Апелляционное определение № 33А-2092/2026 от 13 апреля 2026 г.

Судья: Ахтемирова Ю.С. адм. дело № 33а-2092/2026

УИД: 63RS0031-01-2025-003983-14

№ 2а-3982/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

14 апреля 2026 г. г. Самара

Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:

председательствующего Мыльниковой Н.В.,

судей Демиховой Л.В., Пудовкиной Е.С.,

при ведении протокола помощником судьи Дождевой Ю.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Центрального районного суда г. Тольятти Самарской области от 10 ноября 2025 г.

Заслушав доклад судьи Самарского областного суда Мыльниковой Н.В.,

судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу и пени.

В обоснование заявленных требований административным истцом указано, что ответчик состоит на учете в качестве налогоплательщика и обязан уплачивать законно установленные налоги, однако по состоянию на 26 мая 2025 г. у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо по ЕНС в размере <данные изъяты> руб., которое до настоящего времени не погашено. Сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, на дату 26 мая 2025 г. составляет <данные изъяты> руб., в том числе: налог – <данные изъяты> руб., пени – <данные изъяты> руб., начисленные за непогашение задолженности по налогам в установленные налоговым законодательством сроки. Должнику было направлено требование № № от 25 мая 2023 г. об уплате задолженности с предложением добровольно погасить недоимку. Административным ответчиком данное требование оставлено без исполнения. Судебный приказ, вынесенный в отношении административного ответчика отменен, в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.

Ссылаясь на изложенные обстоятельства, административный истец просил суд взыскать с ответчика недоимку в размере <данные изъяты> руб., из которых: налог на имущество за 2022 год в размере <данные изъяты> руб., налог на имущество за 2023 год в размере <данные изъяты> руб., земельный налог за 2023 год в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб.

Решением Центрального районного суда г. Тольятти Самарской области от 10 ноября 2025 г. административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области удовлетворено частично. С ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области взыскана задолженность в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копейки, из которых: налог на имущество за 2022 год по сроку уплаты 2 декабря 2024 г. в размере <данные изъяты> рубля, налог на имущество за 2023 год по сроку уплаты 2 декабря 2024 г. в размере <данные изъяты> рубля, земельный налог за 2023 год по сроку уплаты 2 декабря 2024 г. в размере <данные изъяты> рубль, пени за период с 6 августа 2024 г. по 9 января 2025 г. в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копейки. Также с ФИО1 в доход местного бюджета городского округа Тольятти взыскана государственная пошлина в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек. В остальной части административные исковые требования оставлены без удовлетворения (т. 1 л.д. 145-158).

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда отменить, как незаконное (т. 1 л.д. 162-164).

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22 декабря 2008 г. №262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» размещена на интернет-сайте суда апелляционной инстанции.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание апелляционной инстанции не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, учитывая требования статей 96, 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 3 части 3 статьи 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела, в том числе, о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

В соответствии со статьей 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

На основании статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока. Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

С 1 января 2023 г. Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, введен институт Единого налогового счета (далее ЕНС).

ЕНС учитывает все обязанности плательщика по уплате налогов (сборов, страховых взносов) в едином сальдо расчетов с бюджетом налогоплательщика.

Сальдо ЕНС сформировано на 1 января 2023 г. на основании данных, имеющихся в налоговом органе по состоянию на 31 декабря 2022 г.

Судом установлено, что на имя ФИО1 в 2022-2023 налоговых периодах было зарегистрировано имущество: земельный участок КН № (с 26 ноября 2010 г.), нежилое здание КН № (с 17 октября 2011 г., доля в праве <данные изъяты>), жилой дом КН № (с 26 ноября 2010 г.), жилое помещение КН № (с 26 ноября 2010 г.), нежилое здание КН № (с 23 января 2015 г.), нежилое помещение КН № (с 17 декабря 2021 г.), нежилое помещение КН № (с 17 декабря 2021 г.), нежилое помещение КН № (с 2 июня 2021 г. по 24 июня 2022 г., доля в праве <данные изъяты>), нежилое помещение КН № (с 2 июня 2021 г. по 24 июня 2022г., доля в праве <данные изъяты>), нежилое помещение КН № (с 2 июня 2021 г. по 24 июня 2022 г., доля в праве <данные изъяты>), нежилой помещение КН № (с 24 июня 2022 г., доля в праве <данные изъяты>), что подтверждается сведениями, представленными Управлением Росреестра по Самарской области.

