Апелляционное определение № 33А-2284/2026 от 30 марта 2026 г.

В О Р О Н Е Ж С К И Й О Б Л А С Т Н О Й С У Д

Дело № 33а-2284/2026

№ 2а-3753/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

31 марта 2026 года г. Воронеж

Судебная коллегия по административным делам Воронежского областного суда в составе: председательствующего судьи Селищевой А.А.,

судей Аксеновой Ю.В., Калугиной С.В.,

при секретаре Батуркиной О.О.,

заслушав в открытом судебном заседании по докладу судьи Селищевой А.А. административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 1 по Воронежской области, УФНС России по Воронежской области о признании незаконным и отмене решения от 16.12.2024 № 4211 о привлечении к налоговой ответственности, решения от 12.03.2025 об отказе в удовлетворении жалобы,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Центрального районного суда г. Воронежа от 19 сентября 2025 года,

(судья районного суда Шумейко Е.С.)

установила:

административный истец ФИО1 обратилась в Центральный районный суд г.Воронежа с вышеназванным иском к Межрайонной ИФНС № 1 по Воронежской области, указывая, что решением административного ответчика от 16.12.2024 за номером № 4211 она была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое ею было обжаловано в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Воронежской области от 12.03.2025 в удовлетворении жалобы отказано.

Решением Центрального районного суда г. Воронежа от 19 сентября 2025 года административное исковое заявление ФИО1 к МИФНС России № 1 по Воронежской области, УФНС России по Воронежской области о признании незаконным и отмене решения от 16.12.2024 № 4211 о привлечении к налоговой ответственности и о признании незаконным и отмене решения от 12.03.2025 об отказе в удовлетворении жалобы, оставлено без удовлетворения.

В апелляционной жалобе административный истец ФИО1 просит отменить вышеуказанное решение суда как незаконное, принятое с нарушением норм материального права, ссылаясь на то, что предусмотренный НК РФ пятилетний срок нахождения в её собственности вновь образованного земельного участка с кадастровым номером № (с 10.07.2017 по 01.09.2023, с учетом положений абзаца 9 ч. 2 ст. 217.1 НК РФ, административным истцом не нарушен, что исключает её обязанность по подаче соответствующей декларации в налоговый орган, а также законные основания для привлечения административного истца к налоговой ответственности за не предоставление налоговой декларации в налоговый орган отсутствуют.

В судебном заседании представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС № 1 по Воронежской области ФИО2 указала, что оснований для удовлетворения апелляционной жалобы ФИО1 не имеется, решение Центрального районного суда г. Воронежа от 19 сентября 2025 года является законным и обоснованным, поддержав доводы, изложенные в возражениях на апелляционную жалобу.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, были извещены надлежащим образом, информация о рассмотрении дела также своевременно размещена на интернет-сайте Воронежского областного суда.

На основании статьи 150 и части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия находит возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившихся участников процесса.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, заслушав объяснения административного ответчика, проверив законность и обоснованность судебного решения в соответствии со статьей 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

В соответствии со статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (пункт 1); налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (пункт 3); все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункт 7).

Подпункты 1, 6 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ предусматривают, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Согласно пункту 1 статьи 209 НК РФ Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 228, п. 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ при получении физическим лицом дохода от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности менее 5 лет, у такого физического лица возникает обязанность по представлению декларации по налогу на доходы физических лиц.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом в налоговый орган по месту жительства физического лица. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ, если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ).

Из содержания п.п. 1 и 2 ст. 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) следует, что земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Основания и порядок перераспределения земельных участков предусмотрен главой V.4 ЗК РФ.

По смыслу статьи 39.28 ЗК РФ перераспределение земель и (или) земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, и земельных участков, находящихся в частной собственности, осуществляется на основании соглашения между уполномоченными органами и собственниками земельных участков.

Положениями статьи 11.7 ЗК РФ определено, что при перераспределении нескольких смежных земельных участков образуются несколько других смежных земельных участков, и существование таких смежных земельных участков прекращается, за исключением случая, предусмотренного пункту 12 статьи 39.29 ЗК РФ (пункт 1).

