Решение № 2А-2522/2026 2А-2522/2026~М-1680/2026 М-1680/2026 от 26 апреля 2026 г. по делу № 2А-2522/2026

УИД: 50RS0039-01-2026-002129-61

Дело № 2а-2522/2026


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

21 апреля 2026 года г. Раменское Московская область

Раменский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Коротковой О.О.,

при секретаре Тен В.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2522/2026 по административному иску МИФНС № 1 по Московской области к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налогов, пени,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России №1 по Московской области, ссылаясь на ст.ст. 45, 48 и 75 НК РФ обратилась в суд с административным иском к ФИО1, которым просила взыскать по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2023 налоговый период в размере 54 957,79 руб.; штраф за непредставление налоговой декларации за 2023 год в размере 2435,75 руб.; штраф за неуплату НДФЛ за 2023 год в размере 3247,50 руб.; сумму пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подп. 1 п. 11 ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 11 624,24 руб. за период с <дата> по <дата>.

В обоснование заявленных требований ссылается на то, что ФИО1 своевременно не исполнил обязанность по уплате задолженности, установленную законодательством.

В судебном заседании представитель административного истца МИФНС №1 по Московской области отсутствовал, извещен.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании по иску возражал, указал, что в 2023 году он продал земельный участок c кадастровым номером <номер>, образованный путем раздела земельного участка с кадастровым номером 50:23:0010152:34, который в свою очередь был получен в собственность по наследству еще в 2015 году; одновременно с этим ссылался на положения, закрепленные в Федеральном законе от <дата> № 449-ФЗ "О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", полагал, что он освобожден от уплаты НДФЛ за 2023 год.

Суд счел возможным рассматривать дело в отсутствие представителя административного истца, извещенного о рассмотрении дела надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, выслушав позицию административного ответчика, изучив административное исковое заявление, суд считает возможным частичное удовлетворение административного иска по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом, <дата> мировым судьей судебного участка № 353 Раменского судебного района Московской области был вынесен судебный приказ № 2а-1465/2025 о взыскании с ФИО1 в том числе спорной задолженности.

<дата> мировым судьей судебного участка № 353 Раменского судебного района Московской области было вынесено определение об отмене судебного приказа № 2а-1465/2025 в связи с тем, что от ФИО1 поступили возражения относительно исполнения судебного приказа.

Пунктом 4 статьи 48 НК РФ (в ред., действовавшей на период возникновения спорных правоотношений) предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

<дата> Межрайонная ИФНС №1 по Московской области обратилась в Раменский городской суд Московской области с административным исковым заявлением (л.д. 4), то есть срок, предусмотренный п. 4 ст. 48 НК РФ, пропущен налоговым органом.

Одновременно с подачей административного искового заявления в суд, истцом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока, предусмотренного п. 4 ст. 48 НК РФ.

Учитывая, что срок, предусмотренный для подачи административного искового заявления в суд, пропущен налоговым органом незначительно, суд полагает, что данный срок подлежит восстановлению.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п.6. ст.228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России № 1 по Московской области располагает сведениями о том, что в 2023 году налогоплательщиком ФИО1 был реализован следующий объект недвижимого имущества – земельный участок, находящийся в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ: земельный участок с кадастровым номером <номер>, дата постановки на учет - <дата>, дата снятия с учета - <дата>, цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ, - 1 000 000 руб., кадастровая стоимость объекта - 2142330 руб., кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 - 1 499 631 руб.

В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В связи с тем, что декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год налогоплательщиком ФИО1 не была представлена в Межрайонную ИФНС России № 1 по Московской области, с <дата> по <дата> налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, предусмотренная п.1.2 ст. 88 НК РФ, на основании непредставления физическим лицом расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости.

По результатам проведенной налоговой проверки, налоговым органом было вынесено решение <номер> от <дата> о привлечении налогоплательщика (ответчика) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) (далее - Декларация) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.

Срок представления декларации за 2023 год – <дата>.

Так, как указано судом ранее, налогоплательщик ФИО1 не представил первичную декларацию по форме 3-НДФЛ в Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы России № 1 по Московской области в установленный срок, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 Кодекса.

Согласно ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, право собственности на которое получено налогоплательщиком в порядке наследования.

