Решение № 3А-1191/2018 3А-1191/2018~М-556/2018 М-556/2018 от 10 сентября 2018 г. по делу № 3А-1191/2018

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Самара 11 сентября 2018 года

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Калинниковой О.А.,

при секретаре Гуриной К.О.,

с участием прокурора Слива Г.Ю.,

представителя административного истца ФИО1 – ФИО2, представителя административного ответчика министерства имущественных отношений Самарской области – ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-1191/2018 по административному исковому заявлению ФИО1 о признании недействующими в части нормативных правовых актов органа государственной власти субъекта Российской Федерации,

у с т а н о в и л :

ФИО1 обратился в Самарский областной суд с административным исковым заявлением, в котором, с учетом уточнения, просит признать недействующими:

- пункты №№ №, № Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 30 ноября 2015 года № 3033 в редакции приказа от 25 декабря 2015 года № 3265;

- пункты №№ №, № Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2017 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 14 ноября 2016 года № 1907;

- пункты № №, № Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2018 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 18 октября 2017 года № 1647 со дня их принятия.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что под названными пунктами в Перечни включены принадлежащие ему и ФИО4 на праве долевой собственности нежилые здания с кадастровыми номерами №, №, не подпадающее под критерии, установленные статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку они не являются торговыми либо офисными центрами, не используются как объекты бытового обслуживания или общественного питания. Нежилые здания расположены на земельном участке с видом разрешенного использования: промышленные и коммунально-складские предприятия 3 класса вредности, что не предполагает размещения на нем офисных зданий делового и коммерческого назначения.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 и заинтересованного лица ООО «Автоконтроль» - ФИО2, действующий на основании доверенностей, поддержал заявленные требования в соответствии с доводами, изложенными в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика министерства имущественных отношений Самарской области ФИО3, действующая на основании доверенности, возражала против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на то, что спорные объекты обоснованно включены в Перечни, утвержденные приказами министерства, исходя из их наименования в сведениях ЕГРН, как объекты бытового обслуживания – автомойка и очистные сооружения к ней, что соответствует требованиям п.п. 1 п. 1 и п. 4 ст. 378.2 НК РФ.

Выслушав объяснения представителей сторон, заключение прокурора Слива Г.Ю., полагавшей, что административный иск подлежит удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования следует удовлетворить.

В соответствии с требованиями статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона «Об общих принципах организации законодательных /представительных/ и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» от 6 октября 1999 № 184-ФЗ к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 32) и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии со ст. 1 Закона Самарской области № 107-ГД от 10.11.2014 г., 1 января 2015 года установлено как единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Согласно п. 3 ст. 402 Главы 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Постановлением Правительства Самарской области от 25 ноября 2014 года № 719 министерство имущественных отношений Самарской области является органом исполнительной власти Самарской области, уполномоченным на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В силу части 3 статьи 4 Закона Самарской области от 07.07.2000 г. № 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области» министерства и иные органы исполнительной власти Самарской области, их должностные лица по вопросам, входящим в их компетенцию, принимают (издают) приказы.

В рамках переданных полномочий министерством имущественных отношений Самарской области изданы приказы:

- от 30 ноября 2015 года № 3033, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год. В указанный приказ внесены изменения приказом министерства от 25 декабря 2015 года № 3265, которым Перечень дополнен.

- от 14 ноября 2016 года № 1907 об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2017 год;

- от 18 октября 2017 года № 1647, которым утвержден аналогичный Перечень объектов недвижимого имущества на 2018 год.

Оспариваемые приказы изданы в установленных законом порядке и форме уполномоченным органом и официально опубликованы. По мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области на принятие приказов, а также по порядку их опубликования нормативные правовые акты не оспариваются.

В указанные Перечни на 2016 под порядковыми номерами №, №, на 2017 год - №№ №,№ и на 2018 год - №№ №, № включены нежилые здания с кадастровыми номерами №, площадью 667, 1 и №, площадью 770 кв.м, расположенные по адресу: <адрес>.