В силу пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

При этом, согласно пункту 2 статьи 223 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя по договору возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр если иное не установлено законом.

Пунктами 5 и 6 статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закон № 218-ФЗ) предусмотрено, что государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

По смыслу приведенных правовых норм, начало течения срока владения объектом недвижимости на праве собственности определяется исключительно датой государственной регистрации права собственности, причем, если в результате каких-либо действий с исходным объектом недвижимого имущества образуется новый объект, а право на старый объект прекращается, то минимальный предельный срок владения новым объектом по правилам НК РФ, действовавшим до 2025 года, исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на новый объект.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, 27.06.2017 ФИО1 был приобретен в ипотеку, с привлечением кредитных средств ПАО «Сбербанк России»: жилой дом, по адресу: Воронежская область, Новоусманский p-он, <...> кадастровый номер № расположенный на земельном участке, площадью 600 кв.м (категория земель - земли населённых пунктов, вид разрешённого использования - для ведения личного подсобного хозяйства) кадастровый номер №, в результате чего приобретённое недвижимое имущество стало предметом залога, где залогодержателем является ПАО «Сбербанк России».

31.07.2017 ФИО1 обратилась к главе Новоусманского муниципального р-на Воронежской области с заявлением, в котором просила утвердить новую схему расположения земельного участка (была приложена к заявлению) на кадастровом плане территории и заключить соглашение о перераспределении, в соответствии со статьёй 39.28 Земельного кодекса РФ, земельного участка государственная собственность на которые не разграничена и земельного участка с кадастровым номером №, принадлежащего ФИО1 на праве собственности.

В результате перераспределения образуется новый земельный участок площадью 699 кв. м.

Постановлением Новоусманского муниципального р-на Воронежской области от 29.08.2017 № 1552 «Об утверждении схемы расположения земельного участка на кадастровом плане территории» утверждена схема расположения земельного участка на кадастровом плане территории площадью 699 кв.м, расположенного по адресу<адрес> категория земель - земли населённых пунктов, разрешённое использование - ведение личного подсобного хозяйства, в связи с образованием земельного участка, путём перераспределения земельного участка с кадастровым номером № площадью 600 кв. м, расположенного по адресу; <...>, категория земель - земли населённых пунктов, разрешённое использование - для ведения личного подсобного хозяйства, принадлежащего, ФИО1 на праве собственности на основании записи регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 10.07.2017 № № и земельного участка, государственная собственность на который не разграничена, площадью 99 кв. м, в территориальной зоне индивидуальной жилой застройки - Ж 1.

27.02.2018 между ФИО1 и отделом по управлению муниципальным имуществом администрации Новоусманского муниципального района Воронежской области было заключено соглашение о перераспределении земельных участков государственная собственность на которые не разграничена и земельных участков находящихся в частной собственности на территории Новоусманского муниципального района Воронежской области» от 27.02.2018 № 35.

В соответствии с условиями соглашения, в результате перераспределения образуется новый земельный участок с кадастровым номером №, площадью 699 кв. м, категория земель - земли населённых пунктов, расположенный по адресу; Воронежская область, Новоусманский p-он, <...> уч. 100, разрешённое использование - для ведения личного подсобного хозяйства. Образуемый земельный участок с кадастровым номером №, передаётся в собственность ФИО1.

Право собственности ФИО1 земельный участок с кадастровым номером №, зарегистрировано 08.07.2022.

Жилой дом № 704 и земельный участок с кадастровым номером №, на основании договора купли-продажи отчуждены 01.09.2023. Право собственности ФИО1 прекращено 04.09.2023.

В ходе камеральной налоговой проверки административным ответчиком было установлено, что ФИО1 не представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2023 год, а также не исчислен и не уплачен налог с дохода от продажи земельного участка, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества.

Основанием для доначисления суммы налога на доходы физических лиц послужил вывод Межрайонной ИФНС России № 1 о получении административным истцом дохода в 2023 году в размере 3 000 000 руб. от продажи земельного участка, который находился в собственности налогоплательщика менее установленного для целей освобождения от налогообложения минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества.

При принятии решения о привлечении к налоговой ответственности и доначисления налога, налоговый орган учитывал, что спорный земельный участок на момент его продажи 01.09.2023 находился в собственности ФИО1 менее 5 лет, налогоплательщик был обязан исчислить и уплатить налог с полученного дохода от продажи земельного участка в размере 260 000 руб. (с учетом предусмотренного п. 2 ст. 220 НК РФ имущественного налогового вычета).

Поскольку ФИО1 не уплачен НДФЛ за 2023 год и не представлена налоговая декларация по соответствующему налогу, она была привлечена к ответственности по п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафов, размеры которых, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, административным ответчиком уменьшены в 2 раза.

Суд, установив указанные обстоятельства, руководствуясь положениями Налогового кодекса Российской Федерации, пришел к обоснованному выводу, что начало течения минимального срока владения ФИО1 спорным земельным участком на праве собственности, для целей освобождения от налогообложения НДФЛ полученных в результате продажи указанного объекта доходов, определяется не датой заключения вышеуказанного соглашения, а моментом государственной регистрации права собственности налогоплательщика на образованный в результате перераспределения земельный участок.

При этом, суд первой инстанции установив, что оспариваемое решение принято уполномоченным налоговым органом, существенных нарушений процедуры проведения проверки и порядка привлечения к налоговой ответственности не допущено, фактов нарушения прав налогоплательщика, несоблюдения требований глав 14, 15 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении проверки и принятии оспариваемого решения не установлено, пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных истцом требований.

Судебная коллегия соглашается с указанными выводами суда первой инстанции, поскольку они основаны на фактических обстоятельствах дела, установленных в ходе судебного разбирательства, и соответствуют требованиям закона, суд первой инстанции дал надлежащую правовую оценку всем представленным сторонами доказательствам.

Доводы жалобы о том, что вступившая в законную силу с 01.01.2025 норма, предусмотренная абзацем 9 части 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ устанавливает новый порядок исчисления срока нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка, который существенно улучшает положение налогоплательщика по сравнению с ранее существующим порядком, тем самым, устанавливает дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщика при исчислении указанного срока не с даты регистрации вновь образованного земельного участка, а с даты регистрации исходного земельного участка, судебная коллегия находит не состоятельным.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ, если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса, когда минимальный предельный срок владения составляет три года (пункт 4 статьи 217.1 Кодекса).

С учетом пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Учитывая положения правовых норм, изложенных в статье 11.2 ЗК РФ, при перераспределении нескольких смежных земельных участков возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

В силу статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

С учетом приведенных правовых норм выводы суда первой инстанции об отсутствии оснований для освобождении от налогообложения доходов, полученных в 2023 году от продажи земельного участка, право собственности на который зарегистрировано за налогоплательщиком в ЕГРН 08 июля 2022 года, являются правомерными. Предусмотренных законом оснований для включения в срок нахождения в собственности административного ответчика земельного участка, образованного в результате перераспределения, срока нахождения в собственности исходного земельного участка в данном случае не имелось.

При этом положения абзаца девятого пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым при продаже земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, для размещения гаражей для собственных нужд, для ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, образованных в результате раздела, выдела исходного земельного участка либо в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных исходного земельного участка или исходных земельных участков, к возникшим правоотношениям неприменимы, поскольку они введены Федеральным законом от 12 декабря 2024 года № 449-ФЗ «О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации», который вступил в силу с 1 января 2025 года и нормативных положений, придающих ему обратную силу (статья 3 названного Федерального закона, пункт 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации), не содержит.

Таким образом, судом первой инстанции установлены все фактические обстоятельства по делу, правильно применены нормы материального и процессуального права, принято законное и обоснованное решение, и у судебной коллегии отсутствуют основания для отмены обжалуемого решения суда.

Руководствуясь статьями 309 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Центрального районного суда г. Воронежа от 19 сентября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 - без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу в день его принятия и может быть обжаловано в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий:

Судьи коллегии:

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 14 апреля 2026 года.