Решение № 2А-614/2021 2А-614/2021~М-129/2021 М-129/2021 от 17 марта 2021 г. по делу № 2А-614/2021

Дело № 2а-614/2021

УИД 22RS0069-01-2021-000261-39


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Барнаул 18 марта 2021 года

Ленинский районный суд г. Барнаула Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Золотарева В.В.,

при секретаре судебного заседания Радченко С.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании пеней за неуплату транспортного налога,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее - МИФНС России № 16 по Алтайскому краю, налоговый орган) обратилась в Ленинский районный суд г. Барнаула с административным исковым заявлением к ФИО1 (далее также налогоплательщик)о взыскании пеней за неуплату транспортного налога за +++, +++ и +++ годы в сумме 757,06 руб..

В обоснование заявленных требований налоговым органом указано, что согласно сведениям ГИБДД в +++, +++ и +++ годах ФИО1 являлся собственником легкового автомобиля Тойота Марк 2 Куалис, государственный регистрационный знак <данные изъяты>, мощностью двигателя 140 л.с., в связи с чем в соответствии с требованиями статей 357, 358 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком транспортного налогаи обязан был уплатить его в срок до +++ за +++ год, до +++ за +++ год и до +++ за +++ год.

В этой связи налогоплательщику налоговым органом направлены налоговые уведомления № ... от +++ и № ... от +++ об уплате транспортного налога, который в установленный срок, а именно не позднее +++ и +++ соответственно, не уплачен.

Учитывая отсутствие уплаты налога в указанные сроки в полном объеме, налоговым органом начислены пени за неуплату транспортного налога за +++ год в сумме 672,56 руб., за неуплату транспортного налога за +++ год в сумме 60,55 руб., за неуплату транспортного налога за +++ год в сумме 23,95руб. и налогоплательщику направлены требования № ... по состоянию на +++ об уплате пеней, в том числе за неуплату транспортного налога за +++ и +++ годы, в срок до +++ и № ... по состоянию на +++ об уплате недоимки по налогу в сумме 467 руб. и пени за его неуплату в срок до +++.

Требования налогового органа оставлены налогоплательщиком без исполнения.

Судебный приказ о взыскании с ФИО1 названных сумм пеней отменен +++ в связи с поступившими от последнего возражениями.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения административного истца в суд с настоящим административным исковым заявлением.

От административного ответчика ФИО1 в суд поступили письменные возражения на административное исковое заявление, в которых он указывает на отсутствие задолженности по транспортному налогу за +++, +++ и +++ годы, своевременную уплату данного налога, в том числе за +++ год, об уплате которого налоговое уведомление ему поступило только в +++ году, в связи с чем считает, что основания для начисления пеней за неуплату транспортного налога у налогового органа отсутствовали. Представил в суд платежные документы, подтверждающие уплату +++, +++ и +++ указанных налогов, а также уплату +++ налога за +++ год.

В судебное заседание представитель административного истца и административный ответчик не явились, о времени и месте его проведения извещены надлежащим образом, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовали, участие сторон по данному делу не является обязательным, в связи с чем суд на основании статьи 150 и части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации рассмотрел административное дело в отсутствие данных лиц.

Исследовав материалы дела, изучив обстоятельства спора и оценив представленные доказательства, суд приходит к следующему решению.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате транспортного налога предусмотрена статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются, в том числе автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 1 статьи 361 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

Законом Алтайского края от 10 октября 2002 года № 66-ЗС «О транспортном налоге на территории Алтайского края» в статье 1 установлена налоговая ставка для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. в размере 20,0 руб. за 1 л.с..

Из материалов дела следует, что в +++-+++ годах на ФИО1 был зарегистрирован легковой автомобиль Тойота Марк 2 Куалис, государственный регистрационный знак <данные изъяты>, мощностью двигателя 140 л.с., дата регистрации права +++, период владения в +++, +++ и +++ годах составил 12 месяцев, в связи с чем налог начислен в сумме 2 800 руб. за каждый указанный год по формуле: мощность двигателя (140) х налоговая ставка (20) х количество месяцев владения (12/12).

Согласно части 2 статьи 2 данного Закона Алтайского края налогоплательщики - физические лица уплачивают налог в срок, установленный статьей 363 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 363 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 октября - до 2015 года и до 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, начиная с 2015 года.

