Решение № 2А-45/2019 2А-45/2019~М-7/2019 М-7/2019 от 7 февраля 2019 г. по делу № 2А-45/2019

Дело №2а-45/2019


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

08 февраля 2019 года г.Бологое

Бологовский городской суд Тверской области в составе:

судьи Бондаревой Ж.Н.,

рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Московской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу и пеней,

у с т а н о в и л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №19 по Московской области (далее – Межрайонная ИФНС России №19 по Московской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности земельному налогу и пеней.

Заявленные требования административный истец мотивирует тем, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №19 по Московской области в качестве налогоплательщика по следующим объектам недвижимого имущества: земельный участок по адресу: ..., кадастровый №..., площадью ... кв.м, дата регистрации права ДАТА; земельный участок по адресу: ..., кадастровый №..., площадью ... кв.м, дата регистрации права ДАТА, дата утраты права ДАТА; земельный участок по адресу: ..., кадастровый №..., площадью ..., дата регистрации права ДАТА.

В соответствии со ст. 388 НК РФ должник является плательщиком земельного налога. В соответствии с п.1 ст. 393 НК РФ налоговый период по земельному налогу установлен как календарный год. На основании п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление, в котором в соответствии с п.3 ст. 52 НК РФ указаны сумма налога, подлежащая уплате за 2016 год, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.

Ст. 390 НК РФ определяет налоговую базу по земельному налогу как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. В силу нормы ст.394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налогоплательщик ФИО1 имеет в собственности, указанные в налоговом уведомлении, земельные участки, которые являются объектами налогообложения в соответствии с главой 31 НК РФ (п. 2 списка приложений). Согласно ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы - (налоговая база* налоговая ставка)/12 месяцев* количество месяцев, за которое производится расчет. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Суммы пеней начислены в соответствии со статьей 75 НК РФ за каждый день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования действующей в соответствующем периоде: недоимка (руб.) * количество дней просрочки * 1/300 ставки рефинансирования % = пени (руб.).

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику заказной корреспонденцией было направлено требование об уплате налога и пени от 20.02.2018 № 7424, о чем свидетельствует список заказных писем. В установленные в требованиях сроки налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате в бюджеты задолженностей.

Нормой п. 1 ст. 48 НК РФ установлено, что заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 руб.

В нарушение ст. 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 23 НК РФ, которые устанавливают, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа налогоплательщиком до настоящего времени не исполнено. В соответствии с п. 2 ст. 41 Бюджетного Кодекса РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а так же пени и штрафы относятся к налоговым доходам бюджетов. Неуплата указанных платежей влечет неисполнение доходной части бюджета, а, следовательно, неполучение государством денежных средств, что нарушает интересы взыскателя, который лишается возможности на получение от налогоплательщика взысканных сумм.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 23, 31, 45, 48, 52, 69, 70, 75 НК РФ, статьями 17.1, 123.1,123.2, 123.3 КАС РФ, Межрайонная ИФНС России №19 по Московской области взыскать с административного ответчика ФИО1, ИНН <....>, в доход бюджетов задолженность на общую сумму 4774,59 руб.: земельный налог в размере 4677 руб., КБК 18210606043100000110 ОКТМО 46605422; пени по земельному налогу в размере 97,59 руб., КБК 18210606043100000110 ОКТМО 46605422.

Административный истец заявил ходатайство о рассмотрении административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства и административный ответчик не возражал против применения такого порядка рассмотрения административного дела, сумма задолженности не превышает двадцати тысяч рублей, в связи с чем суд, в силу положений ст.291 КАС РФ рассмотрел административное дело в порядке упрощенного (письменного) производства.

Полномочия Межрайонной ИФНС России №19 по Московской области на предъявление административного искового заявления о взыскании налоговой недоимки с ФИО1 судом проверены. Административным истцом срок обращения настоящим иском в суд, предусмотренный ст.48 НК РФ, соблюден.

В соответствии со ст.4 КАС РФ, каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

В соответствии со ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Как следует из ст.44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения налоговым органом мер по принудительному взысканию задолженности. В случае неуплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в установленном законом порядке.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст.48 Налогового кодекса.

