Решение № 2А-137/2026 2А-137/2026(2А-2290/2025;)~М-2054/2025 2А-2290/2025 М-2054/2025 от 4 февраля 2026 г. по делу № 2А-137/2026

Дело № 2а-137/2026 (2а-2290/2025)

категория 3.020

УИД № 02RS0001-01-2025-006070-69


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

22 января 2026 года г. Горно-Алтайск

Горно-Алтайский городской суд Республики Алтай в составе:

председательствующего судьи Кошкиной Т.Н.,

при секретаре Язаровой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Республике Алтай, МИ ФНС России по Сибирскому федеральному округу о признании решения незаконным и его отмене, возложении обязанности устранить нарушения,

УСТАНОВИЛ:

Ж.А.В. обратился в суд с административным исковым заявлением к УФНС России по <адрес> о признании незаконным и отмене решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении гражданина Ж.А.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения признать полностью незаконным и отменить; возложении обязанности устранить нарушения. Требования мотивированы тем, что в УФНС России по <адрес> в отношении гражданина Ж.А.В. по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (акт камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №) ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 ч. 1 НК РФ, в виде штрафа в сумме 36 071 рубль, доначислен налог в сумме 577 136 рублей. УФНС России по <адрес> в оспариваемом решении № от ДД.ММ.ГГГГ пришла к выводу о привлечении Ж.А.В. к ответственности за совершение налоговых правонарушений, поскольку квалифицировала действия Ж.А.В. по продаже пяти земельных участков в 2023 году в качестве предпринимательской деятельности. Данная квалификация действий Ж.А.В. повлекла доначисление налога на доходы физических лиц с продажи земельных участков, наложение штрафа за непредоставление налоговой декларации 3-НДФЛ, и соответственно неуплату налога в установленный срок. Действительно, Ж.А.В. в 2023 году проданы такие объекты недвижимого имущества как земельные участки с кадастровыми номерами: №, которые находились в собственности более девяти и пяти лет, то есть за пределами минимального срока владения. Вместе с тем, анализ налоговым органом периодов продажи земельных участков, сведений о наличии в собственности у Ж.А.В. земельных участков с 2007 года и их продажа с 2013 года до 2023 года выходит за пределы периода проверки и сроков давности анализа возмездных сделок. Налоговым органом применяется период с 2013 года по 2022 год, в котором к Ж.А.В. не предъявлялись требования об уплате налога на доходы физических лиц в связи с использованием земельных участков в предпринимательской деятельности. Действия Ж.А.В. по продаже земельных участков, находящихся в собственности более трех лет сомнений в правильности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц у налогового органа не возникало. Налоговый орган неправомерно включает анализ периоды за пределом проверяемого, т.е. 2023 года. В том числе применяет в качестве факта систематического получения доходов от продажи земельных участков договоры купли-продажи с 2013 года. Кроме того, само по себе целевое назначение земельных участков (земли сельскохозяйственного назначения) безусловно не свидетельствует об их использовании в предпринимательской деятельности, при этом в ходе рассмотрения дела налоговым органом не доказаны предпринимательский характер деятельности Ж.А.В. по приобретению с 2007 года и реализации с 2013 года по 2022 год земельных участков, их использование в течение всего периода владения в предпринимательской деятельности, направленной на систематическое извлечение прибыли. Факт продажи Ж.А.В. 72 земельных участков в период с 2013 года по 2024 год не может безусловно свидетельствовать о систематическом характере совершенных им сделок, а само по себе владение им указанными земельными участками без установления факта деятельности по приобретению и реализации земельных участков не позволяет прийти к выводу об использовании данных объектов недвижимого имущества в предпринимательской деятельности. Сведений и документов, подтверждающих выводы проверки о неиспользовании Ж.А.В. земельных участков для личным и семейных нужд, не имеется. По результатам проверки налоговый орган указывает, что не ставит под сомнения факт ведения Ж.А.В. личного подсобного хозяйства. Однако размер земельных участков для ведения ЛПХ не может превышать максимальный размер земельных участков, установленных законом субъекта Российской Федерации в соответствии с п. 5 ст. 4 ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» от ДД.