Как установлено судом и по существу не было оспорено стороной административного истца, нежилые помещения с кадастровыми номерами № появились 2 июня 2021 г. в результате раздела помещения с кадастровым номером №, на <данные изъяты> долю в праве на которое ФИО1 зарегистрировал 17 октября 2011 г. В последующем 24 июня 2022 г. указанные помещения были объединены в одно нежилое помещение, которому присвоен кадастровый номер №.

В связи с неуплатой в установленный срок начисленных сумм налоговых обязательств, налоговым органом административному ответчику выставлялось требование № № по состоянию на 25 мая 2023 г. о погашении отрицательного сальдо в размере <данные изъяты> руб., в том числе: налога на имущество в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб., с предложением добровольно погасить недоимку до 20 июля 2023 г.

Поскольку отрицательное сальдо налогоплательщиком погашено не было, налоговым органом принято решение № № от 13 октября 2023 г. о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в размере <данные изъяты> руб., в связи с неисполнением требования № № от 25 мая 2023 г., срок исполнения по которому истек 20 июля 2023 г.

Требование и решение получены налогоплательщиком посредством почтового отправления, что подтверждается сведениями с официального сайта Почты России (л.д. 19-20).

На основании сведений государственных регистрирующих органов об объектах налогообложения за 2022-2023 налоговые периоды, налоговым органом в адрес налогоплательщика ФИО1 сформировано налоговое уведомление №№ от 2 августа 2024 г., которым начислен налог на имущество за 2022-2023 годы в общем размере <данные изъяты> руб., земельный налог за 2023 год в размере <данные изъяты> руб., с установлением срока уплаты 2 декабря 2024 г. (л.д.23-24).

Указанные в уведомлении объекты налогообложения (земельный участок, жилые и нежилые помещения), количество месяцев их владения в году, соответствуют сведениям, предоставленным суду регистрирующим органом. Кроме того, в уведомлении указана налоговая база (кадастровая стоимость, для в праве), учитываемая при расчете налоговых платежей.

Суду представлен скриншот рабочего стола пользователя программы АИС Налог-3 ПРОМ, согласно которому уведомление было получено ФИО1 посредством личного кабинета налогоплательщика (л.д.24).

Из материалов дела следует, что на момент выставления уведомления от 2 августа 2024 г. у налогоплательщика имелось отрицательное сальдо по ЕНС, в связи с чем, основания для направления нового требования отсутствовали.

Указанные обязательства в полном объеме исполнены не были, в связи с чем, налоговым органом произведено начисление пени за период с 6 августа 2024 г. по 9 января 2025 г. на сумму <данные изъяты> руб.

23 января 2025 г. налоговая инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки.

24 января 2025 г. мировым судьей судебного участка № № Центрального судебного района г. Тольятти Самарской области выдан судебный приказ №№, который определением от 6 февраля 2025 г. отменен на основании заявления должника.

После отмены судебного приказа, 29 мая 2025 г. налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском о взыскании с ответчика задолженности по налогу и пени.

Также судом установлено, что ранее в адрес ФИО1 уже выставлялись налоговые уведомления о взыскании налога на имущество за 2022 год (№№ от 9 августа 2023 г., к уплате начислено <данные изъяты> руб.).

Для взыскания указанных платежей, налоговый орган 20 марта 2024 г. обратился с заявлением о вынесении судебного приказа № № от 5 февраля 2024 г. к мировому судье судебного участка № № Центрального судебного района г. Тольятти, к взысканию была заявлена недоимка в общем размере <данные изъяты> руб., в том числе налог на имущество за 2020-2022 годы в общем размере <данные изъяты> руб.

29 марта 2024 г. выдан судебный приказ № №, который на основании заявления должника отменен определением от 27 мая 2024 г.

После отмены судебного приказа № №, налоговый орган обратился в Центральный районный суд г. Тольятти с административным исковым заявлением, в котором заявил о взыскании недоимки в общем размере <данные изъяты> руб., в том числе налога на имущество за 2021 год в <данные изъяты> руб., а также налога на имущество за 2022 год в размере <данные изъяты> руб.

В указанном административном исковом заявлении налоговым органом не заявлено требование о взыскании налога на имущество за 2022 год в размере <данные изъяты> руб.,

Решением Центрального районного суда г. Тольятти от 6 июня 2025 г. по делу № №, вступившим в законную силу 10 июля 2025 г., налоговому органу отказано во взыскании недоимки в общем размере <данные изъяты> руб.