Из материалов дела следует, что собственниками нежилых зданий являются (по ? доле) ФИО1 и ФИО4, что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права собственности от 16.01.2013 года, выписками из Единого государственного реестра недвижимости от 03.04.2018 г.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В обоснование возражений на заявленные требования представитель министерства имущественных отношений Самарской области ссылается на то, что спорные нежилые здания включены в Перечни на 2016, 2017, 2018г.г. исходя из сведений, содержащихся об объектах в Едином государственном реестре недвижимости, как здания, которые предназначены под объект бытового обслуживания.

С доводами административного ответчика о наличии оснований для включения спорных объектов недвижимости в Перечни, суд не может согласиться.

Как следует из материалов дела, по сведениям Единого государственного реестра недвижимости объект с кадастровым номером №, площадью 667, 1 кв.м, имеет назначение: «нежилое здание» и наименование «здание (Лит.А) – очистные сооружения»; объект с кадастровым номером №, площадью 770 кв.м, имеет назначение: «нежилое здание» и наименование: «здание (Лит.А1) – механизированная мойка.

Согласно технической документации – экспликациям к техническим паспортам на спорные нежилые здания, они включает в себя помещения, имеющие следующее назначение:

КН № – цех по проведению тех.осмотра автомобилей 427, 7 кв.м, сан.узлы, кабинеты, теплоузел, пищевой блок;

КН № – мойка, подсобное, коридор, умывальник, туалет, площадка, воздухозаборная шахта.

Нежилые здания расположены на принадлежащем ФИО1 и ФИО4 земельном участке с кадастровым номером №, площадью 4002 кв.м, с видом разрешенного использования: промышленные и коммунально-складские предприятия Ш класса вредности.

Таким образом, сведения об объектах, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости и документах технического учета, прямо не предусматривают размещение в зданиях административно-деловых либо торговых центров, офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Не предусматривает размещение подобных объектов и вид разрешенного использования земельного участка, где расположены нежилые здания.

Данные о соотношении площади помещений, занятых мойкой и пищевым блоком, к общим площадям зданий, в сведениях ЕГРН, из которых исходило министерство имущественных отношений Самарской области, включая объекты в Перечни, отсутствуют.

При таких обстоятельствах, одно только наименование нежилых зданий «очистные сооружения», «механизированная мойка» не может быть признано безусловно определенным в целях применения положений п.п. 1 п. 1 и п. 4 ст. 378.2 НК РФ. К тому же, до внесения изменений в п. п. 3, 4 ст. 378.2 НК РФ федеральным законом от 30.11.2016г., вступившим в силу 01.01.2017г., наименование нежилых зданий не являлось основанием для включения объектов в Перечень.

В связи с этим требовалось установление фактического использования объектов недвижимости.

Как следует из материалов дела и не оспаривалось представителем административного ответчика, мероприятий по определению фактического использования спорных нежилых зданий на момент формирования и утверждения Перечней на 2016, 2017, 2018 г.г., не проводилось.

Согласно справочным данным налогового органа ФИО1 и ФИО4 не состоят на учете в качестве индивидуальных предпринимателей.

В обоснование заявленных требований административный истец ссылается на то, что спорные здания переданы в аренду ООО «Автоконтроль», о чем представлены договоры аренды от 09.03.2016 г., 09.02.2017г., 09.01.2018 г., каждый из которых заключен на период 11 месяцев. Как видно из договоров (п. 1.1), в аренду ООО «Автоконтроль» передана часть недвижимого имущества КН № и КН №, площадью 691, 43 кв.м (на 2016г.), 547, 2 кв.м (на 2017 г.), 508 кв.м (на 2018г.).

Основным видом деятельности ООО «Автоконтроль», как следует из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц, является технический осмотр автотранспортных средств.

В соответствии с Национальным стандартом «Бытовое обслуживание населения. Термины и определения», 2016г., бытовое обслуживание населения определено как отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ).

