Решение № 2А-575/2025 2А-575/2025~М-526/2025 М-526/2025 от 2 июня 2025 г. по делу № 2А-575/2025

дело № 2а-575/2025

УИД 03RS0060-01-2025-000680-89


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

3 июня 2025 года с. Киргиз-Мияки

Стерлибашевский межрайонный суд Республики Башкортостан в составе председательствующего судьи Губайдуллина И.Р.,

при секретаре судебного заседания Деревянко А.В.,

рассмотрев административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России №4 по Республике Башкортостан к Хамидуллину Ф. Ф. о взыскании задолженности по налогам,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Межрайонная ИФНС России №4 по Республике Башкортостан обратилась в Стерлибашевский межрайонный суд Республики Башкортостан с административным иском к административному ответчику Хамидуллину Ф.Ф. о взыскании задолженности по налогам. Просит взыскать с Хамидуллина Ф.Ф. задолженность за счет имущества физического лица в размере 54 577,49 руб., в том числе: по налогам 49 500 руб., пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установлены законодательством о налогах и сборах сроки в размере 5 077,49 руб.

На судебное заседание представители административного истца, не явились, надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства, просили рассмотреть дело без их участия.

Административный ответчик Хамидуллин Ф.Ф. на судебном заседании не явился, извещен надлежащим образом.

В силу ст.150 КАС РФ, суд считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствии представителей административного истца и административного ответчика.

Изучив и оценив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу положений ст.419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) индивидуальные предприниматели, адвокаты являются плательщиками страховых взносов.

Согласно ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 п.1 ст.419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст.430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с п.1.4 ст.430 настоящего Кодекса, не позднее 28 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 п.1 ст.419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст.430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками. При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Согласно п.3 ст.430 НК РФ, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца. (в ред. Федерального закона от 27 ноября 2017 года №335-ФЗ)

Согласно п.4 ст.430 НК РФ В целях реализации пункта 3 настоящей статьи календарным месяцем начала деятельности признается: для адвоката, медиатора, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, - календарный месяц, в котором адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающийся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, поставлены на учет в налоговом органе (пп. 2 в ред. Федерального закона от 30 ноября 2016 года №401-ФЗ).

Согласно п.5 ст.430 НК РФ если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах (в ред. Федерального закона от 30 ноября 2016 года №401-ФЗ). За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока (в ред. Федерального закона от 31 июля 2023 года №389-ФЗ). Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно п.8 ст.48 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы

(п. 8 в ред. Федерального закона от 29 мая 2023 года №196-ФЗ).

При уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика или корректировке сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в случаях, предусмотренных пунктом 1, подпунктами 3, 3.1, 4, 5, 8 и 11 пункта 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется в день учета соответствующего изменения совокупной обязанности на едином налоговом счете либо соответствующей корректировки указанных сумм денежных средств без изменения ранее определенной принадлежности указанных сумм денежных средств (в ред. Федерального закона от 31 июля 2023 года №389-ФЗ) (п.9 ст.48 НК РФ).

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (п.9 ст. 48 НК РФ).

Согласно ст.72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

В соответствии с п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

В силу п.3 ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно п.1 ст.229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст.ст.227, 227.1 и п.1 ст.228 настоящего Кодекса (в ред. Федеральных законов от 19 мая 2010 года №86-ФЗ, от 28 ноября 2015 года №327-ФЗ). Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст.227.1 настоящего Кодекса.

Согласно п.1 ст.119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб. (п.1 в ред. Федерального закона от 31 июля 2023 года №389-ФЗ).

Административный истец просит взыскать с Хамидуллина Ф.Ф. страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 49 500 руб., и пени в размере 5 077,49 руб.

Судом установлено, что Хамидуллин Ф.Ф. состоит на налоговом учете в межрайонной ИФНС России №27, ИНН №.

Хамидуллин Ф.Ф. в период с 1 сентября 2015 года по 21 февраля 2023 года осуществлял адвокатскую деятельность в качестве адвоката, что подтверждается материалами, предоставленными адвокатской палатой Республики Башкортостан. Сведений о возобновлении им адвокатской деятельности в материалах дела не имеется.

Следовательно, Хамидуллин Ф.Ф. являлся плательщиком страховых взносов по 21 февраля 2023 года включительно.

Таким образом, доводы административного истца, о взыскании с Хамидуллина Ф.Ф. страховых взносов, за отчетный период 2024 года, не состоятельны в виду нижеследующего.

Согласно подпункту 2 п.1 ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

На основании п.7 ст.430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 п.1 ст.419 этого кодекса, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование: за периоды, указанные в пунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 5 - 8 ч.1 ст.12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года №400-ФЗ "О страховых пенсиях", в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов; за периоды, в которых приостановлен статус адвоката, при условии представления в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов.

Таким образом, законодатель предусмотрел возможность освобождения адвоката от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за отдельные периоды, когда деятельность адвоката им фактически не осуществлялась, без государственной регистрации ее прекращения.

По смыслу данного пункта институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении адвокатов, приостановивших свою деятельность и не получающих дохода, с которого возможно исчисление налога.

Согласно положениям п.п.4 и 6 ст.16, п.4 ст.17 Федерального закона от 31 мая 2002 года №63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" решение о приостановлении, прекращении статуса адвоката принимает совет адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, в региональный реестр которого внесены сведения об этом адвокате.