Сумма НДФЛ к уплате по результатам камеральной налоговой проверки на основе имеющихся у налогового органа документов (сведений) по доходам, полученным налогоплательщиком в 2023 году от продажи объектов недвижимости за 2023 год, составляет 64 952 рублей, исходя из расчета: 1 499 631 руб. (общая сумма доходов) – 1 000 000 руб. (общая сумма налоговых вычетов, предусмотренная пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ) = 499 631 руб. (итоговая налоговая база) х 13% = 64 952 рублей.

Указанная сумма налога подлежала уплате в бюджет в срок, предусмотренным статьей 228 Кодекса, то есть по <дата>.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии со ст. 122 НК РФ установлен факт неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), что влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Всего по результатам проверки установлены нарушения положений ст. ст. 214.10, 220, 228, 229 НК РФ.

В соответствии с пп.4 п.5 ст.101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п. 1 ст.112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Таким образом, в соответствии с пп.3 п.1 ст.112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Таким образом, установленные обстоятельства, а именно: несоразмерность деяния тяжести наказания, пенсионный возраст налогоплательщика, признаются обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, в связи с чем, подлежит уменьшению сумма штрафных санкций, предусмотренные ст. 119, 122 НК РФ.

Расчет штрафа по ст. 119 НК РФ (сумма штрафа за непредставление декларации за 2023 год составляет (штраф составляет 15% от суммы налога к уплате по результатам проведенной проверки, так как на момент составления акта налоговой проверки нарушен срок представления декларации: срок представления декларации – <дата>)):

- несоразмерность деяния тяжести наказания; расчет: 64 952 руб. х 15% = 9742.80 рублей (размер штрафа без учета смягчающих обстоятельств) : 2 = 4871.40 рублей (размер штрафа с учетом смягчающего обстоятельства);

- правонарушение совершено впервые; расчет: 4 871.40 руб. (размер штрафа с учетом 1 смягчающего обстоятельства) : 2 = 2 425.75 рублей (размер штрафа с учетом 2х смягчающих обстоятельств).

Таким образом, размер штрафных санкций, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, предусмотренных ст. 119 НК РФ, составит: 2 425.75 рублей.

Расчет штрафа по ст.122 НК РФ (сумма штрафа за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействий) (штраф составляет 20% от неуплаченной суммы налога)):

- несоразмерность деяния тяжести наказания; расчет: 64 952 руб. х 20% = 12 990.40 рублей (размер штрафа без учета смягчающих обстоятельств): 2 = 6 495.20 рублей (размер штрафа с учетом смягчающего обстоятельства);

- правонарушение совершено впервые; расчет: 6 495.20 руб. (размер штрафа с учетом 1 смягчающего обстоятельства) : 2 = 3 247.50 рублей (размер штрафа с учетом 2х смягчающих обстоятельств).

Таким образом, размер штрафных санкций, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, предусмотренных ст. 122 НК РФ составит: 3 247.50 рублей.

Копия решения <номер> от <дата> была направлена налогоплательщику ФИО1 на бумажном носителе.

Требование <номер> от <дата> об уплате задолженности направлено заказным письмом по почте, что подтверждается реестром об отправке, в котором предлагается погасить числящуюся задолженность. Требование об уплате налога считается полученным согласно п. 4 ст. 69 НК РФ по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Решение о взыскании задолженности <номер> от <дата> налогоплательщику направленно в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика».

В соответствии со ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начисляется пеня, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В связи с неисполнением обязанности по уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц в установленный законодательством срок в размере 64952 рублей за 2023 налоговый период налоговым органом начислены пени за период с <дата> по <дата> в сумме 11 624.24 руб.

Между тем, суд полагает, что период начисления суммы пеней определен налоговым органом некорректно, поскольку НДФЛ за 2023 год подлежал уплате в срок по <дата>, то есть период просрочки исполнения указанного обязательства следует исчислять с <дата>.

Следовательно, суд производит перерасчет суммы пеней, подлежащих взысканию с ответчика, на сумму задолженности по уплате НДФЛ за 2023 года в размере 64 952 руб. за период с <дата> по <дата>:

период дн. ставка, % делитель пени, руб.

<дата> – 28.07.2024 13 16 300 450,33

<дата> – 15.09.2024 49 18 300 1 909,59

<дата> – 27.10.2024 42 19 300 1 727,72

<дата> – 31.12.2024 65 21 300 2 955,32

<дата> – 10.04.2025 100 21 300 4 546,64

Пени: 11 589,60 руб.