Названным национальным стандартом, а также приказом Министерства промышленности и торговли РФ от 10.05.2016 г. № 1471 «Об утверждении собирательной классификационной группировки видов экономической деятельности «Бытовые услуги» к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС РЕД.2) и собирательной классификационной группировки продукции (товаров и услуг) «Бытовые услуги» к общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Общероссийским классификатором видов экономической деятельности технический осмотр транспортных средств отнесен к деятельности «Технические испытания, исследования, анализ и сертификации» (71.2, 71.20.5).

В распоряжении Правительства РФ от 24.11.2016 г. № 2496-р, которым утвержден Перечень кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, технический осмотр автотранспортных средств (71.20.5) также не упоминается.

Таким образом, технический осмотр автотранспортных средств не отнесен к числу услуг бытового обслуживания (бытовых услуг).

Как следует из объяснений представителя административного истца часть помещений, не переданных в аренду, используется собственниками для личных нужд под гараж; услуги по механизированной мойке транспортных средств в здании КН № не оказываются, какие либо очистные сооружения в здании КН № отсутствуют с момента приобретения.

В ходе судебного разбирательства по поручению министерства имущественных отношений Самарской области уполномоченной организацией Государственным казенным учреждением «Региональный центр недвижимости» проведен осмотр спорных зданий на предмет проверки их фактического использования.

Как видно из актов от 23.07.2018 г., по результатам визуального осмотра:

в нежилом здании КН №, площадью 770 кв.м., офис занимает 10,7 кв.м; помещения, площадью 586, 5 кв.м являются гаражами.

в нежилом здании КН №, площадью 667,1 кв.м, помещения, площадью 429, 7 кв.м – гараж; 58,4 кв.м - офисы; 20,4 кв.м и 20 кв.м – объект общественного питания и кухонный цех, 8,8 кв.м - комната приема пищи, 22,5 кв.м – помещение для хранения мебели, 3,1 теплоузел, 10,8 санузел. Установить возможность получения услуг в объекте неограниченному кругу лиц не удалось.

Изложенные в актах осмотра сведения не подтверждают доводов административного ответчика о том, что более 20% помещений в спорных нежилых зданиях используется в качестве офисных, торговых либо под объекты бытового обслуживания. Наличие на одном из зданий вывески «Автомойка» само по себе основанием для включения объекта в Перечень не является. Доказательства о том, что здания используются в целях, предусмотренных п.п. 1 п. 1 и п. 4 ст. 378.2 НК РФ - для оказания бытовых услуги по механизированной мойке автотранспортных средств, техническому обслуживанию, ремонту автомобилей суду не представлены.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии правовых и фактических оснований для включения принадлежащих административном истцу на праве долевой собственности нежилых зданий с кадастровыми номерами № и № в Перечни объектов недвижимого имущества на 2016, 2017 и 2018 г.г. и полагает, что нормативные правовые акты – приказы министерства имущественных отношений в оспариваемой части не соответствует закону, имеющему большую юридическую силу, что нарушает права и законные интересы административного истца, возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

Таким образом, заявленные ФИО1 требования подлежат удовлетворению.

С учетом ограниченного срока применения оспариваемых норм, суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемых нормативных правовых актов недействующими в части со дня их принятия.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175- 180, 208-215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л :

Административный иск ФИО1 удовлетворить.

Признать недействующими со дня их принятия:

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 30 ноября 2015 года № 3033 в редакции приказа от 25 декабря 2015 года № 3265, в части включения в него под пунктом № № нежилого здания с кадастровым номером №, под пунктом № № нежилого здания с кадастровым номером №, расположенных по адресу: <адрес>;

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2017 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 14 ноября 2016 года № 1907 в части включения в него под пунктом № № нежилого здания с кадастровым номером №, под пунктом № № нежилого здания с кадастровым номером №, расположенных по адресу: <адрес>;

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2018 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 18 октября 2017 года № 1647 в части включения в него под пунктом № № нежилого здания с кадастровым номером №, под пунктом № № нежилого здания с кадастровым номером №, расположенных по адресу: <адрес>.

Решение суда может быть обжаловано в Верховный Суд Российской Федерации через Самарский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья: О.А. Калинникова

Решение суда в окончательной форме принято 17.09.2018 г.