ММ.ГГГГ №112-ФЗ. В соответствии с Законом Республики Алтай от ДД.ММ.ГГГГ №-РЗ максимальный размер общей площади земельных участков, которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих ЛПХ, в <адрес> установлен в размере 2,5 га. Соответственно налоговым органом указано, что площадь земельных участков одновременно находящихся в собственности Ж.А.В., в том числе реализованных в 2023 году, значительная - 40 га, что исключает их использование исключительно в целях ведения личного подсобного хозяйства, как утверждает налогоплательщик. Не имеющими подтверждения являются доводы налогового органа о действиях Ж.А.В. по размежеванию земельных участков на более мелкие по площади земельные участки для извлечения прибыли, в частности улучшение экономической привлекательности земельных участков и повышение их ликвидности, в качестве признака предпринимательской деятельности. В качестве обоснования налоговый орган указывает на популярность и посещаемость туристами <адрес>, которые приводят к выгодному вложению денежных средств при покупке объектов недвижимости в указанном районе, что влияет на их рыночную стоимость. Указанные земельные участки были приобретены для личного использования, а именно ведения дачного хозяйства и дачного строительства, без цели осуществления предпринимательской деятельности. На земельных участках, находящихся в собственности Ж.А.В. разводились кролики, крупнорогатый скот, сажались деревья. Однако в 2023 году реализуя свое право на осуществление гражданско-правовых сделок, вышеперечисленные земельные участки были проданы в виду финансовых трудностей. Приведенные налоговым органом сведения о передаче Ж.А.В. в дар в 2014 году и 2017 году двух земельных участков физическим лицам и 2021 году одного земельного участка религиозной организации не имеет отношения к периоду проверки 2023 года и являются несостоятельными. Вовлечение каких-либо ресурсов в указанные участки (строительство объектов недвижимости на них, возведение ограждения и т.д.), нацеленности произведенных затрат на получение положительного финансового результата на их продажу с большей стоимостью нежели рыночной, Ж.А.В. не осуществлялось. В связи с чем, отсутствуют расходы по благоустройству и содержанию земельных участков. Реализованные земельные участки, находились на праве собственности продолжительное время, не использовались в предпринимательской деятельности, приобретены в том числе по безвозмездной сделке и за счет собственных средств, что также свидетельствует об их приобретении в личных целях, а в не целях систематического осуществления предпринимательской деятельности. Ж.А.В. полагает ошибочным толкование налоговым органом ответа администрации Аносинского сельского поселения об отнесении земельных участков Ж.А.В. в соответствии с градостроительной документацией сельского поселения к землям особо охраняемых территорий, как факт, свидетельствующий о том, что Ж.А.В. провел соответствующие мероприятия с целью повышения покупательской привлекательности реализуемых земельных участков. Категория земельных участков и вид разрешенного использования земельных участков, проданных в 2023 году Ж.А.В., являлась земли категории «Земли сельскохозяйственного назначения» с видом разрешенного использования «для ведения дачного хозяйства и дачного строительства». Со ссылкой на п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, Ж.А.В. полагает, что в 2023 году им был получен доход от продажи вышеуказанных объектов недвижимого имущества, который не подлежит налогообложению, поскольку данные объекты находились в собственности Ж.А.В. более 9 и 5 лет, т.е. в течение более минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества. В связи с чем, обязанность предоставления налоговой декларации 3-НДФЛ у него отсутствовала. Приведенные налоговым органом сведения о приобретении земельных участков в поселке «Рублевка», размещенные в общедоступных интернет ресурсах, не содержат сведений о продаже земельных участков Ж.А.В. Данные страницы Ж.А.В. не известны и им не создавались. Кроме того, часть указанных ссылок являются неактуальными и недоступны для просмотра. Ж.А.В. не зарегистрирован в установленном законом порядке в качестве индивидуального предпринимателя, земельные участки до момента продажи не использовались с целью извлечения дохода. Изложенные налоговым органам в решении обстоятельства, сами по себе не дают оснований для вывода о том, что доход от продажи участков получен в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

Протокольным определением от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве административного соответчика привлечена МИ ФНС России по <адрес>.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО9 поддержала заявленные требования, по доводам, изложенным в административном иске, просила их удовлетворить.

Представитель административных ответчиков УФНС по <адрес> и МИ ФНС России по <адрес> ФИО4 в судебном заседании просила в удовлетворении иска отказать, поддержала доводы, изложенные в возражении на заявление.

Иные участники процесса не явились, извещены надлежащим образом, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

В соответствии со ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Исходя из положений п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ, суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, если установит, что оспариваемое решение, действия (бездействие) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует нормативному правовому акту.

Как следует из материалов дела и установлено судом, Ж.А.В. в качестве индивидуального предпринимателя не зарегистрирован.

В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в отношении Ж.А.В. УФНС по <адрес> была проведена налоговая проверка, по результатам которой ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом было вынесено решение № о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренных п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ сумма штрафных санкций составила 36 071 рубль, сумма доначисленного налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2023 год составила 577 136 рублей.

Решение мотивировано тем, что согласно сведений, представленных в налоговый орган Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Ж.А.В. в 2023 году реализовано пять земельных участков:

земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1067 кв. м., категория земель - земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование - для ведения дачного хозяйства и дачного строительства, адрес объекта: <адрес>, <адрес>, дата регистрации права собственности - ДД.ММ.ГГГГ, дата окончания регистрации - ДД.ММ.ГГГГ;

земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1096 кв. м., категория земель - земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование - для ведения дачного хозяйства и дачного строительства, адрес объекта: <адрес>, <адрес>, дата регистрации права собственности - ДД.ММ.ГГГГ, дата окончания регистрации - ДД.ММ.ГГГГ;

земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1042 кв. м., категория земель - земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование - для ведения дачного хозяйства и дачного строительства, адрес объекта: <адрес>, в северо-восточной части кадастрового квартала 04:05:060402, дата регистрации права собственности - ДД.ММ.ГГГГ, дата окончания регистрации - ДД.ММ.ГГГГ;

земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1045 кв. м., категория земель - земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование - для ведения дачного хозяйства и дачного строительства, адрес объекта: <адрес>, в северо-восточной части кадастрового квартала №, дата регистрации права собственности - ДД.ММ.ГГГГ, дата окончания регистрации - ДД.ММ.ГГГГ;

земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1065 кв. м., категория земель - земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование - для ведения дачного хозяйства и дачного строительства, адрес объекта: <адрес>, дата регистрации права собственности - ДД.ММ.ГГГГ, дата окончания регистрации - ДД.ММ.ГГГГ.

В ходе анализа сделок по отчуждению земельных участков Ж.А.В., в рамках проведения камеральной налоговой проверки автоматизированного Расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2023 год, установлен систематический характер возмездных сделок - продажи земельных участков, принадлежащих налогоплательщику. С 2007 года и по настоящее время налогоплательщику принадлежало на праве собственности 149 земельных участков из них: 148 земельных участков расположены на территории <адрес><...> земельный участок расположен по адресу: <адрес>. Из 149 земельных участков по 92 земельным участком прекращено право собственности, из них за период с 2013 по 2024 годы размежевано 19 земельных участков, реализовано 72 земельных участков (в 2013 году - 7 шт., 2014 году - 1 шт., 2015 году - 2 шт., 2016 году - 2 шт., 2017 году - 10 шт., 2018 году - 3 шт., 2019 году - 11 шт., 2020 году — 15 шт., 2021 году - 9 шт., 2022 году - 5 шт., 2023 году - 5 шт., 2024 году - 2 шт.). Два земельных участка переданы в дар физическим лицам.

Реализованные Ж.А.В. вышеуказанные земельные участки по своим характеристикам идентичны, имеют одинаковое разрешенное использование - для ведения дачного хозяйства и дачного строительства, одинаковую категорию земель - земли сельскохозяйственного назначения, одинаковую площадь по 10 соток, находятся в <адрес> Республики Алтай в одном из самых посещаемых и популярных у туристов районе, поэтому покупка земли в данном районе, считается выгодным вложением денежных средств и пользуется большим спросом. Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> (далее - Управление) учитывая рыночную стоимость земельных участков расположенных в <адрес> пришло к выводу, что стоимость трех земельных участков с кадастровыми номерами: № в договорах купли - продажи за 2023 год существенно занижена.

В ходе анализа сведений Росреестра об оформленных земельных участках за период с 2013 по 2023 годы на Ж.А.В. установлена систематическая реализация земельных участков, с целью извлечения прибыли.

Оценив имеющиеся документы, налоговый орган пришел к выводу, что действия Ж.А.В. направленные на систематическую продажу размежеванных земельных участков, свидетельствуют о том, что земельные участки были размежеваны не для личного или семейного пользования в соответствии с их целевым назначением, а с целью улучшения экономической привлекательности, увеличения стоимости и повышения степени ликвидности для последующей их продажи.

При этом УФНС по <адрес> сделаны выводы, что Ж.А.В. не использовал земельные участки в личных, семейных целях, а целенаправленно продвигал свою деятельность по продаже земельных участков, улучшая экономическую привлекательность земельных участков: межевание на более мелкие участки.

Поскольку деятельность Ж.А.В. по продаже земельных участков имеет систематический характер, то это свидетельствует о наличии в действиях физического лица признаков предпринимательской деятельности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или продажи. В данной ситуации земельные участки являются товаром, а их реализация непосредственно связана с целью получения прибыли.

Поскольку доход налогоплательщика, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, получен им в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, то это приравнивается к деятельности индивидуального предпринимателя даже при отсутствии у него соответствующего статуса, он вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, предусмотренным п. 1 ст. 221 НК РФ в виде фактически понесенных и документально подтвержденных расходов.

