Апелляционное определение № 33А-214/2026 33А-5913/2025 от 10 февраля 2026 г.

72RS0013-01-2024-006794-54

Номер дела в суде первой инстанции 2а-285/2025

Дело № 33а-214/2026 (33а-5913/2025)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ определение

город Тюмень

11 февраля 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Тюменского областного суда в составе:

председательствующего

ФИО1

судей

Левиной Н.В., ФИО2,

при секретаре

ФИО3

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционным жалобам Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области на решение Калининского районного суда г. Тюмени от 10 июля 2025 года, которым постановлено:

«признать незаконными решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Тюменской области № 7505 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 26 октября 2023 года, решение заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы России по Тюменской области № 0392 от 15 мая 2024 года.

Возложить на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 14 по Тюменской области, Управление Федеральной налоговой службы России по Тюменской области обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов К.Т.А.»;

по апелляционной жалобе К.Т.А. на дополнительное решение Калининского районного суда г. Тюмени от 09 сентября 2025 года, которым постановлено:

«признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Тюменской области №7505 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 26 октября 2023 г. в части включения в него задолженности и производства взыскания с К.Т.А. денежных средств в сумме 2 500 руб. по платежному поручению № 353603, в сумме 9 руб. по платежному поручению №441455, в сумме 10 765,90 руб. по платежному поручению № 990803, в сумме 2 830,10 руб. по платежному поручению № 979190, в сумме 6 479,23 руб. по платежному поручению № 543601.

Признать незаконным решение заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы России по Тюменской области №0392 от 15 мая 2024 г. в части оставления без удовлетворения жалобы К.Т.А. на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Тюменской области № 7505 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 26 октября 2023 г. в части включения в него задолженности и производства взыскания с К.Т.А. денежных средств в сумме 2 500 руб. по платежному поручению № 353603, в сумме 9 руб. по платежному поручению № 441455, в сумме 10 765,90 руб. по платежному поручению № 990803, в сумме 2 830,10 руб. по платежному поручению № 979190, в сумме 6 479,23 руб. по платежному поручению №543601.

В остальной части решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Тюменской области №7505 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 26 октября 2023 г., решение заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы России по Тюменской области №0392 от 15 мая 2024 г. оставить без изменения.

В удовлетворении требований К.Т.А. о возложении обязанности на Межрайонную ИФНС России №14 по Тюменской области возвратить взысканные денежные средства в размере 16 851,02 руб., 6479,23 руб., 2 500 руб. на счет административного истца в АО «Тинькофф Банк, в размере 13 596 руб. на счет административного истца в ПАО «Сбербанк» отказать».

Заслушав доклад судьи Тюменского областного суда Левиной Н.В., объяснения представителей Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области Д.И.Л., Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области В.С.В., настаивающих на удовлетворении апелляционных жалоб Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области и возражавших против доводов жалобы К.Т.А., судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

К.Т.А. обратилась в суд с административным иском (с учетом уточнений) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области (далее также – МИФНС России № 14 по Тюменской области), Управлению Федеральной налоговой службы по Тюменской области (далее также – УФНС России по Тюменской области) о признании незаконными и отмене: решения МИФНС России № 14 по Тюменской области № 7505 от 26 октября 2023 года о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; решения УФНС России по Тюменской области № 0392 от 15 мая 2024 года; возложении обязанности на МИФНС России № 14 по Тюменской области возвратить незаконно взысканные денежные средства в размере 16 851,02 рублей, 6 479,23 рублей, 2 500 рублей на счет административного истца в АО «Тинькофф Банк»; незаконно взысканные денежные средства в размере 13 596 рублей на счет административного истца в ПАО «Сбербанк».

Требования мотивировала тем, что является налогоплательщиком и плательщиком страховых взносов; 26 октября 2023 года налоговым органом вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на сумму 150 997,24 рублей; на основании указанного решения с ее банковского счета, открытого в АО «Тинькофф Банк», принудительно списаны денежные средства в размере 16 851,02 рублей, 6 479,23 рублей и 2 500 рублей; 2 830,10 рублей и 10 765,90 рублей списаны с банковского счета в ПАО «Сбербанк». Указывала, что нарушены сроки вынесения и направления оспариваемого решения; в сумму задолженности по решению №7505 от 26 октября 2023 года в размере 150 997,24 рублей входит недоимка по страховым взносам и пени за 2020 и 2021 годы, однако, решением Ленинского районного суда г. Тюмени от 08 февраля 2022 года отказано в удовлетворении требования налогового органа о взыскании страховых взносов за 2020 год в полном объеме; апелляционным определением Тюменского областного суда от 27 сентября 2023 года отказано в удовлетворении требований налогового органа о взыскании задолженности по страховым взносам за 2021 год, в том числе задолженности по пеням. Настаивала, что указанные обстоятельства свидетельствуют о незаконности размера недоимки по налогу и пеням, отраженной в оспариваемом решении; денежные средства списаны МИФНС России № 14 по Тюменской области с ее расчетного счета в отсутствие правовых оснований, поскольку на момент списания денежных средств оспариваемые решения налогового органа в законную силу не вступили, требование об уплате налога не направлено и срок его исполнения истек.

В ходе рассмотрения к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена инспекция Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 1 (далее также - ИФНС России по г.Тюмени № 1).

К.Т.А. в судебном заседании заявленные требования, с учетом уточнений, поддержала в полном объеме.

Представитель МИФНС России № 14 по Тюменской области Ч.С.В. в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменных возражениях.

Представители УФНС России по Тюменской области, ИФНС России по г. Тюмени № 1 в судебное заседание не явились, дело рассмотрено в их отсутствие.

Судом постановлено указанное выше решение от 10 июля 2025 года, с которым не согласны УФНС России по Тюменской области, МИФНС России № 14 по Тюменской области.

В апелляционной жалобе УФНС России по Тюменской области, полагая решение суда незаконным и необоснованным, просит его отменить, принять новое решение об отказе в удовлетворении требований. Указывает, что в связи с имеющейся задолженностью на основании статьей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес К.Т.А. направлено требование об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 года № 728 на общую сумму 540 006 рублей; в связи с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате налогов и обязательных платежей инспекцией 26 октября 2023 года вынесено решение № 7505 о взыскании задолженности за счет денежных средств на общую сумму 150 997, 24 рублей: в том числе суммы страховых взносов за 2020, 2021, 2022 годы – 139 782,13 рублей и пени – 11 215,11 рублей. Настаивает, что оспариваемые решения налоговых органов являются законными и взыскание задолженности с К.Т.А. производилось в соответствии с положениями действующего законодательства.

В апелляционной жалобе МИФНС России № 14 по Тюменской области, полагая решение суда незаконным и необоснованным, просит его отменить. Указывает, что на дату вынесения решения суда инспекцией устранены нарушения прав ФИО4 в части включения в оспариваемое решение задолженности, сроки на принудительное взыскание которой истекли, списаны: страховые взносы на ОПС за 2020 год 29 964,28 рублей, за 2021 год - 33 007,68 рублей; страховые взносы на ОМС за 2020 год 8 426 рублей, за 2021 год - 3 848,72 рублей; пени - 6 954,12 рублей. Утверждает, что решение о взыскании задолженности за счет денежных средств формируется при наличии отрицательного сальдо ЕНС и в случае уменьшения или увеличения размера отрицательного сальдо в соответствии с действующим законодательством, принятие нового решения о взыскании задолженности не требуется, в таком случае уточненные поручения на списание и перечисление сумм денежных средств будут формироваться в рамках принятого решения. Указывает, что на основании поручения в пользу налогового органа с расчетного счета К.Т.А. перечислены денежные средства в пределах сумм задолженности по судебным приказам № 2а-158/2024/6м от 24 января 2024 года – 16 851,02 рубль и 2а-1256/2026/6м от 12 марта 2024 года – 25 839,25 рублей; после отмены судебного приказа 2а-1256/2026/6м направлено уведомление об изменении суммы задолженности. Обращает внимание, что решением суда на налоговые органы возложена обязанность устранить допущенные нарушения, однако способ устранения таких нарушений не установлен.

Также судом постановлено дополнительное решение от 09 сентября 2025 года, с которым не согласна К.Т.А. В апелляционной жалобе просит дополнительное решение отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных требований в полном объеме. Ссылаясь на положения статьи 183 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, утверждает, принятое судом первой инстанции дополнительное решение фактически изменяет ранее постановленное основное решение, поскольку решением суда от 10 июля 2025 года требования административного искового заявления были удовлетворены полностью; при принятии дополнительного решения суд первой инстанции постановил удовлетворить частично требования административного иска. Полагает, суд фактически изменил основное решение, что противоречит закону.

К.Т.А., представитель ИФНС России по г. Тюмени № 1 в заседание суда апелляционной инстанции не явились. Учитывая, что о времени и месте рассмотрения апелляционных жалоб они извещены надлежащим образом, ходатайства об отложении рассмотрения жалоб не заявлены, доказательства уважительности причин неявки не представлены, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть апелляционные жалобы в отсутствие неявившихся лиц.

Проверив материалы дела в соответствии с требованиями статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ) в полном объеме, обсудив доводы апелляционных жалоб, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Как следует из материалов дела, К.Т.А. зарегистрирована в качестве адвоката с 29 сентября 2017 года и является плательщиком страховых взносов и налога на доходы физических лиц.

Кроме того, К.Т.А. является плательщиком налога на имущество физических лиц и транспортного налога.

В связи с наличием отрицательного сальдо единого налогового счета, на основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации МИФНС России № 14 по Тюменской области К.Т.А. выставлено требование от 25 мая 2023 года № 728 об уплате налога на доходы физических лиц и страховых взносов на общую сумму 508 457,68 рублей, а также пени 31 549,28 рублей со сроком уплаты до 15 июня 2023 года (т.1 л.д.80).

МИФНС России №14 по Тюменской области 26 октября 2023 года принято решение № 7505 о взыскании с К.Т.А. задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в размере 150 997,24 рублей (т.1 л.д. 83).

Решением УФНС России по Тюменской области № 0392 от 15 мая 2024 года жалоба К.Т.А. на решение МИФНС России № 14 по Тюменской области № 7505 от 26 октября 2023 года оставлена без удовлетворения (т.1 л.д. 113-118).

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции в решении от 10 июля 2025 года пришел к выводу о незаконности оспариваемых решений налоговых органов с возложением на административных ответчиков обязанности устранить нарушение прав и законных интересов К.Т.А.

При постановлении дополнительного решения от 09 сентября 2025 года районный суд признал незаконными решения МИФНС России № 14 по Тюменской области и УФНС России по Тюменской области в части включения в решение МИФНС России № 14 по Тюменской области № 7505 задолженности и производства взыскания с К.Т.А. денежных средств в сумме 2 500 рублей, 9 рублей, 10 765,9 рублей, 2 830,1 рублей и 6 479,23 рублей. При этом в удовлетворении требований административного истца о возврате денежных средств суд отказал.

Судебная коллегия полагает дополнительное решение Калининского районного суда от 09 сентября 2025 года противоречащим нормам процессуального права и подлежащим отмене, исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 183 КАС РФ до вступления в законную силу решения по административному делу суд, принявший решение, по заявлениям лиц, участвующих в деле, или по своей инициативе может принять дополнительное решение в случае, если:

1) по какому-либо требованию, по которому лица, участвующие в деле, представляли доказательства и давали объяснения, не было принято решение суда;

2) суд, разрешив вопрос о восстановлении нарушенных прав административного истца, не указал соответствующие действия, которые обязан совершить административный ответчик;

3) судом не разрешен вопрос о судебных расходах.