ФИО1 в счет погашения задолженности по НДФЛ за 2023 год учтены следующие платежи: <дата> уплачен ЕНП в размере: 1 000 руб.; <дата> уплачен ЕНП в размере: 3 000 руб.; <дата> уплачен ЕНП в размере: 3 383.91 руб.; <дата> уплачен ЕНП в размере 2 610.30 руб.;

Соответственно, размер задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2023 год в отношении ФИО1 составляет: налог - 54 957.79 руб., пени - 11 589,60 руб., штраф за непредставление налоговой декларации за 2023 год в размере 2435,75 руб.; штраф за неуплату НДФЛ за 2023 год в размере 3247,50 руб.

На дату рассмотрения настоящего административного дела вышеуказанные задолженности по налогу и пени ответчиком не погашены.

Доказательств обратного административным ответчиком не представлено.

Суд при принятии решения должен проверять сроки обращения налогового органа с требованиями о взыскании недоимок по уплате налогов и пени в принудительном порядке.

В соответствии с п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Как следует из материалов дела, <дата> ФИО1 выставлено требование <номер> об уплате задолженности на общую сумму отрицательного сальдо свыше 10 тыс. руб.

Согласно разъяснений в п. 56 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», необходимо исходить из того, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.

Спорные недоимки, о взыскании которых налоговый орган просит в рамках настоящего рассматриваемого административного искового заявления, не были включены в требование <номер> от <дата>, поскольку задолженность по их уплате возникла лишь в 2024 году, следовательно, срок на выставление требование не может быть пропущен в силу указанных обстоятельств.

Судом установлено, что срок исполнения требования <номер> от <дата> установлен до <дата>; размер отрицательного сальдо, включенного в данное требование, превышает 10 тысяч рублей; с заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился <дата>, то есть с нарушением шестимесячного срока, установленного п. 3 ст. 48 НК РФ, в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений.

Между тем, суд полагает, что данный срок подлежит восстановлению, поскольку спорные недоимки по налогам, о взыскании которых просит административный истец, образовались после формирования единого требования, не были включены в требование от <дата>, налоговым органом совершались все предусмотренные законом действия, направленные на взыскание данных спорных недоимок по налогам и пени, начисленным на такие недоимки.

Как ранее уже было указано судом, срок на обращение с настоящим административным исковым заявлением в суд восстановлен налоговому органу.

Доказательств уплаты спорных недоимок и сумм пени, начисленных на данные недоимки, альтернативных расчетов задолженности, стороной ответчика в материалы дела не представлено.

Вопреки доводам административного истца, земельный участок с кадастровым номером <номер> является новым объектом права, созданным путем раздела земельного участка с кадастровым номером <номер> в 2023 году, а, соответственно, право собственности на него возникло у ФИО1 не в 2015 году в порядке наследования, а в сентябре 2023 года, то есть с момента государственной регистрации права на вновь созданный объект недвижимости.

Ссылки административного истца на положения, закрепленные в Федеральном законе от 12.12.2024 № 449-ФЗ "О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" также не принимаются судом, поскольку предметом спора в настоящем рассматриваемом деле выступают недоимки за 2023 налоговой период; НДФЛ за 2023 налоговый период подлежал уплате в срок по <дата>.

Федеральный закон от <дата> № 449-ФЗ не содержит норм, распространяющих его действие на правоотношения, возникшие в 2023 году.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных административных исковых требований.

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Таким образом, с административного ответчика подлежит взысканию в доход бюджета государственная пошлина в размере 4000 руб., так как административный истец был освобожден от уплаты государственной пошлины на основании ст. 333.36 НК РФ, ст. 104 КАС РФ.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования МИФНС России № 1 по Московской области – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <номер>) задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2023 налоговый период в размере 54 957,79 руб.; штраф за непредставление налоговой декларации за 2023 год в размере 2435,75 руб.; штраф за неуплату НДФЛ за 2023 год в размере 3247,50 руб.; сумму пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подп. 1 п. 11 ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 11 589,60 руб.

В удовлетворении заявленных административных исковых требований в остальной части и в большем размере – отказать.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <номер>) в доход бюджета города Раменское Московской области госпошлину в размере 4000 руб.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Раменский городской суд Московской области в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья О.О. Короткова

Мотивированное решение суда изготовлено 27 апреля 2026 года.

Судья О.О. Короткова