При этом, налоговым органом в оспариваемом решении дана оценка всем возражениям Ж.А.В., которые аналогичны доводам изложенным в настоящем административном заявлении.

В судебном заседании в качестве свидетеля был допрошен ФИО5 который пояснил, что Ж.А.В. продал участки в связи с тяжелым финансовым положением (у него мама заболела и нужны были деньги, чтобы везти ее в Москву). Ранее разделил участки, так как намеревался передать их родственникам. На данных земельных участках он разводил баранов, кроликов, посадил сад. Постоянно пользуется двумя участками, на которых построил дом для проживания.

Показания данного свидетеля не опровергают факты, установленные камеральной налоговой проверкой.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 23 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг; лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке; предпринимательской деятельностью без образования юридического лица гражданин вправе заниматься с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя; гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требования о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем.

Налоговый кодекс Российской Федерации также гласит, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом Российской Федерации, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Таким образом, законодатель связывает необходимость регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им предпринимательской деятельности, о наличии которой в действиях гражданина может свидетельствовать, в частности, приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования и реализации.

При этом доходы, получаемые физическими лицами от продажи недвижимого имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности, не подлежат освобождению от налогообложения вне зависимости от срока владения (абз. 4 п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлении от ДД.ММ.ГГГГ №-П, отсутствие государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой.

Следовательно, у гражданина, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющего предпринимательскую деятельность, возникает обязанность по исчислению и уплате НДФЛ.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в том числе индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 143 НК РФ).

Как установлено п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей главы 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В силу п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от ДД.ММ.ГГГГ №-П, от ДД.ММ.ГГГГ №-П, от ДД.ММ.ГГГГ №-П, определение от ДД.ММ.ГГГГ № и др.), налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом.

Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, включающий мероприятия по пресечению злоупотреблений налогоплательщиков, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, осуществляется налоговыми органами в рамках полномочий, предоставленных им федеральным законодателем. В частности, признание налоговой выгоды необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), предполагает доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений Налогового кодекса, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора (определения от ДД.ММ.ГГГГ №-О, от ДД.ММ.ГГГГ №-О).

Таким образом, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), полученная в связи с этим налоговая выгода может быть признана необоснованной, объем прав и обязанностей налогоплательщика должен определяться исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции или совокупности операций в их взаимосвязи, что согласуется с правовой позицией, выраженной в пунктах 3 и 7 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Согласно п. 77 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение сделок, производится налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством. При установлении в ходе налоговой проверки факта занижения налоговой базы вследствие неправильной юридической квалификации налогоплательщиком совершенных сделок и оценки налоговых последствий их исполнения налоговый орган, руководствуясь подпунктом 3 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе самостоятельно осуществить изменение юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика и обратиться в суд с требованием о взыскании доначисленных налогов.

Как следует из материалов дела, по результатам налоговых проверок установлено, что ФИО6 осуществлял деятельность без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, не исчислял НДФЛ с доходов, полученных при систематической продаже земельных участков.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что у гражданина, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющего предпринимательскую деятельность, возникает обязанность по исчислению и уплате НДФЛ.

При анализе материалов камеральной проверки суд приходит к выводу, что процедура проведения проверок налоговым органом соблюдена, оспариваемое решение вынесено в установленные законом сроки, содержат все необходимые данные о выявленных фактах нарушений требований налогового законодательства, ФИО7 о времени и месте рассмотрения материалов проверок и о результатах их проведения, согласно представленным в материалы дела доказательствам, был осведомлен.

Решением МИ ФНС России по Сибирскому федеральном округу от ДД.ММ.ГГГГ жалобы Ж.А.В. на решение УФНС России по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ оставлена без удовлетворения.

Исследовав и оценив доказательства по спору в совокупности, суд приходит к выводу, что в ходе проведения налоговой проверки, вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, налоговым органом соблюдены все права и законные интересы административного истца, при этом административным истцом не представлено доказательств нарушения налоговым органом процедуры проведения проверки, а также процедуры рассмотрения материалов. Заявленные налогоплательщиком доводы не основаны на нормах законодательства и не нашли своего подтверждения в ходе судебного разбирательства. Налоговым органом полностью обеспечено соблюдение прав налогоплательщика путем предоставления достаточного времени на представление возражений, контррасчетов и иных доказательств.

Руководствуясь ст.ст. 174-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Ж.А.В. к УФНС России по <адрес>, МИ ФНС России по Сибирскому федеральному округу о признании решения № от ДД.ММ.ГГГГ незаконным и его отмене, возложении обязанности устранить нарушения оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Алтай в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Горно-Алтайский городской суд Республики Алтай.

Судья Т.Н. Кошкина

Решение в окончательной форме изготовлено 05 февраля 2026 года.