Согласно абз. 1 ч.2 ст.48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с частью 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Определением мирового судьи судебного участка Бологовского района по Тверской области от 07 ноября 2018 года судебный приказ от 16 октября 2018 года по делу №2а-1981/2018 о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на общую сумму 4774,59 рублей в пользу взыскателя Межрайонной ИФНС России №19 по Московской области отменен по заявлению должника. Судом разъяснено право Межрайонной ИФНС на обращение в Бологовский городской суд с административным иском в порядке главы 32 КАС РФ.

В силу ч.1 ст.388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с ч.1 ст.389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

По представленным налоговым органом сведениям об имуществе ФИО1 на праве собственности принадлежит земельный участок по адресу: ..., кадастровый №..., площадью ... кв.м - с ДАТА и земельный участок по адресу: ..., кадастровый №..., площадью ... - с ДАТА.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках объекта недвижимости, представленной Управлением федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Московской области 17.01.2019, земельный участок по адресу: ..., кадастровый №..., площадью ... кв.м, принадлежит на праве общей долевой собственности М.С.А. с ДАТА и М.Т.А. с ДАТА, по 1/2 доли в праве.

Согласно представленным административным ответчиком ФИО1 документам, М.С.А. умер ДАТА, нотариусом Бологовского нотариального округа заведено наследственное дело №... за 2013 год. Наследственное имущество состоит из 1/2 доли в праве общей долевой собственности на вышеуказанный земельный участок. Ответчику ФИО1 (дочери умершего) ДАТА выдано свидетельство о праве на наследство по закону на 1/3 долю наследственного имущества, т.е. на 1/6 долю земельного участка по адресу: .... Судом установлено, что административному ответчику ФИО1 принадлежат 1/6 доля земельного участка по адресу: ..., праве с ДАТА и 1/2 доля земельного участка по адресу: ..., кадастровый №....

Учитывая изложенное и в соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации, административный ответчик в 2014, 2015 и 2016 годах являлась плательщиком земельного налога.

В соответствии со ст.52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу ч.4 ст.57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Как установлено ч.6 ст.58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Согласно материалам дела, налоговым органом 03 октября 2017 года в адрес ФИО1 было направлено налоговое уведомление №68940263 от 21.09.2017 по сроку уплаты земельного налога за 2014-2016 годы не позднее 01.12.2017, что подтверждается списком №488147.

Как следует из налогового уведомления, инспекцией произведен расчет земельного налога за 2014, 2015 и 2016 года на земельный участок в д.Кашино исходя из налоговой базы – 1039320 рублей, доли в праве – 1/2 налоговой ставки - 0,30%, 12/12 – количество месяцев владения в году/12. Размер налога за каждый год составил 1559,00 рублей, а всего 4677 рублей из расчета: 1039320*? *0,30*12/12=1559 рублей. Также в налоговое уведомление включен земельный налог за земельный участок на ... в размере 474,00 рублей.

В соответствии со ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Оно должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Поскольку обязанность по уплате земельного налога не была исполнена ФИО1 в установленные законом сроки в полном объеме, налоговым органом в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации 26 февраля 2018 года направлено требование 20.02.2018 № 7424 об уплате земельного налога в размере 4677,00 рублей и пеней в размере 97,59 рублей в срок до 02.04.2018, что подтверждается списком №981887.

В связи с отсутствием сведений об исполнении административным ответчиком требований налогового уведомления №68940263 и налогового требования № 7424, налоговый орган обратился в суд за взысканием налоговой недоимки.

В период нахождения дела в производстве суда административным ответчиком ФИО1 представлены квитанции от 16 декабря 2015 года в подтверждение уплаты начисленных М.С.А. земельного налога за 2014 года по сроку уплаты 01.10.2015 в размере 1559,00 рублей и пеней в размере 28,91 рублей.

Кроме того, ФИО1 представлены квитанции от 18 января 2019 года об уплате земельного налога в размере 1040,00 рублей и пеней в размере 20,00 рублей, по реквизитам указанным в иске.

Анализируя представленные налоговым органом расчет размера земельного налога, а также документы, подтверждающие исполнение ФИО1 обязательства по уплате налога, суд самостоятельно производит перерасчет начисленного Межрайонной ИФНС России №19 по Московской области земельного налога, подлежащего уплате ФИО1 за земельный участок по адресу: ..., с учетом фактически принадлежащей ответчику 1/6 доли земельного участка, а также произведенных ответчиком платежей.