Требований о взыскании налога на имущество за 2022 г. не заявлены, поскольку решением Самарского областного суда от 16 апреля 2024 г. по административному делу № № признан недействующими со дня принятия:

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 № № в части включения в Приложение № № под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №;

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № № в части включения в Приложение № 2 под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №, под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №, под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 N № в части включения в Приложение № 2 под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №, под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №, под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №;

На основании указанного решения Самарского областного суда от 16 апреля 2024 г. административный ответчик обратился с заявлением о перерасчете налога на имущество за период 2022-2024 г.г.

Произведя перерасчет налога на имущество 2 августа 2024 г. налогоплательщику выставлено уведомление № №, которым начислен налог на имущество за 2023 налоговый период, а также за предшествующий 2022 налоговый период, что не противоречит требованиям статьи 52 НК РФ, согласно пункту 2 которой налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Согласно информации налогового органа от 10 ноября 2025 г., в рамках данного административного дела заявлены к взысканию пени в размере <данные изъяты> руб., которые начислены за период с 28 октября 2024 г. по 9 января 2025 г. на отрицательное сальдо по ЕНС, в которое вошли неисполненные обязательства по налогу на имущество за 2020 год по сроку уплаты 1 декабря 2021 г. (налог на сумму <данные изъяты> руб.), по налогу на имущество за 2022 год по сроку уплаты 1 декабря 2023 г. (налог на сумму <данные изъяты> руб.), налогу на имущество за 2022 год по сроку уплаты 2 декабря 2024 г. (налог на <данные изъяты> руб.), налогу на имущество за 2023 год по сроку уплаты 2 декабря 2024 г. (налог в сумме <данные изъяты> руб.).

Разрешая административные исковые требования, суд исходил из того, что административным ответчиком не исполнено требование налогового органа об уплате налога на имущество за 2022, 2023 г.г., земельного налога за 2023 г. и пени, вследствие чего имеется непогашенная задолженность. Расчет налоговой задолженности произведен верно. Нарушений сроков на обращение в суд с административным иском, предусмотренных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации суд не установил.

Разрешая требования в части взыскания с административного ответчика пени, суд пришел к выводу, что начисление пени в отношении недоимки по налогу на имущество за 2022 год на сумму <данные изъяты> руб. необоснованно. Произведя расчет пени, суд пришел к выводу, что с административного ответчика подлежат взысканию пени в размере <данные изъяты> руб. за период с 3 декабря 2024 г. по 9 января 2025 г. (на совокупную обязанность по уплате налога на имущество за 2020 год с учетом погашения, налога на имущество за 2022 и 2023 год, земельного налога за 2023 год).

Также суд пришел к выводу, что с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере <данные изъяты> руб.

Доводы апелляционной жалобы сводятся к тому, что сумма налога в размере <данные изъяты> руб. за 2022 г. и сумма налога в размере <данные изъяты> руб. за 2023 г. завышены. Налоговым органом не сделан перерасчет налога по решению Самарского областного суда по административному делу № № от 16 апреля 2024 г.

Как указывалось ранее решением Самарского областного суда от 16 апреля 2024 г. по административному делу № № признан недействующими со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, в части включения нежилого помещения с кадастровым номером №; на 2023 год, в части включения нежилого помещения с кадастровым номером №, нежилого помещения с кадастровым номером №, нежилого помещения с кадастровым номером №; на 2024 год, в части включения нежилого помещения с кадастровым номером №, нежилого помещения с кадастровым номером №, нежилого помещения с кадастровым номером №.

Основанием для удовлетворения заявленных требований послужило то обстоятельство, что объекты капитального строительства с кадастровыми номерами № на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов сняты с кадастрового учета, соответственно, в целях применения положений статьей 378.2 НК РФ, датой прекращения прав собственности у административного истца на данные объекты недвижимого имущества признается дата их снятия с государственного кадастрового учета.

Также судом установлено, что объекты капитального строительства сняты с кадастрового учета до включения их в соответствующие перечни (помещение с кадастровым номером № – 02 июня 2021 г., ввиду образования из него путем разделения трех новых объектов недвижимости, помещения с кадастровыми номерами № – 24 июня 2022 г. путем объединения их в новый объект с КН №.

На основании заявления административного ответчика произведен перерасчет налога на имущество за 2022 г. в отношении объекта с кадастровым номером № за 6 месяцев нахождения объекта в собственности налогоплательщика начислено <данные изъяты> рублей, таким образом, довод жалобы, что на указанный объект налог продолжает начисляться по повышенной налоговой ставке не соответствует действительности. В отношении иных объектов перерасчет налога не произведен.

