Апелляционное определение № 33А-751/2026 от 8 апреля 2026 г.

Судья Плотников А.И.Дело № 2а-6401/2025

Дело № 33а-751/2026УИД 41RS0001-01-2025-007834-10


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Камчатского краевого суда в составе:

председательствующего

ФИО1,

судей

Гончаровой Н.В. и ФИО2,

при секретаре

ФИО3

рассмотрела в открытом судебном заседании в городе Петропавловске-Камчатском 9 апреля 2026 года административное дело по апелляционной жалобе административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю на решение Петропавловск-Камчатского городского суда Камчатского края от 4 декабря 2025 года, которым постановлено:

в удовлетворении административного иска Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО4 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 180 руб. 07 коп., за 2020 год в размере 28 070 руб. 22 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 6 519 руб. 28 коп., по налогу на профессиональный доход за декабрь 2024 года в размере 7 200 руб., за январь 2025 года в размере 2 700 руб., пени в размере 88 785 руб. 15 коп. отказать.

Заслушав доклад судьи Гончаровой Н.В., объяснения представителя административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю ФИО5, поддержавшего доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее также – УФНС России по Камчатскому краю, налоговый орган) обратилось в суд с административным иском к ФИО4, в котором просило взыскать с административного ответчика задолженность в общем размере 133 454 руб. 72 коп., а именно:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее также – ОПС) за 2018 год в размере 180 руб. 07 коп.;

- страховые взносы на ОПС за 2020 год в размере 28 070 руб. 22 коп.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее также – ОМС) за 2020 год в размере 6 519 руб. 28 коп.;

- налог на профессиональный доход (далее также – НПД) за декабрь 2024 года в размере 7 200 руб.;

- НПД за январь 2025 года в размере 2 700 руб.;

- пени за период с 10 января 2018 года по 19 марта 2025 года в общей сумме 88 785 руб. 15 коп.

В обоснование требований указало, что при осуществлении контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах установлен факт неуплаты ФИО6 суммы отрицательного сальдо единого налогового счета (далее также – ЕНС), включающей: страховые взносы на ОПС за 2017, 2018, 2020 годы; страховые взносы на ОМС за 2017, 2018, 2020 годы; НПД за декабрь 2024 года и январь 2025 года, а также пени, начисленные в связи с несвоевременной уплатой обязательных платежей в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ. Поскольку обязанность по уплате страховых взносов, а также НПД ФИО4 в установленный срок не исполнена, ей через личный кабинет налогоплательщика направлено требование № от 7 февраля 2025 года об уплате задолженности, которое добровольно не оплачено, что послужило основанием для обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены в связи с поступившими от налогоплательщика возражениями – в суд с настоящим административным иском.

Административный истец УФНС России по Камчатскому краю своего представителя в суд не направило.

Административный ответчик ФИО4 иск не признала.

Рассмотрев дело, суд принял указанное решение.

В апелляционной жалобе административный истец УФНС России по Камчатскому краю просит отменить решение суда первой инстанции в связи с неправильным применением норм материального и процессуального права и принять по делу новое решение. Полагает, что судом не принят во внимание факт поступления в налоговый орган в порядке, установленном статьей 85 Налогового кодекса РФ, сведений о наличии у административного ответчика статуса арбитражного управляющего только 1 января 2025 года. В связи с чем недоимка ФИО4 по страховым взносам за 2017-2020 годы обосновано включена в сумму отрицательного сальдо ЕНС. Налоговым органом, вопреки выводам суда первой инстанции, соблюдена процедура принудительного исполнения обязанности по уплате налогов. Кроме того, судом не дана надлежащая оценка предоставленным налоговым органом расчетам подлежащей взысканию задолженности и пени.

В возражениях на апелляционную жалобу административный ответчик ФИО4 просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Выслушав представителя административного истца УФНС России по Камчатскому краю ФИО5, изучив материалы настоящего административного дела, материалы административного дела о выдаче судебного приказа № 2а-203/2025, обсудив доводы апелляционной жалобы и доводы возражений на нее, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу статьи 58 Налогового кодекса РФ уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац 1 пункта 1).

Уплата налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, уплачиваемых самостоятельно плательщиками сборов в соответствии с главой 25.1 настоящего Кодекса, может осуществляться не в качестве единого налогового платежа (абзац 2 пункта 1).

Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении (пункт 6).

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении порядка уплаты в качестве единого налогового платежа сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (пункт 7).

В силу положений статьи 69 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (пункт 1).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3).

