Решение № 2А-1387/2025 2А-1387/2025~М-861/2025 М-861/2025 от 12 ноября 2025 г. по делу № 2А-1387/2025

Дело №2а-1387/2025 .

33RS0005-01-2025-000760-81


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

5 ноября 2025 года г. Александров

Александровский городской суд Владимирской области в составе:

председательствующего Капрановой Л.Е.,

при секретаре Павловой А.И.,

с участием административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика ФИО2,

рассматривая в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Владимирской области о признании незаконным решения № от 28.12.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признании обязанности по уплате налога отсутствующей,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в Александровский городской суд с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Владимирской области, просила признать отсутствующей обязанность по уплате налога на доход физического лица за 2021 год в отношении земельного участка с к.н. № жилого дома с к.н. № расположенных по адресу: <адрес>, объект незавершенного строительства с к.н. № и земельный участок с к.н. №, расположенные по адресу: <адрес>.

В обоснование иска указала, что с 11.08.2022 являлась собственником земельного участка с к.н. №, жилого дома с к.н. №, расположенных по адресу: <адрес>. На момент приобретения имущества, жилого дома фактически не существовало вследствие пожара, произошедшего 24.06.2018. Однако, при заключении договора купли-продажи, сопровождающий сделку риелтор, сообщил о необходимости указания дома в договоре, ввиду наличия угрозы отказа в регистрации перехода права собственности. Фактически по сделке приобретался только земельный участок, цена по договору была определена равной 200000 руб. 00 коп. 28.12.2022 ответчиком принято решение о привлечении ее к ответственности за не предоставление первичной декларации 04.05.2022, исчислена сумма налога в размере 156077 руб. 00 коп. Одновременно в решении было указано об отчуждении ею в 2021 году земельного участка с к.н. № за 50000 руб. 00 коп. и жилого дома с к.н. № с учетом понижающего коэффициента кадастровой стоимостью 1314682 руб. 36 коп., фактически уничтоженного в пожаре 24.06.2018. 26.02.2024 ею получено сформированное по итогам камеральной проверки требование с указанием в нем о получении дохода от продажи имущества в 2021 году на сумму 2200592 руб. 46 коп. Также указано, что требуя с нее предоставление уточненной налоговой декларации с отражением в ней суммы дохода равной 2200592 руб. 46 коп., налоговым органом не учтено отсутствие объекта капитального строительства пригодного для проживания. В требовании и решении налогового органа допущены ошибки при указании кадастровой стоимости реализованных объектов недвижимости. Полагает отсутствующей сумму налога, подлежащей уплате в бюджет.

Определением Александровского городского суда от 19.06.2025 осуществлен переход к рассмотрению настоящего дела по правилам административного судопроизводства, определением о принятии административного искового заявления к производству от 20.06.2025 сторонами по делу признаны: ФИО1 – административный истец, УФНС по Владимирской области (правопреемник МИФНС №9) – административный ответчик.

Определением суда, занесенным в протокол судебного заседания, к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено МИ ФНС России по Центральному федеральному округу.

В ходе рассмотрения административного искового заявления административным истцом требования неоднократно уточнялись: административный истец просил суд признать незаконными решение МИФНС № 9 по Владимирской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от 28.12.2022, решение МИ ФНС России по Центральному федеральному округу № от 18.07.2025 об отказе в удовлетворении жалобы ФИО1 на решение МИФНС № 9 по Владимирской области № от 28.12.2022; признать отсутствующей обязанность ФИО1 по уплате налога на доходы физического лица за 2021 год в отношении объектов налогообложения: земельного участка с к.н. №, жилого дома с к.н. №, расположенных по адресу: <адрес>, объект незавершенного строительства с к.н. № и земельный участок с к.н. №, расположенные по адресу: <адрес>.

Определение суда от 06.10.2025 принят отказ административного истца ФИО1 от иска в части признания незаконным решения МИ ФНС России по Центральному федеральному округу № от 18.07.2025, производство по делу в данной части прекращено.

В судебном заседании административный истец ФИО1 уточненные административные исковые требования поддержала по основаниям, изложенным в иске.

Ранее участвующий в судебном заседании представитель ФИО1 ФИО3, поддерживая позицию своего доверителя, дополнительно указал, что поскольку на момент осуществления сделки жилой дом с к.н. № сгорел, то есть отсутствовал, соответственно он не может являться объектом налогообложения применительно к ст. 401 НК РФ. Поскольку данного объекта недвижимости не существовало, налоговым органом необоснованно исчислен налог, в силу чего у ФИО1, с учетом примененного налогового вычета, отсутствует задолженность.

Представитель административного ответчика УФНС России по Владимирской области и заинтересованного лица – МИ ФНС России по Центральному федеральному округу ФИО2 возражала против удовлетворения иска. Пояснила, что согласно сведениям, представленным Управлением Росреестра по Владимирской области, ФИО1 реализовала объекты недвижимого имущества, принадлежавшие ей в период с 06.07.2021 по 11.08.2021 - земельный участок с к.н. №, жилой дом с к.н. №, расположенные по адресу: <адрес>, объект незавершенного строительства с к.н. № и земельный участок с к.н. №, расположенные по адресу: <адрес>. В ходе камеральной проверки было установлено, что цена сделки по договору купли-продажи земельного участка с к.н. № составляет 50000 руб. Кадастровая стоимость недвижимого имущества на дата составляет 561364 руб. 36 коп. Кадастровая стоимость недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент – 392955 руб. 05 коп. Цена сделки по договору купли-продажи жилого дома с к.н. № составляет 150000 руб., кадастровая стоимость – 1878117 руб. 66 коп., умноженная на понижающий коэффициент – 1314682 руб. 36 коп. Цена сделки по договору купли- продажи земельного участка с к.н. № составляет 50000 руб., кадастровая стоимость – 561364 руб. 36 коп., умноженная на понижающий коэффициент – 392955 руб. 05 коп. Таким образом, доход от продажи вышеуказанных объектов определен исходя из их кадастровой стоимости, умноженный на понижающий коэффициент 0,7. Кроме того, ФИО1 в 2021 году получен доход в сумме 100000 руб. от продажи незавершенного строительством объекта с к.н. 33:01:001230:4998. С учетом изложенного, налоговым органом доход налогоплательщика от продажи объектов недвижимости правомерно определен в сумме 2200592 руб. (392955 + 392955 + 1314682 + 100000). Налоговым органом ФИО1 был предоставлен имущественный налоговый вычет в сумме 1000000 руб. Отметила, что право собственности ФИО1 на жилой дом с к.н. № было зарегистрировано в Управление Росреестра, оснований не доверять данным которого у налогового органа не имелось. В случае уничтожения данного объекта недвижимости вследствие пожара, истец не была лишена возможности обратиться с заявлением о регистрации прекращения права, что ей сделано не было.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч.1 ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах или досрочно, причем налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу ст.3, п.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации ( далее НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, и иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

На основании пункта 17.1 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

При реализации такого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее указанного срока владения таким имуществом, образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 данного Кодекса. Согласно пункту 2 статьи 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный кадастр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Абзацем 2 подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ установлены особенности применения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 указанного Кодекса, а именно, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 данного Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Согласно пункту 2 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 228 НК РФ установлено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Порядок представления налоговой декларации регламентирован статьей 229 НК РФ.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ.

В случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии со статьей 88 НК РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах (пункт 1.2 статьи 88 НК РФ).

Согласно пункту 7 статьи 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может вынести решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из материалов реестрового дела, 26.06.2021 ФИО1 по договору купли-продажи приобрела в собственность у ФИО5 земельный участок с к.н. №, жилой дом с к.н. №, расположенные по адресу: <адрес>. Согласно п. 2.1 данного договора стоимость недвижимого имущества составляет 200000 руб., из которой стоимость земельного участка – 50000 руб., стоимость жилого дома – 150000 руб.

05.08.2021 ФИО1 произвела отчуждение указанных объектов недвижимости на основании договора купли-продажи, заключенного с ФИО6 При этом сторонам определена стоимость объектов – 200000 руб., из которой стоимость земельного участка – 50000 руб., стоимость жилого дома – 150000 руб.

В судебном заседании истцом не оспаривалось, что в 2021 году ФИО1 также были реализованы: объект незавершенного строительства с к.н. № и земельный участок с к.н. №, расположенные по адресу: <адрес>, находящиеся в собственности менее минимального предельного срока.

Таким образом, в 2021 ФИО1 получен доход от продажи недвижимого имущества: земельного участка с к.н. №, жилого дома с к.н. №, расположенных по адресу: <адрес>, объекта незавершенного строительства с к.н. № и земельного участка с к.н. №, расположенных по адресу: <адрес>, <адрес>

ФИО1 декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2021 год не предоставляла, налог не исчисляла и не уплачивала.

В отношении налогоплательщика ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой ФИО1 оспариваемым решением № от 28.12.2022 привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа, предусмотренной п.1 ст. 119 НК РФ, в размере 11706 руб. и, п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 15607 руб. 50 коп., доначислен НДФЛ в размере 156077 руб., пени в размере 6716 руб. 51 коп. ( с учетом положений ст. 112, 114 НК РФ, штраф уменьшен в 2 раза).

Основанием для доначисления налога послужил установленный налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки, проведенной на основании положений ст. 88 НК РФ, факт не предоставления в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год и неуплата налога.

Так, требованием № от 11.08.2022, направленным в адрес ФИО1 11.08.2022, с последней истребованы пояснения.

27.10.2022 составлен акт налоговой проверки № 3554.

02.12.2022 в адрес ФИО1 направлено извещение от 30.11.2022 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

Порядок проведения камеральной проверки и порядок привлечения к налоговой ответственности, установленные ст. 88 НК РФ, налоговым органом соблюдены.

07.07.2025 ФИО1 обратилась в МИ ФНС России по Центральному федеральному округу с жалобой на решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Владимирской области от 28.12.2022 № 2118, в которой просила восстановить срок на обжалование и отменить указанное решение, в связи с тем, что налоговым органом при доначислении налога на доходы физических лиц не учтено, что жилой дом с к.н. № уничтожен 24.06.2018 в результате пожара и не восстанавливался, и доход, полученный от продажи недвижимого имущества, составил менее 1000000 руб., в связи с чем, у нее отсутствовала обязанность по предоставлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год.

Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 18.07.2025 ФИО1 был восстановлен срок подачи жалобы на решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Владимирской области от 28.12.2022 № 2118, в удовлетворении жалобы отказано.

Расчет НДФЛ, подлежащей уплате ФИО1 за 2021 год, налоговым органом исчислен верно, контррасчета истцом не представлено.

Доводы административного истца о том, что жилой дом с к.н. № уничтожен пожаром 24.06.2018 и не может являться объектом налогообложения не могут быть приняты во внимание исходя из следующего.

В силу пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В силу пункта 6 статьи 8.1 ГК РФ лицо, которое указано в государственном реестре в качестве правообладателя, признается таковым, пока в установленном законом порядке в реестр не внесена запись об ином. Поэтому для публичных целей налогообложения по общему правилу именно лицо, обладающее зарегистрированным правом на имущество, должно рассматриваться в качестве субъекта налогообложения.

По делу установлено, что на основании договору купли-продажи, заключенного с ФИО6 05.08.2021, ФИО1 произвела отчуждение объектов недвижимости, в том числе жилого дома с к.н. №.

Из п. 4.5 данного договора следует, что покупатель удовлетворен качественным состоянием недвижимого имущества, установленным путем осмотра перед заключением данного договора и не обнаружил при осмотре каких-либо дефектов и недостатков, вследствие которых могут быть предъявлены претензии продавцу.

11.08.2021 в ЕГРН внесены сведения о прекращении права собственности ФИО1 и о регистрации права собственности ФИО6 на указанный объект недвижимости.

Представленная ФИО1 справка от 21.03.2022 за подписью врио начальника ОНД и ПР по Александровскому и Киржачскому районам УНД и ПР МЧС России по Владимирской области о том, что 24.06.2018 в результате пожара строение жилого дома, расположенного по адресу: <адрес> уничтожено огнем, безусловно не свидетельствует об отсутствии жилого дома на момент его приобретения ФИО1 26.06.2021 и отчуждения – 05.08.2021, с учетом также того обстоятельства, что в ЕГРН, являющимся единственным достоверным источником сведений об объектах недвижимости, данный объект был зарегистрирован.

Кроме того, как следует из реестрового дела, собственник жилого дома с кадастровым номером № ФИО6 уведомил администрацию Александровского района о сносе данного объекта, осуществленного 21.07.2022, соответственно после продажи ему жилого дома ФИО1

Заключение кадастрового инженера ООО «Мегаполис» ФИО7 от 05.05.2025 №, из которого следует, что здание с к.н. № отчетливо идентифицируется на снимке спутника 15.04.2019 как объект капитального строительства, на снимке спутника 25.09.2019 просматривается как пепелище, на снимке спутника 25.05.2020 не просматривается, не может служить надлежащим доказательством, подтверждающим факт отсутствия объекта недвижимости на земельном участке с к.н. №, поскольку в соответствии с ч. 5 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права, в то время как право собственности на жилом дом с к.н. № было зарегистрировано за ФИО1 в Росреестре в период с 06.07.2021 по 11.08.2021.

С иском о признании права отсутствующим, ФИО1 в суд не обращалась.

Кроме того, заключение кадастрового инженера ООО «Мегаполис» ФИО7 от 05.05.2025 № составлено по снимкам со спутника на даты 2018-2020 г.г, вместе с тем, ФИО1 являлась собственником дома с 06.07.2021 по 11.08.2021.

Утверждение административного истца о наличии ошибок в части несоответствия сведений, содержащихся в оспариваемом решении и требовании о предоставлении пояснений от 26.02.2024 № 13674, не соответствует обстоятельствам дела, поскольку требование о предоставлении пояснений от 26.02.2024 № 13674 направлено в адрес налогоплательщика в связи с проведением камеральной налоговой проверки декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 г., предоставленной ФИО1 03.11.2023, то есть после вступления в силу оспариваемого решения. Сведения, содержащиеся в требовании о предоставлении пояснений от 26.02.2024 № 13674, в том числе в части кадастровой стоимости объектов, аналогичны, указанным в решении от 26.02.2024 № 13674.

При таких обстоятельствах, оснований для признания незаконным решения № 2118 от 28.12.2022 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения и признании обязанности по уплате налога отсутствующей, не имеется. Суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Владимирской области о признании незаконным решения № от 28.12.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признании обязанности по уплате налога отсутствующей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке во Владимирский областной суд через Александровский городской суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий . Л.Е. Капранова

.
.