Принимая дополнительное решение, суд первой инстанции фактически изменил судебный акт от 10 июля 2025 года, постановив по существу заявленных требований новое решение, что положениями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации не предусмотрено.

Также судебная коллегия не может согласиться с решением районного суда от 10 июля 2025 года об удовлетворении требований административного истца, поскольку оно не основано на нормах действующего законодательства и противоречит обстоятельствам дела.

Конституция Российской Федерации в статье 57 определяет, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании пунктов 2, 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, которые ввели институт Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП). С 1 января 2023 года ЕНС и ЕНП стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса (пункт 6).

В силу пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей на момент вынесения оспариваемого решения, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных подпунктом 1, абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 3 настоящей статьи. Решение о взыскании задолженности направляется налогоплательщику - физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть направлено через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности направления указанного решения такими способами оно направляется по почте заказным письмом (пункт 2 статьи 48 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

В силу пункта 7 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание задолженности за счет имущества физического лица, которое производится в отношении денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, осуществляется налоговым органом посредством размещения соответствующего поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности и исполняется банком в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» для обращения взыскания на денежные средства по исполнительному документу.

Приказом ФНС России от 30 ноября 2022 года № ЕД-7-8/1138@ утвержден порядок ведения реестра решений о взыскании задолженности, пунктом 2 которого предусмотрено, что в Реестре подлежат размещению, в том числе следующие документы (сведения из таких документов): 1) решения о взыскании задолженности за счет денежных средств; 2) поручения налогового органа на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика; 3) информация о вступившем в законную силу судебном акте по административным делам о вынесении судебного приказа; 4) заявление о возбуждении исполнительного производства.

Из вышеприведенных положений следует, что взыскание задолженности с налогоплательщика - физического лица за счет денежных средств возможно только на основании вступившего в законную силу судебного акта, при этом обращение взыскания на имущество физического лица осуществляется налоговым органом в порядке, установленном пунктами 3 и 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть в Реестре подлежат размещению: информация о вступившем в законную силу судебном акте, решение о взыскании и поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, К.Т.А. по состоянию на 16 мая 2023 года выставлено требование № 728, в которое включены суммы задолженности: по налогу на доходы физических лиц с доходов в размере 385 422,72 рублей, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 97 416,96 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 25 618 рублей, пени – 31 549,28 рублей.

В связи с неисполнением истцом в полном объеме обязанности по уплате обязательных платежей и санкций 26 октября 2023 года МИФНС России № 14 по Тюменской области вынесено решение № 7505 о взыскании с К.Т.А. задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, исходя из размера отрицательного сальдо ЕНС на общую сумму 150 997,24 рублей.

Решение № 7505 в адрес К.Т.А. направлено 31 октября 2023 года почтовым отправлением, что подтверждается почтовым реестром (т.1 л.д.84). Исходя из административного иска, К.Т.А. указанное решение получено 16 ноября 2023 года.

Согласно информации налогового органа в задолженность 150 997,24 рублей, указанную в оспариваемом решении № 7505 от 26 октября 2023 года, включены: страховые взносы на ОПС за 2020 год 29 964,28 рублей, за 2021 год – 33 007,68 рублей, за 2022 год – 34 445 рублей и 21 324, 45 рублей; страховые взносы на ОМС за 2020 год – 8 426 рублей, за 2021 год – 3 848, 72 рублей, за 2022 год – 8 766 рублей; пени 11 215, 11 рублей.

Страховые взносы в фиксированном размере на ОПС 29 964,28 рублей и на ОМС 8 426 рублей за 2020 год взысканы на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 7 Ленинского судебного района г. Тюмени по делу № 2а-3729/2021/7м от 14 мая 2021 года.

После отмены определением мирового судьи от 15 июля 2021 года судебного приказа от 14 мая 2021 года, решением Ленинского районного суда г. Тюмени от 08 февраля 2022 года по делу № 2а-1617/2022 во взыскании задолженности по страховым взносам за 2020 год отказано ввиду неполучения К.Т.А. требования налогового органа относительно указанной задолженности.

Задолженность по страховым взносам в фиксированном размере на ОПС 32 448 рублей и на ОМС 3 848, 72 рублей за 2021 год, а также начисленным на них пеням взыскана решением Ленинского районного суда г. Тюмени от 13 июня 2023 года по делу № 2а-3975/2023. Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Тюменского областного суда от 27 сентября 2023 года по делу № 33а-5081/2023 указанное решение районного суда отменено, принято новое решение об отказе в удовлетворении административного иска ввиду пропуска налоговым органом срока на обращение в суд после отмены судебного приказа.

Страховые взносы на ОПС с дохода, превышающего 300 000 рублей, в размере 1% за 2021 год - 559,68 рублей взысканы с К.Т.А. судебным приказом мирового судьи судебного участка <.......> Ленинского судебного района г. Тюмени от 19 октября 2022 года по делу № 2а-8031/2022/7м, который был отменен определением мирового судьи от 20 декабря 2022 года. В судебном порядке указанная задолженность не взыскивалась.

Страховые взносы в фиксированном размере на ОПС 34 445 рублей и на ОМС 8 766 рублей за 2022 год, а также страховые взносы на ОПС с дохода, превышающего 300 000 руб., в размере 1% - 21 324,45 рублей и начисленные на задолженность по страховым взносам пени 11 215, 11 рублей взысканы на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 6 Калининского судебного района г. Тюмени по делу № 2а-7786/2023/6м от 20 ноября 2023 года.

После отмены судебного приказа от 20 ноября 2023 года определением мирового судьи от 19 декабря 2023 года налоговый орган, учитывая, что часть задолженности по страховым взносам и пени была погашена за счет ЕНП, обратился в суд за взысканием задолженности по страховым взносам на ОПС (1%) в размере 20 327,58 рублей. Апелляционным определением Тюменского областного суда от 15 января 2025 года, отменившим решение Калининского районного суда г. Тюмени от 09 сентября 2024 года по делу № 2а-4849/2024, с К.Т.А. взыскана задолженность по страховым взносам на ОПС за 2022 год (1%) в размере 20 327,58 рублей.

Как следует из дополнений к возражениям МИФНС России № 14 по Тюменской области от 08 августа 2024 года, задолженность по страховым взносам и пени в сумме 150 997,24 рублей, указанная в оспариваемом решении, числилась как отрицательное сальдо на Едином налоговом счете К.Т.А. по состоянию на дату вынесения решения.

При этом решением МИФНС России № 14 по Тюменской области от 28 марта 2024 года № 1047 признана безнадежной к взысканию и списана задолженность К.Т.А. по страховым взносам за 2020 год в общей сумме 38 390, 28 рублей (т. 1 л.д.128).

Решением МИФНС России № 14 по Тюменской области от 06 июня 2024 года № 2001 признана безнадежной к взысканию и списана задолженность К.Т.А. по страховым взносам за 2021 год в общей сумме 40 874 рубля (т.1 л.д.129).

Задолженность по страховым взносам на ОПС (1%) за 2021 год в размере 559,68 рублей 10 июля 2025 года выведена в просроченную задолженность.

Денежные средства, удержанные в счет указанной задолженности по ОПС и ОМС за 2021 год возвращены на единый налоговый счет налогоплательщика (плательщика страховых взносов) и распределены по принадлежности в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из ответа МИФНС России №14 по Тюменской области 07 июля 2025 года следует, что пени в размере 11 215,11 руб. по оспариваемому решению № 7505 от 26 октября 2023 года начислены за период с 01 января по 26 октября 2023 года на совокупную обязанность по страховым взносам за 2020, 2021, 2022 годы. В связи с тем, что задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2020 и 2021 годы признана безнадежной ко взысканию и списана, программным комплексом в автоматическом режиме за период с 01 января по 26 октября 2023 года уменьшены пени, начисленные на указанную задолженность. Совокупная обязанность для расчета пени не включает в себя задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2020 и 2021 годы (т. 2 л.д. 48-52).

Фактически денежные средства в счет задолженности по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2020 и 2021 годы, во взыскании которой отказано вступившими в законную силу судебными актами, а также срок на взыскание которой истек, и начисленные на указанную задолженность пени с К.Т.А. не взысканы.

Обязанность по уплате страховых взносов в фиксированном размере на ОПС 34 445 рублей и ОМС 8 766 рублей за 2022 год возникла у К.Т.А. в силу закона 09 января 2023 года; обязанность по уплате страховых взносов на ОПС 1% в размере 21 324, 45 рублей, начисленных с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период 2022 года, возникла у К.Т.А. в силу закона 03 июля 2023 года.

Таким образом, задолженность по страховым взносам за 2022 год, не уплаченная истцом самостоятельно, а также по требованию налогового органа, и начисленные на нее пени обоснованно были включены в отрицательное сальдо ЕНС К.Т.А. по состоянию на дату оспариваемого решения от 26 октября 2023 года.

В соответствии с положениями пункта 1 части 2 статьи 227 КАС РФ решение, действие (бездействие) органов власти, должностных лиц могут быть признаны незаконными при наличии одновременно двух условий: несоответствия решения, действия (бездействия) закону и нарушения таким решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

В силу положений части 11 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца возложена на лицо, обратившееся в суд.

Учитывая, что решение МИФНС России № 14 по Тюменской области от 26 октября 2023 года № 7505 представляет собой документ, фиксирующий размер общей задолженности налогоплательщика по ЕНС, подлежащий размещению в Реестре, не является исполнительным документом, на основании которого возможно списание в бесспорном порядке денежных средств с налогоплательщика - физического лица, а носит уведомительный характер в отношении единого налогового счета налогоплательщика, дополнительных обязанностей на него не возлагает, судебная коллегия полагает, что права административного истца оспариваемым решением не нарушены, что исключает признание его незаконным в судебном порядке.

Также не нарушает права К.Т.А. решение вышестоящего налогового органа УФНС России по Тюменской области, которым решение МИФНС России № 14 по Тюменской области от 26 октября 2023 года оставлено без изменения.

Само по себе отражение в оспариваемом решении административного ответчика задолженности К.Т.А. по страховым взносам за 2020 и 2021 годы, которая на момент вынесения решения списана не была, однако впоследствии признана безнадежной к взысканию, не может повлечь отмены решения налогового органа, носящего информационный характер. По состоянию на 26 октября 2023 года задолженность 150 997,24 рублей числилась в отрицательном сальдо ЕНС К.Т.А. При этом законность действий налогового органа, касающихся порядка признания безнадежной к взысканию задолженности налогоплательщика, предметом проверки по настоящему административному спору не является.

В силу части 1 статьи 178 КАС РФ суд принимает решение по заявленным административным истцом требованиям.

Учитывая, что отсутствуют основания для удовлетворения административного иска К.Т.А. о признании незаконными решений налоговых органов, не имеется оснований для возложения на административных ответчиков обязанности устранить нарушение прав истца и возвратить удержанные с К.Т.А. денежные средства, перечисленные с ее расчетных счетов в банках.

В силу пункта 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно пункту 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета. Возврат излишне взысканных денежных средств осуществляется на открытый счет организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в банке, информация о котором имеется у налоговых органов.

Таким образом, действующим налоговым законодательством предусмотрен порядок возврата денежных средств при наличии у налогоплательщика (плательщика страховых взносов) положительного сальдо единого налогового счета

Как следует из материалов дела, мировым судьей судебного участка № 6 Калининского судебного района г. Тюмени выдан судебный приказ по делу № 2а-158/2024/6м от 24 января 2024 года о взыскании с К.Т.А. задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 9 873 рубля, по транспортному налогу за 2022 год – 3 723 руб., пени – 3 255,02 руб., всего на сумму 16 851,02 рублей. Указанный судебный приказ не отменен.

Мировым судьей судебного участка № 6 Калининского судебного района г. Тюмени выдан судебный приказ по делу № 2а-1256/2024/6м от 12 марта 2024 года о взыскании задолженности по страховым взносам за 2023 год 45 842 рубля, пени 4 985, 66 рублей, всего на сумму 50 827, 66 рублей. Судебный приказ отменен определением мирового судьи от 12 апреля 2024 года. После отмены судебного приказа и обращения МИФНС России № 14 по Тюменской области с административным иском в Калининский районный суд г. Тюмени апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Тюменского областного суда от 14 апреля 2025 года по делу № 33а-756/2025 изменено решение районного суда, с К.Т.А. взыскана задолженность на общую сумму 47 954,60 рублей, в том числе: по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в совокупном размере за 2023 год в размере 44 967,58 рублей, пени 2 987,02 рублей.

С учетом судебных приказов по делу № 2а-158/2024/6м и по делу № 2а-1256/2024/6м налоговым органом направлены поручения в банк на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему России.

Согласно информации МИФНС России № 14 по Тюменской области, изложенной в возражениях от 21 августа 2024 года, 09 апреля 2024 года в банк направлено поручение № 23240 от 09 апреля 2024 года на списание задолженности 16 851,02 рублей на основании судебного приказа по делу №2а-158/2024/6м; 18 апреля 2024 года направлено уведомление об изменении задолженности с учетом судебного приказа №2а-1256/2024/6м на сумму 67 678,68 рублей; 16 мая 2024 года в связи с отменой судебного приказа направлено уведомление об изменении суммы задолженности на 16 851,02 рубля; 05 июня 2024 года направлено уведомление об изменении суммы задолженности на 13 596 рублей.

В рамках поручений в пользу налогового органа с расчетных счетов К.Т.А. в АО «Тинькофф Банк» и ПАО «Сбербанк» было перечислено 39 435 рублей, в том числе: 09 апреля 2024 года – 16 851,02 рубль; 21 апреля 2024 года – 6 479,23 рублей; 17 июня 2024 года – 2 500 рублей; 20 мая 2024 года – 9 рублей; 07 августа 2024 года – 10 765,90 рублей; 07 августа 2024 года – 2 830,10 рублей.

Как следует из ответов МИФНС России № 14 по Тюменской области от 30 декабря 2024 года и 23 января 2026 года на запрос судебной коллегии, поступившие в рамках исполнения поручений налогового органа из банков денежные средства распределены следующим образом: 16 851,02 рублей в счет задолженности по страховым взносам на ОПС за 2021 год; 6 479,23 рублей в счет задолженности по страховым взносам на ОМС за 2022 год (3324,87 рубля), по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере за 2021 год (2 594,68 рубля) и по страховым взносам на ОПС в размере 1%, начисленных с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей (559, 68 рублей), за расчетный период 2021 года.

После признания задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС в фиксированном размере за 2021 год безнадежной к взысканию, денежные средства поступили на ЕНС К.Т.А. и 04 июня 2024 года распределены в счет уплаты страховых взносов за 2022 год.

Согласно информации МИФНС России № 14 по Тюменской области от 11 февраля 2026 года, 10 июля 2025 года задолженность по страховым взносам на ОПС (1%) в размере 559,68 рублей выведена в просроченную задолженность, зачтенная из платежа 6 479,23 рублей сумма распределена в счет погашения задолженности по страховым взносам в фиксированном размере за 2023 год.

Поступившие в рамках исполнения поручений налогового органа из банков денежные средства в размере 9,00 рублей распределены в счет погашения задолженности по страховым взносам на ОМС за 2022 год.

Поступившие в рамках исполнения поручений налогового органа из банков денежные средства в размере 2 500 рублей, 10 765,90 рублей, 2 830,10 рубля после поступления на ЕНС распределены в счет задолженности по страховым взносам на ОПС в размере 1%, начисленных с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей, за 2022 год.

Задолженность по страховым взносам, в счет которой распределены поступившие со счетов К.Т.А. в банках денежные средства в части ОПС в размере 1%, начисленных с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей, за расчетный период 2022 года была взыскана апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Тюменского областного суда от 15 января 2025 года по делу № 33а-198/2025.

Задолженность по ОПС и ОМС в фиксированном размере за 2022 год после отмены судебного приказа о ее взыскании в порядке искового производства не взыскивалась ввиду погашения за счет средств на едином налоговом счете К.Т.А. При этом указанная задолженность безнадежной к взысканию не признавалась. Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Тюменского областного суда от 14 апреля 2025 года по делу № 33а-756/2025 установлено, что задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование в фиксированном размере за 2022 год погашена в пределах срока для обращения в суд после вынесения определения об отмене судебного приказа.

Задолженность по страховым взносам в фиксированном размере за 2023 год взыскана апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Тюменского областного суда от 14 апреля 2025 года по делу № 33а-756/2025.

Таким образом, денежные средства К.Т.А., поступившие со счетов административного истца в банках на основании поручений налогового органа, фактически были перераспределены в счет актуальной задолженности налогоплательщика (плательщика страховых взносов).

Как следует из материалов дела, за период с 01 января 2023 года сальдо ЕНС К.Т.А. не показывало положительный баланс.

Согласно информации МИФНС России № 14 по Тюменской области от 11 февраля 2026 годя на запрос судебной коллегии за К.Т.А. по состоянию на дату рассмотрения дела в районном суде числилась задолженность в размере 161 786, 1 рублей, по состоянию на 01 ноября 2025 года – 100 657,99 рублей.

В связи с изменениями налогового законодательства, введенными в действие Федеральным законом № 287-ФЗ от 31 июля 2025 года «О внесении изменений в часть 1 Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве», по состоянию на 10 февраля 2026 года на ЕНС К.Т.А. числится нулевое сальдо. При этом взыскание задолженности в размере 63 428,3 рублей приостановлено.

При таких данных, в соответствии с положениями статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывая распределение поступивших на единый налоговый счет денежных средств К.Т.А., заявленных к возврату истцом в настоящем административном деле, в счет актуальной задолженности по обязательным платежам и санкциям, которая безнадежной в установленном порядке не признана, принимая во внимание отсутствие положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, судебная коллегия полагает об отсутствии оснований для возврата истцу перечисленных с банковских счетов платежей.

В силу пунктов 3, 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации несоответствие выводов суда первой инстанции обстоятельствам дела, нарушение или неправильное применение норм материального права является основанием для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке.

Судебная коллегия с учетом обстоятельств дела и приведенных правовых норм полагает, решение районного суда от 10 июля 2025 года, которым оспариваемые решения налоговых органов признаны незаконными, и дополнительное решение районного суда от 09 сентября 2025 года подлежащими отмене с принятием по делу нового решения об отказе в удовлетворении административного иска К.Т.А.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309, 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

о п р е д е л и л а:

Решение Калининского районного суда г. Тюмени от 10 июля 2025 года и дополнительное решение Калининского районного суда г. Тюмени от 09 сентября 2025 года отменить, принять по делу новое решение:

В удовлетворении административного искового заявления К.Т.А. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Тюменской области о признании незаконными и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области № 7505 от 26 октября 2023 года о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, решения Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области № 0392 от 15 мая 2024 года, возложении обязанности на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области возвратить незаконно взысканные денежные средства в размере 16 851,02 рублей, 6 479,23 рублей, 2 500 рублей на счет административного истца в АО «Тинькофф Банк», незаконно взысканные денежные средства в размере 13 596 рублей на счет административного истца в ПАО «Сбербанк» отказать.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения настоящего апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи коллегии