В целях обеспечения исполнения налогоплательщиком конституционной обязанности платить налоги в Налоговом кодексе РФ предусмотрена система мер, обеспечивающих ее исполнение, к числу которых отнесено начисление пени (статья 75 Налогового кодекса РФ).

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ, плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Как следует из материалов дела, ФИО4 в период с 30 декабря 2015 года по 24 ноября 2020 года имела статус арбитражного управляющего (т. 1 л.д. 45, 46), в связи с чем являлась плательщиком страховых взносов. Также с 16 июня 2023 года по настоящее время состоит на учете в налоговом органе в качестве плательщика НПД (т. 1 л.д. 21, дело № 2а-203/2025 л.д. 8).

В связи с неисполнением в установленный срок обязанности по уплате страховых взносов и НПД административному ответчику выставлено требование № об уплате по состоянию на 7 февраля 2025 года задолженности по НПД в размере 45 000 руб., по страховым взносам на ОПС за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года, в размере 80 561 руб. 29 коп.; по страховым взносам на ОМС работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года, в размере 16 949 руб. 28 коп., по пеням в общем размере 90 471 руб. 88 коп. со сроком исполнения до 27 февраля 2025 (т. 1 л.д. 23). Указанное требование получено ФИО4 через личный кабинет налогоплательщика 8 февраля 2025 года (т. 1 л.д. 24, 25).

Поскольку обязанность по уплате обязательных платежей в установленный срок налогоплательщиком не исполнена, 28 февраля 2025 года УФНС России по Камчатскому краю принято решение № о взыскании с административного ответчика задолженности в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС в общем размере 234 977 руб. 60 коп., врученное налогоплательщику 1 марта 2025 года (т. 1 л.д. 26, 27, 28, 29), а 21 марта 2025 года обратилось к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, по результатам рассмотрения которого мировым судьей 28 марта 2025 года вынесен судебный приказ № 2а-203/2025, отмененный 18 апреля 2025 года в связи с поступившими возражениями административного ответчика, что явилось основанием для обращения УФНС России по Камчатскому краю 13 августа 2025 года в Петропавловск-Камчатский городской суд Камчатского края с настоящим административным иском (т. 1 л.д. 8-10, 30-32, 34; дело №а-203/2025 л.д. 1-2, 22, 24, 30-31).

Рассмотрев дело, суд первой инстанции пришел к выводу, что налоговым органом утрачено право принудительного взыскания с административного ответчика недоимки по страховым взносам за 2017, 2018, 2020 годы в связи с истечением срока ее взыскания, поэтому соответствующая задолженность необоснованно включена в сумму отрицательного сальдо ЕНС, погашение которого налоговым органом производилось за счет уплаты административным ответчиком НПД за 2024 и 2025 годы, в связи с чем административный иск не подлежит удовлетворению.

Судебная коллегия не может согласиться с таким выводом суда первой инстанции по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 20 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», арбитражным управляющим признается гражданин Российской Федерации, являющийся членом одной из саморегулируемых организаций арбитражных управляющих. Арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую настоящим Федеральным законом профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой.

Согласно абзацу 3 пункта 6 статьи 83 Налогового кодекса РФ постановка на учет арбитражного управляющего, осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых в соответствии со статьей 85 указанного Кодекса.

Абзацем 5 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса РФ (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) предусмотрено, что налоговый орган обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) организации, физического лица по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора по месту их жительства в течение пяти дней со дня получения соответствующих сведений, сообщенных органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса, заявления о постановке на учет (снятии с учета) медиатора.

На основании пункта 4.1 статьи 85 Налогового кодекса РФ уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, оценщиков, обязан не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения за предшествующий месяц об арбитражных управляющих, оценщиках, занимающихся частной практикой, - членах соответствующих саморегулируемых организаций, внесенных в сводные реестры членов указанных саморегулируемых организаций, исключенных из таких реестров, о прекращении оценщиком занятия частной практикой.

Таким образом, постановка на учет в налоговых органах арбитражных управляющих осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставленной органами, указанными в пункт 4.1 статьи 85 настоящего Кодекса, со дня поступления соответствующих сведений.

Материалами дела подтверждается, что сведения о деятельности ФИО4 в качестве арбитражного управляющего поступили в налоговый орган по месту учета в порядке пункта 4.1 статьи 85 Налогового кодекса РФ только 1 января 2025 года (т. 1 л.д. 45), следовательно, недоимку по страховым взносам за 2017-2020 годы следует считать выявленной в день поступления этих сведений.

Судебной коллегией также учитывается, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, производится арбитражными управляющими самостоятельно, однако ФИО4 обязанность по самостоятельному исчислению и уплате страховых взносов не исполняла, поэтому до поступления в УФНС России по Камчатскому краю сведений о периоде деятельности ФИО4 в качестве арбитражного управляющего налоговый орган не имел объективной возможности рассчитать и предъявить к взысканию указанную задолженность по страховым взносам.

Согласно части 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3 000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 48 Налогового кодекса РФ (в редакции на 7 февраля 2025 года) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Поскольку ФИО4 самостоятельно страховые взносы не уплачены, после поступления 1 января 2025 года соответствующих сведений от уполномоченного органа и выявления недоимки налоговым органом в установленный трехмесячный срок - 7 февраля 2025 года административному ответчику направлено требование об уплате задолженности, в том числе по страховым взносам на ОПС за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года; по страховым взносам на ОМС работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года, а также НПД.

Срок исполнения требования № от 7 февраля 2025 года установлен ФИО4 до 27 февраля 2025 года, с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый обратился к мировому судье 21 марта 2025 года, то есть в установленный подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ срок.

Судебный приказ вынесен 28 марта 2025 года, отменен 18 апреля 2025 года, с настоящим административным иском УФНС России по Камчатскому краю обратилось в суд 13 августа 2025 года, то есть в пределах установленного пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса РФ шестимесячного срока.

Таким образом, срок выставления административному ответчику требования об уплате задолженности № от 7 февраля 2025 года налоговым органом не пропущен, задолженность по страховым взносам включена в него обоснованно, все последовательные сроки при осуществлении судебного взыскания налоговой задолженности с физического лица соблюдены, в связи с чем выводы суда первой инстанции об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания страховых взносов за 2018, 2020 годы не соответствуют обстоятельствам дела.

Из разъяснений Верховного Суда Российской Федерации, содержащихся в Постановлении от 19 декабря 2003 года № 23 «О судебном решении», следует, что судебный акт является законным в том случае, когда он принят при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, и обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, а также тогда, когда он содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов.

В соответствии с пунктом 39 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 11 июня 2020 года № 5 «О применении судами норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, регулирующих производство в суде апелляционной инстанции», если суд апелляционной инстанции придет к выводу о незаконности решения об отказе в удовлетворении административного иска, принятого судом первой инстанции в предварительном судебном заседании (часть 5 статьи 138 Кодекса) или в судебном заседании в связи с пропуском срока обращения в суд, он отменяет решение суда и вправе направить дело в суд первой инстанции для его рассмотрения по существу заявленных требований, если суд первой инстанции не устанавливал и не исследовал фактических обстоятельств дела (пункт 3 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства РФ).

Из судебного решения следует, что судом первой инстанции не устанавливались фактические обстоятельства дела, а именно правильность начисления и размера образовавшейся задолженности, ее периоды и иные обстоятельства, которые подлежат выяснению.

Пунктом 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства РФ установлено, что основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке является нарушение или неправильное применение норм материального и процессуального права.

Поскольку вывод суда об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания страховых взносов за 2018, 2020 годы не соответствуют обстоятельствам дела, в удовлетворении административного иска отказано без исследования фактических обстоятельств дела, суд апелляционной инстанции полагает необходимым отменить судебное решение и направить дело в суд первой инстанции для рассмотрения по существу заявленных требований.

При новом рассмотрении суду следует установить все обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения административного дела, размер подлежащей взысканию задолженности и пени, разрешить спор в соответствии с требованиями налогового законодательства Российской Федерации, подлежащего применению к возникшим правоотношениям, вынести по делу законное и обоснованное решение на основании надлежащей оценки юридически значимых для разрешения данного спора обстоятельств.

Руководствуясь статьями 309, 310, 311 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Петропавловск-Камчатского городского суда Камчатского края от 4 декабря 2025 года отменить.

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО4 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 180 руб. 07 коп., за 2020 год в размере 28 070 руб. 22 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 6 519 руб. 28 коп., по налогу на профессиональный доход за декабрь 2024 года в размере 7 200 руб., за январь 2025 года в размере 2 700 руб., пени в размере 88 785 руб. 15 коп. направить в Петропавловск-Камчатский городской суд Камчатского края Камчатского края на новое рассмотрение.

Кассационная жалоба может быть подана в Девятый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Апелляционное определение в окончательной форме изготовлено 13 апреля 2026 года.

Председательствующий

Судьи