При этом совет адвокатской палаты субъекта Российской Федерации в десятидневный срок со дня принятия им решения о приостановлении либо возобновлении, прекращении статуса адвоката уведомляет об этом в письменной форме территориальный орган юстиции для внесения соответствующих сведений в региональный реестр, а также лицо, статус адвоката которого приостановлен или возобновлен, прекращен, и адвокатское образование, в котором данное лицо осуществляло адвокатскую деятельность. Территориальный орган юстиции в десятидневный срок со дня получения указанного уведомления вносит сведения о приостановлении либо возобновлении, прекращении статуса адвоката в региональный реестр.

Судом установлено, что решение о приостановлении статуса адвоката Хамидуллина Ф.Ф. принято 21 февраля 2023 года и в период с 22 февраля 2023 года по настоящее время адвокатская деятельность им не осуществлялась.

Вопреки доводам административного истца, сведения о приостановлении статуса адвоката Хамидуллиным Ф.Ф., направлены адвокатской палатой Республики Башкортостан 21 марта 2023 года в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №40 по Республике Башкортостан и получены ими 21 марта 2023 года, согласно штампу организации. Следовательно, доводы административного истца, о том, что Хамидуллин Ф.Ф. состоит на налоговом учете в качестве адвоката на момент составления административного искового заявления, являются несостоятельными.

14 февраля 2025 года мировым судьей судебного участка №1 по Миякинскому району Республики Башкортостан вынесен судебный приказ о взыскании с Хамидуллина Ф.Ф. в пользу межрайонной ИФНС России №4 по РБ задолженности за 2024 год в размере 54 577,49 руб.

27 февраля 2025 года определением мирового судьи судебного участка №1 по Миякинскому району Республики Башкортостан судебный приказ от 14 февраля 2025 года отменен, в связи с поступившими от Хамидуллина Ф.Ф. возражениями относительно его исполнения.

Согласно п.3 ст.48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Срок обращения в суд после отмены судебного приказа истекал 27 августа 2025 года.

В суд административный истец обратился с административным иском 6 мая 2025 года, согласно штампа отделения почты, то есть в установленный законодательством шестимесячный срок.

Однако, суд не может согласиться с доводами административного истца, в части взыскания с Хамидуллина Ф.Ф. задолженности в виде страховых взносов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 49 500 руб., так как считает их рассчитанными неверно, без учета сведений, о приостановлении статуса адвоката административным ответчиком 21 февраля 2023 года.

Так, согласно п.1.2. ст.430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 п.1 ст.419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 руб. за расчетный период 2023 года, 49 500 руб. за расчетный период 2024 года, 53 658 руб. за расчетный период 2025 года, 57 390 руб. за расчетный период 2026 года, 61 154 руб. за расчетный период 2027 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей (в ред. Федеральных законов от 31 июля 2023 года №389-ФЗ, от 8 августа2024 года №259-ФЗ).

Таким образом, с учетом приостановления деятельности в качестве адвоката с 22 февраля 2023 года, подтвержденного документально, задолженности административного ответчика Хамидуллина Ф.Ф. по страховым взносам, в совокупном фиксированном размере за расчетный период 2024 года не имеется.

Так же суд не может согласиться с требованиями административного истца о взыскивании пени с административного ответчика. Согласно административного искового заявления и предоставленного расчета, в сумму предъявленной для взыскания пени включены обязательные платежи страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам за период 2023-2024 года.

Таким образом, с учетом приостановления деятельности в качестве адвоката с 22 февраля 2023 года, и отсутствием задолженности административного ответчика по страховым взносам как адвоката за расчетные периоды 2023-2024 года, пени за неуплату (несвоевременную уплату) обязательных платежей на сумму недоимки не должны были быть начислены. (Решением Стерлибашевского межрайонного суда Республики Башкортостан от 5 февраля 2025 года, оставленным без изменения апелляционным определением Верховного суда Республики Башкортостан от 7 мая 2025 года, в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России №4 по Республике Башкортостан к Хамидуллину Ф. Ф. о взыскании задолженности за счет имущества физического лица страховых взносов и пени, в том числе в части взыскания с Хамидуллина Ф.Ф. задолженности в виде страховых взносов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год, отказано).

Само по себе отсутствие заявления налогоплательщика об освобождении его от уплаты страховых взносов при отсутствии на законодательном уровне периода, в течение которого данное заявление должно быть представлено, не влечет за собой утрату права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, что являлось бы несоразмерным последствием с точки зрения цели установления данного института.

С учетом отсутствия задолженности по уплате административным ответчиком страховых взносов, начисление пени за неуплату (несвоевременную уплату) только обязательных платежей, суд приходит к выводу об отказе удовлетворении требований административного истца о взыскания с Хамидуллина Ф.Ф. задолженности по страховым взносам и пени.

На основании изложенного и руководствуясь ст.57 Конституции Российской Федерации, ст.ст.11, 23, 57, 333.19 НК РФ, ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России №4 по Республике Башкортостан к Хамидуллину Ф. Ф. о взыскании задолженности за счет имущества физического лица страховых взносов и пени, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Башкортостан в течение одного месяца со дня принятия решения через Стерлибашевский межрайонный суд Республики Башкортостан.

Судья И.Р. Губайдуллин