Судебная коллегия находит довод апелляционной жалобы о необходимости перерасчета налога на имущество за 2022 г. в отношении объектов с кадастровыми номерами №, № несостоятельным, поскольку как следует из решения Самарского областного суда от 16 апреля 2024 г. Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения (далее Перечень) на 2022 год в отношении указанных объектов недействующим не признавался.

Объекты недвижимости с кадастровыми номерами № включены в перечень на 2022 г. под номерами №, № соответственно, в связи с чем расчет налога с использованием налоговой ставки <данные изъяты>% является верным.

За 2023 налоговый период налог на указанные объекты недвижимости, а также на объект с КН № административному ответчику имущественный налог не начислялся и к взысканию не заявлен.

Вместе с тем, судебная коллегия полагает необходимым снизить размер налога на имущество в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером №.

Данный объект в силу действующего законодательства является самостоятельным объектом налогообложения с 2022 г., не включен в Перечень на 2022, 2023 годы, здание в котором расположен данный объект является жилым домом и не включено в Перечень на указанные периоды, что свидетельствует о необходимости расчета налога, за указанные налоговые периоды исходя из налоговой ставки 0,5% с применением коэффициента 1,1. Таким образом, размер налога на имущество в отношении указанного объекта за 6 месяцев 2022 г. составляет <данные изъяты> рублей, за 12 месяцев 2023 г. составляет <данные изъяты> рублей.

Общая сумма налога на имущество за 2022 г. составляет <данные изъяты> рублей, за 2023 г. составляет <данные изъяты> рублей.

Доводы жалобы о том, что налоговым органом не были учтены произведенные оплаты налога за 2022 г. и за 2023 г. так же заслуживают внимания.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Согласно подпункту 5 пункта 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», со дня перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств в качестве единого налогового платежа, взысканных в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 г. №229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Таким образом, действующим законодательством закреплено, что положения пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации не применяются только в случае поступления денежных средств в счет погашения налоговой задолженности в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Также, согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 20 февраля 2025 г. № № «О направлении разъяснений о порядке распределения ЕНП» принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами в строгом соответствии с нормами пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности. Исключение составляют только налогоплательщики, находящиеся в процедуре банкротства. В данном случае распределение единого налогового платежа осуществляется в соответствии с соблюдением очередности погашения требований кредиторов, установленных статьей 134 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Налоговым кодексом не предусмотрено последующее перераспределение сумм после определения принадлежности переплаты в счет погашения задолженности.

Как следует из материалов дела, административным истцом произведена оплата сумм на Единый налоговый счет, с указанием в квитанциях назначение платежа 20 декабря 2024 г. на сумму <данные изъяты> рубля, <данные изъяты> рублей, <данные изъяты> рубля, <данные изъяты> рубль, <данные изъяты> рубль, <данные изъяты> рублей, <данные изъяты> рублей, <данные изъяты> рублей, <данные изъяты> рублей, от 1 декабря 2023 г. на сумму <данные изъяты> рубля, <данные изъяты> рублей, 30 ноября 2023 г. <данные изъяты> рублей, <данные изъяты> рубля, <данные изъяты> рубля, <данные изъяты> рублей, <данные изъяты> рублей, <данные изъяты> рублей, <данные изъяты> рублей, <данные изъяты> рубля.

Указанные платежи совершены административным ответчиком не в рамках исполнительных производств, таким образом действия налогового органа о зачислении указанных сумм за периоды в хронологическом порядке являются законными.

Согласно пояснениям административного истца (том 2 л.д.7-9) следует, что платежи от 30 ноября 2023 г. направлены в счет погашения задолженности за 2020 г., от 1 декабря 2023 г. в счет погашения недоимки за 2020 г., платежи от 20 декабря 2024 г. перечислены в счет погашения недоимки за 2020 и 2021 налоговые периоды в сумме <данные изъяты> руб. и <данные изъяты> руб. соответственно.

Решением Центрального районного суда г. Тольятти Самарской области от 8 июня 2023 г. по административному делу № № (том 1 л.д. 65-67) с ФИО1 взыскана недоимка по налогу на имущество за 2020 г. в размере <данные изъяты> рублей и пени <данные изъяты> рублей за период с 2 декабря 2021 г. по 15 декабря 2021 г.,

Принимая во внимание наличие взысканной и непогашенной задолженности по оплате налога на имущество за 2020 г. судебная коллегия полагает, что денежные средства, внесенные административным истцом на единый налоговый счет правомерно распределены налоговым органом в соответствии с требованиями пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в счет погашения недоимки за 2020 г.

