Решение № 2А-1117/2025 2А-1117/2025~М-318/2025 М-318/2025 от 5 июня 2025 г. по делу № 2А-1117/2025

к делу № 2а-1117/25

УИД № 23RS0044-01-2025-000467-09


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

06 июня 2025 года ст. Северская Краснодарского края

Северский районный суд Краснодарского края в составе:

председательствующего Емельянова А.А.,

при секретаре Масычевой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Временно исполняющий обязанности начальника межрайонной ИФНС России № по <адрес> ФИО3 обратился в суд с административным исковым заявлением к административному ответчику ФИО1, в котором просит взыскать с ФИО1 задолженность по земельному налогу в размере 3 827,00 руб. за налоговый период 2021 год; земельному налогу в размере 3 827,00 руб. за налоговый период 2022 год; пене в размере 2 639,49 руб.

В обоснование административного искового заявления указано, что Налогоплательщик ФИО1 в соответствии с п. 1 ст. 23, а также пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязан уплачивать законно установленные налоги. По истечении налоговых периодов налогоплательщику был исчислен к уплате земельный налог: за 2021 год в размере 3 827,00 руб.; за 2022 год в размере 3 827,00 руб.. Общая сумма задолженности по земельному налогу, подлежащая взысканию составляет 7 654,00 руб., за отчетный период 2021-2022 годы. Пеня, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном положениями ст. 48 НК РФ, рассчитывалась по следующему алгоритму: - 3 065,50 руб. (сальдо на ДД.ММ.ГГГГ) + 1 765,03 руб. (начисленная пеня с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) - 0,00 руб. (остаток не погашенной задолженности по пени обеспеченной ранее принятыми мерами взыскания) - 2 096,09 руб. (уменьшена пеня за период до конвертации в ЕНС) - 94,95 руб. (уменьшена по расчету) = 2 639,49 руб.

В рамках ст. 52 НК РФ налоговым органом в адрес налогоплательщика направлены налоговые уведомления: № от ДД.ММ.ГГГГ; № от ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ Налоговый орган обратился в мировой суд с заявлением № от ДД.ММ.ГГГГ выдаче судебного приказа. Мировым судьей вынесен судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ №а-427/2024, который отменен ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно сведениям Северского отдела Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по <адрес>, филиала ГУП <адрес> «Краевая техническая инвентаризация по <адрес> и <адрес> отделения ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по <адрес> налогоплательщик имеет в собственности земельные участки: с кадастровым номером 59:24:3550101:3339, общей площадью 1526 кв.м., с кадастровым номером 59:24:3550101:3335, общей площадью 1596 кв.м., с кадастровым номером 59:24:3550101:3337, общей площадью 1500 кв.м., с кадастровым номером 59:24:3550101:3338, общей площадью 1500 кв.м., с кадастровым номером 59:24:3550101:3336, общей площадью 1500 кв.м.,

Так как налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов в установленный НК РФ срок, на основании ст. 75 НК РФ налогоплательщику были исчислены пени, задолженность по которым составляет 2 639,49 рублей.

Инспекция предприняла все меры для надлежащего извещения налогоплательщика об обязанности уплаты налогов, однако до настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком добровольно не погашено.

Налогоплательщик не исполнил обязанность, определенную ст. 45, 69 НК РФ в срок, указанный в требовании, что, по мнению представителя административного истца, является основанием для обращения в суд в порядке административного производства.

В судебное заседание стороны по делу и их представители не явились, о времени и месте слушания дела извещались надлежащим образом по адресам, указанным в административном исковом заявлении, причинах неявки суд не уведомили. Ходатайств и заявлений об отложении дела слушанием от них в суд также не поступало.

От административного ответчика в судебное заседание поступили возражения на административное исковое заявление, в которых просил отказать в удовлетворении заявленных требований, в обоснование указал, что согласно налоговому уведомлению, обязанность по уплате налога за 2021 год наступала до 01.12.2022г. Налоговым органом направлено требование об уплате налога за 2021год ДД.ММ.ГГГГ, а значит, срок предъявления иска в соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ — 6 месяцев с даты истечения срока исполнения требования, то есть до ДД.ММ.ГГГГ. При этом административное исковое заявление было подано в суд позже ДД.ММ.ГГГГ, что свидетельствует о пропуске срока обращения в суд. Заявление о вынесении судебного приказа так же было подано истцом ДД.ММ.ГГГГ. На основании вышеизложенного, требование о взыскании налога за 2021 год подлежит отклонению в связи с нарушением срока обращения, установленного законом. По налоговому периоду 2022 года: Уведомление о налоге получено мною 10.08.2023г., требование — 23.07.2023г. Поскольку срок уплаты — ДД.ММ.ГГГГ, обязанность по уплате налога возникла после получения уведомления. Кроме того, истец обращался-с заявлением о вынесении судебного приказа по данным налоговым задолженностям ДД.ММ.ГГГГ, судебный приказ был вынесен ДД.ММ.ГГГГ. Налоговый орган вправе обратиться в суд в течении 6 месяцев со дня срока, указанного для добровольного исполнения требования о взыскании задолженности. За 2021 год в требованиях указан срок -17.01.2023год., то есть последний срок подачи заявления -17.07.2023год. Истец подал заявление о выдаче приказа - ДД.ММ.ГГГГ. За 2022 год в требованиях указан срок - 11.09.2023год., то есть последний срок подачи заявления - 11.03.2024год. Истец подал заявление о выдаче приказа - ДД.ММ.ГГГГ. Так же в соответствии с п.4 ст.48 НК РФ: Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. По заявлению ответчика судебный приказ был отменен ДД.ММ.ГГГГ. Крайний срок обращения истца истек ДД.ММ.ГГГГ. Истец обратился с иском ДД.ММ.ГГГГ. На основании вышеизложенного, требование о взыскании налога за 2021 и 2022 год подлежит отклонению в связи с нарушением срока обращения, установленного законом.

В соответствии с положениями ч. 2 ст. 289 КАС РФ, неявка данных лиц не является препятствием к рассмотрению настоящего административного иска.

Изучив административное исковое заявление, исследовав и оценив в соответствии со ст. 84 КАС РФ представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу, что заявленные требования не обоснованы и не подлежат удовлетворению по следующим основаниям:

Как указано в ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 3 НК РФ установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

В силу ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Как указано в ч. 1 ст. 388 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом. В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

В соответствии со ст.ст. 390-391, 394 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В части 1 ст. 393 НК РФ указано, что налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В силу п.п. 2 и 3 ст. 48 НК РФ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

На основании положений ч. 6 ст. 289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Из материалов дела следует, что административный ответчик ФИО1 с сентября 2019 года является собственником земельных участков с кадастровым номером 59:24:3550101:3339, общей площадью 1526 кв.м., с кадастровым номером 59:24:3550101:3335, общей площадью 1596 кв.м., с кадастровым номером 59:24:3550101:3337, общей площадью 1500 кв.м., с кадастровым номером 59:24:3550101:3338, общей площадью 1500 кв.м., с кадастровым номером 59:24:3550101:3336, общей площадью 1500 кв.м..

В рамках ст. 52 НК РФ налоговым органом в адрес налогоплательщика направлены налоговые уведомления: № от ДД.ММ.ГГГГ; № от ДД.ММ.ГГГГ.

Как установлено в судебном заседании и нашло подтверждение в материалах административного дела, налогоплательщику исчислены налоги, в связи с чем, административным истцом было направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на 23.07.2023г. со сроком исполнения до 11.09.2023г. (л.д. 8-9).

ДД.ММ.ГГГГ временно исполняющий обязанности начальника межрайонной ИФНС России № по <адрес> ФИО3 обратился к мировому судье судебного участка № <адрес> с заявлением № от ДД.ММ.ГГГГ о выдаче судебного приказа. Мировым судьей вынесен судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ №а-427/2024, который отменен ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, требование о взыскании налогов и пени могло быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее 17.11.2024г.

Однако с настоящим административным исковым заявлением временно исполняющий обязанности начальника межрайонной ИФНС России № по <адрес> ФИО3 обратился в суд только ДД.ММ.ГГГГ, как указано в штампе суда «Поступило» (л.д. 1).

Кроме того, за 2022 год в требованиях указан срок - 11.09.2023год, то есть последний срок подачи заявления - 11.03.2024год. Истец подал заявление о выдаче приказа - ДД.ММ.ГГГГ.

Как следует из материалов дела, сроки, установленные в ст. 48 НК РФ, административным истцом соблюдены не были.

В соответствии с ч. 1 ст. 95 КАС РФ лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, пропущенный процессуальный срок не подлежит восстановлению независимо от причин его пропуска.

Административный истец представил в суд ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение административным исковым заявлением, в обоснование указав, что ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган обратился в Северский районный суд с административным иском, то есть с соблюдением процессуальных сроков. Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ административное исковое заявление было возвращено со всеми приложенными документами.

Из материалов административного дела усматривается, что МИФНС № по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ обратилась в Северский районный суд <адрес> с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу за 2021 год и за 2022 год, однако определением суда от ДД.ММ.ГГГГ административный иск оставлен без движения, а определением от ДД.ММ.ГГГГ возвращен представителю административного истца.

Между тем, указанное первичное обращение в суд с вышеназванным иском не пролонгирует предусмотренные ст. 48 НК РФ сроки подачи административного иска о взыскании налоговой недоимки, поскольку налоговой инспекцией при обращении с заявлением о выдаче судебного приказа по требованиям за 2022 год уже был пропущен предусмотренный законом шестимесячный срок, а после возвращении административного иска в декабре 2024 г. и до даты подачи настоящего иска (ДД.ММ.ГГГГ) прошло два месяца.

Согласно ч. 1 ст. 95 КАС РФ лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (Определение от ДД.ММ.ГГГГ №-О-П), установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Таким образом, ходатайство административного истца о восстановлении пропущенного срока для взыскания задолженности по налогам, предусмотренного ст. 48 НК РФ, подлежит оставлению без удовлетворения, поскольку налоговым органом не представлено суду и в материалы дела доказательств, свидетельствующих о наличии уважительных причин пропуска установленного законом срока, равно как доказательств отсутствия у административного истца возможности в установленный законом срок подготовить соответствующее требованиям закона административное исковое заявление и направить его в суд.

Межрайонная ИФНС России № по <адрес> является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем, имея профессиональных юристов, налоговый орган должен быть осведомлен о порядке и сроках обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательный платежей и санкций.

Таким образом, требования инспекции в части взыскания недоимки по земельному налогу за 2021 год и за 2022 год в сумме 10 293,49 руб. удовлетворению не подлежат в связи с пропуском установленных налоговым законодательством сроков на обращение в суд.

Расчет пени произведен налоговым органом на общую сумму недоимки по земельному налогу за 2021 и 2022 г.г.

Постановлением Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ №-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ «О федеральных органах налоговой полиции» разъяснено, что по смыслу статьи 57 Конституции РФ налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж – пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Согласно разъяснениям, изложенным в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О, положения НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы с отсутствие обязанности по уплате сумм налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Учитывая, что налоговым органом утрачена возможность взыскания земельного налога за 2021 и 2022 г.г., суд полагает необходимым отказать в удовлетворении требований о взыскании пени, исчисленной в связи с неуплатой данного налога.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в <адрес>вой суд через Северский районный суд <адрес> в течение месяца со дня его вынесения.

Председательствующий А.А. Емельянов