При определении размера налога, подлежащего взысканию с ФИО1 за 2014 год, суд исходит из того, что после смерти отца М.С.А., умершего ДАТА, по квитанциям, оформленным Межрайонной ИФНС России №19 по Московской области на имя ФИО2, была произведена 16.12.2015 уплата земельного налога за 2014 год в размере 1559,00 рублей (за 1/2 долю земельного участка). Таким образом, размер уплаченной недоимки полностью перекрывает размер платежа (519,66 рублей), подлежащего уплате ответчиком, как наследником 1/6 доли земельного участка после смерти отца М.С.А.

Поскольку земельный налог за 2014 год за 1/2 долю земельного участка, принадлежавшего М.С.А., уплачен в полном размере, возложение на ФИО1 обязанности по уплате земельного налога за указанный период, повлечет двойное налогообложение.

Определяя размер подлежащего уплате ФИО1 земельного налога за 2015 и 2016 года, суд применяет следующий расчет: 1039320 руб. (налоговая база)* 1/6 (доля в праве)*0,3% (налоговая ставка)*12/12(количество месяцев владения в году/12)=519,66 рублей (за каждый год). Общий размер земельного налога за 2015-2016 годы составляет 1039,32 рубля.

Предоставленная административным ответчиком квитанция свидетельствует об уплате налога в данном размере. Таким образом, на момент вынесения решения у ФИО1 отсутствует задолженность по земельному налогу за 2014-2016 года. При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения требований налогового органа в части взыскания с административного ответчика задолженности по земельного налогу за 2014-2016 годы в размере 4677,00 рублей не имеется.

Налоговые органы, как следует из подпункта 9 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Положениями пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 75).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75).

Согласно требованию №7424 от 20.02.2018 ФИО1 начислены пени по земельному налогу в размере 97,59 рублей.

Суд не принимает во внимание произведенный налоговым органом расчет пеней, начисленных ФИО1 за период с 02.12.2017 по 17.12.2017, с 18.12.2017 по 11.02.2018 и с 12.02.2018 по 19.02.2018, в связи с несвоевременной уплатой по сроку 01.12.2017 земельного налога за 2014-2016 годы, поскольку, как установлено судом, инспекцией неверно определены принадлежащая ответчику доля в праве на земельный участок (1/2 вместо 1/6), а, соответственно, и размер налоговой недоимки, исходя из которой произведен расчет пеней.

Суммы пеней суд начисляет в соответствии со статьей 75 НК РФ за каждый день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования действующей в соответствующем периоде: недоимка (руб.) * количество дней просрочки * 1/300 ставки рефинансирования % = пени (руб.).

Оснований для взыскания с ФИО1 пеней, начисленных в связи с несвоевременной неуплатой земельного налога за 2014 года, в размере 32,53 рублей не имеется, поскольку предоставленная квитанция от 16.12.2015 года свидетельствует об уплате налога в установленный срок в полном объеме.

В связи с несвоевременной уплатой земельного налога за 2015 и 2016 года по сроку уплаты 01.10.2017, начислению ФИО1 подлежат пени за периоды с 02.12.2017 по 17.12.2017, с 18.12.2017 по 11.02.2018 и с 12.02.2018 по 19.02.2018, с учетом размера недоимки, как установлено судом - 519,66 рублей, в общем размере 20,00 рублей.

Предоставленная административным ответчиком квитанция свидетельствует об уплате пеней в данном размере. Таким образом, на момент вынесения рушения у ФИО1 отсутствует задолженность по пеням, подлежащим начислению за несовременную уплату земельному налогу. При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения требований налогового органа в части взыскания с административного ответчика задолженности по пеням в сумме 97,59 рублей у суда не имеется.

Суд приходит к выводу, что ФИО1, являясь налогоплательщиком земельного налога за 2014, 2015 и 2016 годы в установленный срок в полном объеме не исполнила обязанность по уплате начисленных налогов. В период нахождения дела в производстве суда ответчиком произведена уплата налога в размере 1040 рублей 00 копеек и пеней в размере 20 рулей 00 копеек. Поскольку установленный судом размер задолженности по земельному налогу и пеням административным ответчиком полностью уплачен, суд отказывает Межрайонной ИФНС России №19 по Московской области в удовлетворении заявленных требований.

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст.175-180, 290, 293 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Московской области в удовлетворении исковых требований к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу в размере 4677 рублей 00 копеек и пеней в размере 97,59 рублей отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд через Бологовский городской суд Тверской области в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья Ж.Н.Бондарева