Произведенные административным ответчиком платежи полностью погасили задолженность по имущественному налогу за 2020 г. в сумме <данные изъяты> руб.),

При этом зачисление денежных средств в счет погашения задолженности по налогу на имущество за 2021 г. налоговым органом в сумме <данные изъяты> рублей не соответствует закону, поскольку налоговому органу отказано во взыскании сумм недоимки по налогу на имущество за 2021 г. решением Центрального районного суда г. Тольятти Самарской области от 6 июня 2025 г. по административному делу №№ (том 1 л.д.71-73).

Согласно пояснениям налогового органа (том 2 л.д.32) после исключения задолженности по налогу на имущество за 2021 г. зачисленные в счет ее уплаты платежи административного ответчика были распределены в счет уплаты налога на имущество за 2020 г. Однако как указано выше сумма задолженности, высказанная по решению суда от 8 июня 2020 г., была полностью погашена платежами от 30 ноября 2023 г. от 1 декабря 2023 г. от 20 декабря 2024 г., таким образом, налоговый орган не мог зачислить указанные платежи в счет погашения задолженности за 2020 г.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, произведенный административным ответчиком платеж от 20 декабря 2024 г. ранее зачтенный в счет уплаты недоимки за 2021 г. в размере <данные изъяты> рублей подлежит зачету в счет уплаты недоимки по налогу за 2022 г., в связи с чем, за указанный период с ФИО1 подлежит взысканию сумма в размере <данные изъяты> рублей (<данные изъяты>).

Также с административного ответчика подлежит взысканию земельный налог за 2023 год в размере <данные изъяты> рубль. Расчет налога произведен верно, сторонами решение суда в данной части не оспаривается.

В части взыскания пени в размере <данные изъяты> руб., начисленных за период с 28 октября 2024 г. по 09 января 2025 г. на отрицательное сальдо по ЕНС, в которое вошли неисполненные обязательства по налогу на имущество за 2020 год (налог на сумму <данные изъяты> руб.), по налогу на имущество за 2022 год (налог на сумму <данные изъяты> руб.), налогу на имущество за 2022 год (налог на сумму <данные изъяты> руб.), налогу на имущество за 2023 год (налог в сумме <данные изъяты> руб.).

Судебная коллегия соглашается с выводом районного суда о необходимости уточнения периода взыскания пени с 6 августа 2024 г. по 9 января 2025 г., поскольку в рамках приказного производства № № к взысканию были заявлены пени за период с 6 августа 2024 г. по 9 января 2025 г. Пени за периоды, возникшие до 05 августа 2024 г. обеспечены принятыми мерами взыскания в рамках иных административных дел и не являются предметом рассмотрения данного дела.

Также подлежит уточнению и сумма пени в связи с уменьшением размера недоимки по налогу на имущество за 2022, 2023 г.г. и произведенными административным ответчиком платежами.

Сумма пени за период с 6 августа 2024 г. по 9 января 2025 г. на недоимку по налогу на имущество за 2020 г. с учетом произведенных платежей и полным погашением задолженности платежами от 20 декабря 2024 г. составляет <данные изъяты> рублей.

Сумма пени за период с 3 декабря 2024 г. на совокупную обязанность по уплате налога на имущество за 2022, 2023 г.г. и земельный налог за 2023 г. в размере в размере <данные изъяты> руб. (<данные изъяты>), с учетом произведенных платежей 20 декабря 2024 г. в общем размере <данные изъяты> рублей составляет <данные изъяты> руб.

Принимая во внимание вышеизложенное решение суда подлежит изменению в части взыскания суммы налога, пени, а также государственной пошлины.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309-310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Центрального районного суда г. Тольятти Самарской области от 10 ноября 2025 г. изменить, изложить резолютивную часть решения следующим образом.

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области налог на имущество за 2022 год в размере <данные изъяты> рублей, налог на имущество за 2023 год в размере <данные изъяты> рубля, земельный налог за 2023 год в размере <данные изъяты> рубль, пени за период с 06 августа 2024 г. по 09 января 2025 г. в размере <данные изъяты> рублей, а всего <данные изъяты> рублей.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета городского округа Тольятти государственную пошлину в размере <данные изъяты> рублей.

В остальной части административное исковое заявление, оставить без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу.

Определение суда апелляционной инстанции в окончательной форме изготовлено 27 апреля 2026 г.

Председательствующий:

Судьи: