Решение № 2А-420/2024 2А-420/2024(2А-6496/2023;)~М-3913/2023 2А-420/2043 2А-6496/2023 М-3913/2023 от 18 марта 2024 г. по делу № 2А-420/2024

Дело № 2а-420/2043


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

19 марта 2024 года город Кызыл

Кызылский городской суд Республики Тыва в составе председательствующего судьи Донгак А.А., при секретаре судебного заседания Кадып-оол А.А., рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам,

УСТАНОВИЛ:

административный истец обратился в суд с административным иском к административному ответчику о взыскании недоимки налогу, пени, указав, что мировым судьей судебного участка № <адрес> Республики Тыва на основании заявления УФНС России по <адрес> выдан судебный приказ №<данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с должника ФИО1 недоимки по налогу. По данным налогового органа предоставленным налоговым агентом, в отношении ФИО1 агентом не удержаны начисленные суммы налога непосредственно из дохода налогоплательщика за период 2018 года - 83 572,00 руб., за период 2019 года - 46 648,00 руб., за период 2020 года - 66 175,00 руб., на общую сумму - 196 395,00 руб. Налоговым органом сформировано и направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога не удержанного налоговым агентом за налоговые периоды 2018-2020, на общую сумму 196 395,00 руб. В установленные сроки налогоплательщиком налог не уплачен. Налоговым органом в отношении ФИО1 выставлено требование(я) от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога, направленное заказным письмом (список почтовых отправлений от ДД.ММ.ГГГГ №). Требованием от ДД.ММ.ГГГГ № установлен срок добровольной уплаты до ДД.ММ.ГГГГ. Налогоплательщик в установленный срок требование исполнил частично, не уплатил в бюджет сумму налога в размере 16 840.74 руб.

Просит суд взыскать с ФИО1, ИНН <данные изъяты> недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: налог в размере 16 840,74 руб.

Представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по <адрес>, административный ответчик ФИО1, извещенные о дате, времени и дате судебного заседания надлежащим образом, не явились, поэтому суд рассматривает дело без участия сторон.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 3 части 3 статьи 1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно пункту 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено названной статьей.

Из пункта 1 части 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Согласно части 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из материалов дела следует, что Управлением Судебного департамента в <адрес> (далее – УСД в <адрес>, налоговый агент):

- ДД.ММ.ГГГГ представил в УФНС по <адрес> справку формы 2-НДФЛ за 2018 год о доходах административного ответчика, согласно которой она получила доход в общей сумме 642 864,51 рубля, облагаемой по ставке 13% (код дохода 4800), и не удержанная налоговым агентом сумма налога составила 83572 рубля;

- ДД.ММ.ГГГГ - справку формы 2-НДФЛ за 2019 год: сумма налога, не удержанная УСД в <адрес> (налоговый агент) составила 46 648, 00 рублей (общий доход 658 827,72 рублей);

- ДД.ММ.ГГГГ - справку формы 2-НДФЛ за 2020 год: сумма налога, не удержанная УСД в <адрес> (налоговый агент) составила 66 175, 00 рублей (общий доход 509 038,33 рублей);

Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> направила административному ответчику:

ДД.ММ.ГГГГ посредством почтовой связи (список № от ДД.ММ.ГГГГ) налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате, в том числе, налога на доходы физических лиц за периоды с 2018 года по 2020 год в размере 196 395 рублей в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ посредством почтовой связи (список № от ДД.ММ.ГГГГ) требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 201 505,18 рублей, пени в размере 644,73 рублей.

Из расчета сумм пени, включенной в требование по уплате № от ДД.ММ.ГГГГ, по налогу на имущество физических лиц видно, что по указанному требованию, а именно, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислены пени в размере 644,73 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № <адрес> был выдан судебный приказ за №а-829/2022 в отношении ФИО1 о взыскании недоимки по налогам в размере 198717,67 рублей.

Определением мирового судьи судебного участка № <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен, в связи с поступившим возражением от должника.

Налогоплательщик в установленный срок требование исполнил частично, не уплатил в бюджет сумму налога в размере 16 840.74 руб.

