя из следующего расчета: (6 394 999,87 руб. -300 000 руб.) х 1% =60 950 руб.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2024 год исчислена верно, срок их оплаты установлен верно, недоимка учтена в совокупной обязанности единого налогового счета налогоплательщика.

Таким образом, у ответчика имеется недоимка по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2024 год в размере 60 950 руб.

Материалами дела подтверждается, что в установленный срок ФИО2 оплата вышеуказанных недоимок не произведена.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (пункт 1 статьи 69 Кодекса).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании (пункт 3).

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Так с даты выявления недоимки не должны быть превышены совокупные сроки, установленные статьей 48 (срок обращения в суд после истечения сроков, установленных требованием, при превышении установленной законом суммы), статьей 69 (срок, в течение которого требование считается полученным, а также срок для исполнения требования) и статьей 70 (трехмесячный срок не позднее дня выявления недоимки) Налогового кодекса Российской Федерации.

В этой связи, после введения института Единого налогового счета (далее по тексту также ЕНС), налогоплательщику правомерно направлено требование № 955 об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 года со сроком уплаты до 20 июня 2023 года на сумму недоимки 842 741,24 руб., пени 204839,95 руб., штрафа 9495,37 руб.

Требование направлено ФИО2 заказным письмом по месту регистрации (<адрес> что подтверждается списком заказных писем № 75518 от 17 мая 2023 года, содержащим сведения о присвоении номера почтового идентификатора (ФИО3

Судебной коллегией проверено и на основании представленных налоговым органом сведений установлено, что с момента образования (с 1 января 2023 года) сальдо единого налогового счета не принимало нулевого (положительного) значения, с учетом чего формирования нового требования об уплате недоимки за 2024-2025 годы не требовалось.

На основании изложенного, судебная коллегия приходит к выводу, что налоговым органом соблюден порядок и сроки направления административному ответчику требования за спорный налоговый период.

В соответствии с пунктами 3, 4 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции от 14.07.2022) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (подпункт 2 пункта 3).

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

18 ноября 2023 года мировым судьей судебного участка Поспелихинского района Алтайского края выдан судебный приказ *** взыскании суммы недоимки по НДФЛ, страховым взносам за 2019-2023 гг., который определением от 26 декабря 2023 года отменен по заявлению должника. После чего налоговая инспекция обратилась в суд с административным исковым заявлением. Решением Поспелихинского районного суда Алтайского края по делу *** административный иск удовлетворен.

20 мая 2024 года мировым судьей судебного участка Поспелихинского района Алтайского края выдан судебный приказ *** о взыскании суммы недоимки по НДФЛ, страховым взносам за 2023-2024 годы, который определением от 24 июня 2024 года отменен по заявлению должника. После чего налоговая инспекция обратилась в суд с административным исковым заявлением. Решением Поспелихинского районного суда Алтайского края по делу *** административный иск удовлетворен.

30 июня 2025 года налоговый орган обратился в суд за взысканием недоимки по НДФЛ и страховым взносам за 2024-2025 годы, мировым судьей судебного участка Поспелихинского района Алтайского края выдан судебный приказ № *** который определением от 4 августа 2025 года отменен по заявлению должника. После чего налоговая инспекция обратилась в суд с административным исковым заявлением. Решением Поспелихинского районного суда Алтайского края по делу *** административный иск удовлетворен.

За взысканием спорной недоимки по страховым взносам в совокупном размере за 2024-2025 годы административный истец обратился к мировому судье судебного участка Поспелихинского района 3 сентября 2025 года, то есть в установленный законом срок - не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности (срок до 1 июля 2026 года). При этом, учитывается, что срок оплаты спорных недоимок – не ранее июля 2025 года.

4 сентября 2025 года выдан судебный приказ № *** который определением от 3 октября 2025 года отменен по заявлению должника. В этой связи административный иск 22 октября 2025 года предъявлен в предусмотренный налоговым законодательством срок – в течение шести месяцев после отмены судебного приказа.

Согласно пунктам 4, 5 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с абзацем 27 пункта 2 статьи 11 Кодекса совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6 пункта 5 статьи 11.3 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 указанного Федерального закона сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом согласно подпункту 1 пункта 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, в совокупную налоговую обязанность не подлежат включению суммы недоимки и пени, безнадежные к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 года.

Как следует из ответа Межрайонной ИФНС № 16 по Алтайскому краю от 12 марта 2026 года в совокупную налоговую обязанность по состоянию на 31 декабря 2022 года налоговым органом включена задолженность по налогам в размере 208 235,46 руб., которая сложилась из следующих недоимок:

- 2931,22 руб. - НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за 2022 год;

- 76268,94 руб. и 59181,43 руб. – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год;

-15525,30 руб. – страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2022 год;

- 27958,57 руб. – страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за 2021-2022 годы.

Судебной коллегией проверено, что все вышеуказанные недоимки взысканы судебными актами Поспелихинского районного суда Алтайского края по делам №*** (после отмены судебного приказа *** (после отмены судебного приказа *** (после отмены судебного приказа ***), 2а-294/2024 (после отмены судебного приказа *** (после отмены судебного приказа ***), в этой связи в обосновано включены в отрицательное сальдо налогоплательщика по состоянию на 31 декабря 2022 года.

Последующее изменение сальдо ЕНС произведено в связи с исчислением сумм недоимок по НДФЛ, страховым взносам, имущественным налогам физического лица за 2022-2025 гг. по соответствующим срокам уплаты, срок для взыскания которых с учетом принятых мер принудительного взыскания не пропущен, сальдо ЕНС положительного значения не принимало, что подтверждается представленной в ответе Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 12 марта 2026 года историей ЕНС с отражением сумм начислений.

Поступавшие в счет оплаты недоимок платежи распределялись налоговым органом в соответствии с положениями пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности.

Между тем, платеж, осуществленный ФИО2 31 октября 2025 года на сумму 100 000 руб. и зачисленный на единый налоговый счет налогоплательщика, учтен судом первой инстанции в счет погашения задолженности по настоящему делу. Распределяя данный платеж в счет недоимки по налогам на доходы физических лиц на общую сумму 83808,50 руб. и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2024 год на сумму 16191,50 руб. районный суд указал, что данная сумма уплачена ответчиком добровольно в процессе рассмотрения административного дела, что с очевидностью свидетельствует о реализации права на добровольное исполнение требований истца.

При этом судом не учтено следующее.

Согласно пунктам 4, 5 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В ходе судебного разбирательства налоговый орган ссылался на то, что уплаченные налогоплательщиком денежные средства являются единым налоговым платежом и в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации зачтены с соблюдением последовательности, в том числе в счет уплаты недоимки по налогу на доходы физических лиц, образовавшейся за более ранние периоды, в связи с чем на момент вынесения решения суда у административного ответчика имелась недоимка по налогам и пеням.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, в частности, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности (часть 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, включая ответ Межрайонной ИФНС № 16 по Алтайскому краю от 10 февраля 2026 года, сумма в размере 100000 руб. по платежному документу от 31 октября 2026 года поступила на ЕНС в указанную дату и распределена налоговым органом в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ в хронологическом порядке в счет погашения следующих недоимок:

- на сумму 43491,44 руб. – в счет НДФЛ в части суммы налога, превышающей 650000 руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5000000 руб. (недоимка в размере 142389 руб. за 2024 год) по сроку уплаты 28 октября 2024 года;

- на сумму 56508,56 руб. – в счет НДФЛ с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ (недоимка в размере 185008 руб. за 2024 год).

При этом, учитывается, что на дату зачета налоговым органом платежа вышеуказанные недоимки безнадежными не являлись, поскольку взысканы решением Поспелихинского районного суда Алтайского края №*** от 20 октября 2025 года (вынесенным после отмены судебного приказа ***).

Учитывая, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, определенной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, у суда первой инстанции при наличии у налогоплательщика отрицательного сальдо единого налогового счета не имелось правовых оснований для зачета вышеуказанных платежей в счет оплаты недоимки по НДФЛ и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Делая вывод об отсутствии оснований для удовлетворения административного иска налогового органа в части, суд первой инстанции в нарушение положений статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации данные обстоятельства оставил без внимания, приведенные выше правовые нормы при разрешении дела не учел.

С учетом изложенного, решение районного суда об отказе в удовлетворении административных исковых требований в установленной части подлежит отмене, с удовлетворением этих требований, а также изменению в части общей суммы задолженности и размера государственной пошлины, подлежащих взысканию с ответчика.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Поспелихинского районного суда Алтайского края от 10 декабря 2025 года отменить в части отказа в удовлетворении требований о взыскании недоимок по налогу на доходы физического лица в части суммы налога, превышающей 650000 руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5000000 руб. за 2024 год, по налогу на доходы физического лица с доходов, источником которых является налоговый агент за полугодие 2025 года, по налогу на доходы физического лица в части суммы налога, относящейся к налоговой базе, указанной в пункте 6.2 статьи 210 НК РФ, не превышающей 5 миллионов рублей за полугодие 2025 года, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с дохода, превышающего 300000 руб. за 2024 год, штрафа отменить, принять в указанной части новое решение.

Взыскать с ФИО2, проживающего по адресу <адрес> задолженность по:

- налогу на доходы физического лица в части суммы налога, превышающей 650000 руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5000000 руб. (за исключением НДФЛ с сумм прибыли контролируемой иностранной компании, в том числе НДФЛ, исчисленного с фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании) за 2024 год в размере 61 341 руб.;

- налогу на доходы физического лица с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также дохода от долевого участия в организации, полученных физическим лицом за полугодие 2025 года в размере 10 582 руб.;

- налогу на доходы физического лица в части суммы налога, относящейся к налоговой базе, указанной в пункте 6.2 статьи 210 НК РФ, не превышающей 5 миллионов рублей за полугодие 2025 года в размере 3191 руб.;

- налогу на доходы физического лица с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также дохода от долевого участия в организации, полученных физическим лицом за 2024 год (штраф) в размере 900,50 руб.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с дохода, превышающего 300000 руб. за 2024 год в размере 16191,50 руб.

Изменить решение суда в части взыскания общей суммы задолженности, указав на взыскание с ФИО2 общей суммы задолженности в размере 214 960,86 руб., а также в части взыскания государственной пошлины, указав на взыскание с ФИО2 государственной пошлины в размере 7448,82 руб.

В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю – без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вынесения путем подачи кассационной жалобы в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 25 марта 2026 года.