В связи с тем, что в установленный законом срок административный ответчик требование налогового органа № исполнила частично, согласно информации налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ оплаченные суммы по НДФЛ административным ответчиком составляет 179554,26 рублей, сумма отставка составляет 16840,74 рублей, из них: за 2018 год – 5861,98 рубль, за 2019 год – 8124,94 рубля, за 2020 года - 2852,82 рубля.

В силу части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно пункту 1 статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено названной статьей.

Из представленных налоговым органом справок 2-НДФЛ, направленных налоговым агентом, следует, что о наличии дохода физического лица за 2018 год налоговым агентом – УСД в <адрес> представлено в УФНС по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ, файл принят налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, налоговому органу уже было известно о наличии дохода физического лица за 2018 год, требование об оплате налога на доход физического лица должно было быть направлено налогоплательщику в течение 3-месячного срока со дня выявления недоимки – со ДД.ММ.ГГГГ, тогда как требование № было направлено ДД.ММ.ГГГГ – то есть по истечении двух лет.

Из справок формы 2-НДФЛ, представленных налоговым агентом о наличии дохода физического лица за 2019 год налоговому органу стало известно ДД.ММ.ГГГГ.

Следовательно, налоговому органу уже было известно о наличии дохода физического лица за 2019 год, требование об оплате налога на доход физического лица должно было быть направлено налогоплательщику в течение 3-месячного срока со дня выявления недоимки – со ДД.ММ.ГГГГ, тогда как требование было направлено ДД.ММ.ГГГГ - то есть по истечении года.

Принимая во внимание, что административный истец входит в единую централизованную систему органов исполнительной власти, чьей главной задачей является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и страховых взносов, в связи с чем, имея профессиональных юристов, он должен быть осведомлен о порядке и сроках обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Как указал Конституционный Суд РФ в определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично - правового образования и налогоплательщика) и оно направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

При таких обстоятельствах, поскольку административным истцом пропущен установленный законом сроки направления требования об оплате недоимки на налогу на доход физического лица за 2018 и 2019 годы, а также пени за эти налоговые периоды, в удовлетворении административных исковых требований в данной части отказывается, поскольку материалы дела не содержат доказательств соблюдения налоговым органом последовательных сроков взыскания налога в принудительном порядке, доказательств, свидетельствующих об уважительных причинах пропуска срока, также не представлено, с учетом отсутствия доказательств, подтверждающих уважительность причин пропуска срока.

Из справок формы 2-НДФЛ, представленных налоговым агентами, сведения о доходах физического лица за 2020 год представлены в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, поскольку требование № было сформировано ДД.ММ.ГГГГ и направлен налогоплательщику ДД.ММ.ГГГГ, после истечения добровольного срока для исполнения требований в установленный срок обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, в последующем с административным исковым заявлением в суд в установленном порядке и сроки, оснований для отказа в удовлетворении административных исковых требований о взыскании недоимки по налогам на доход физического лица за 2020 год и пени за налоговый период 2020 года, у суда не имеется.

Как следует из информации налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ оплаченные суммы по НДФЛ административным ответчиком составляет 179554,26 рублей, сумма отставка составляет 16840,74 рублей, из них: за 2018 год – 5861,98 рубль, за 2019 год – 8124,94 рубля, за 2020 года - 2852,82 рубля.

Вместе с тем, в части требований налогового органа о взыскании с административного ответчика задолженности по периодам за 2018-2019, суд отказывает в удовлетворении ввиду пропуска сроков, установленных ст. 48 НК РФ.

При данных обстоятельствах, административный иск Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к административному ответчику о взыскании недоимки по налогам подлежит частичному удовлетворению, необходимо взыскать с административного ответчика недоимки по налогу на доход физического лица за 2020 год в размере 2852,82 рубля.

Поскольку административный истец при подаче иска в силу ст. 333.36 Налогового кодекса РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, то согласно ст.114 КАС РФ с ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход муниципального образования «<адрес> Республики Тыва» 400 рублей 00 копеек.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175, 177, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО1, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, проживающей по адресу: <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по <адрес> недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, в соответствии со статьей 228 НК РФ, в размере 2852 рубля 82 копейки.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход муниципального образования «<адрес> Республики Тыва» государственную пошлину в размере 400 рублей.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Тыва путем подачи апелляционной жалобы через Кызылский городской суд Республики Тыва в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения – ДД.ММ.ГГГГ (с учетом выходных дней).

Судья А.А.Донгак