Порядок направления налогового уведомления предусмотрен статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Налоговое уведомление № ... от +++, в котором ФИО1 начислен транспортный налог за +++ год за указанный автомобиль в сумме 2 800 руб. со сроком уплаты налога не позднее +++, направлено в адрес ФИО1 посредством почтовой связи +++.

С +++ ФИО1 зарегистрирован на сайте ФНС России, где имеет личный кабинет, посредством которого в соответствии со статьей 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации c указанной даты получает налоговые уведомления и требования.

Налоговое уведомление № ... от +++, в котором ФИО1 вновь начислен транспортный налог за +++ год в сумме 2 800 руб., а также транспортный налог за +++ год в сумме 467 руб. и транспортный налог за +++ год в сумме 2 800 руб., при этом указана сумма переплаты налога в размере 467 руб., со сроком уплаты налогов не позднее +++, направлено в адрес ФИО1 посредством личного кабинета налогоплательщика.

Налоговое уведомление № ... от +++, в котором ФИО1 начислен транспортный налог за +++ год в сумме 2 800 руб. и произведен перерасчет транспортного налога за +++ год в сумме 467 руб. со сроком уплаты не позднее +++, направлено в адрес ФИО1 посредством личного кабинета налогоплательщика.

В связи с возникновением недоимки по указанным налогам налоговым органом начислены пени за неуплату транспортного налога:

- за +++ год за период с +++ по +++ в сумме 672,56 руб.по формуле: число дней просрочки (730) х недоимка для пени (2 800) х 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (8,25 % до +++, 11 % - с +++ по +++, 10,5 % с +++ по +++, 10 % с +++ по +++, 9,75 % с +++ по +++, 9,25 % с +++ по +++, 9 % с +++ по +++, 8,5 % с +++ по +++, 8,25 % с +++);

- за +++ год за период со +++ по +++ в сумме 60,55 руб. по формуле: число дней просрочки (487) х недоимка для пени (490) х 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (8,25 % до +++, 7,75 % - с +++ по +++, 7,5 % с +++ по +++, 7,25 % с +++ по +++, 7,5 % с +++ по +++, 7,5 % с +++);

- за +++ год за период с +++ по +++ в сумме 23,95 руб. по формуле: число дней просрочки (199) х недоимка для пени (467) х 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (7,5 % до +++, 7,75 % - с +++ по +++, 7,5 % с +++).

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения по сумме задолженности по налогу, размер пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, а также мерах взыскания налога и обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на момент направления указанных в настоящем решении требований) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Требованием налогового органа № ... по состоянию на +++ об уплате задолженности в сумме 467 руб. и начисленной за его неуплату в период с +++ по +++ пени в сумме 23,95 руб., направленным в адрес ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика, установлен срок уплаты задолженности до +++.

Требованием налогового органа № ... по состоянию на +++ об уплате пеней, в том числе за неуплату транспортного налога за +++ год в период с +++ по +++ в сумме 672,56 руб. и транспортного налога за +++ год в период со +++ по +++ в сумме 60,55 руб., направленным в адрес ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика, установлен срок уплаты пеней до +++.

Требования налогового органа оставлены налогоплательщиком без исполнения.

В соответствии с пунктом 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

Принудительный порядок взыскания недоимки по налогам и пени за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, регламентирован статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 03 июля 2016 года № 243-ФЗ, действовавшей на момент спорных правоотношений), согласно положениям которой в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем 3 пункта 2 настоящей статьи (пункт 1).

Заявление о взыскании обязательных платежей, пеней и штрафов подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (пункт 2).

В связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате, в том числе пеней за неуплату транспортного налога за +++, +++ и +++ годы (по требованиям № ... от +++,№ ... от +++ и № ... от +++ (по страховым взносам в сумме 8 440,22 руб. и пени за их неуплату) МИФНС России № 14 по Алтайскому краю обратилась +++ к мировому судье судебного участка № 6 Ленинского района г. Барнаула (далее - мировой судья) с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности.

Судебным приказом мирового судьи от +++ с ФИО1 в пользу МИФНС России № 14 по Алтайскому краю взыскана задолженность, в том числе пени за неуплату транспортного налога за +++, +++ и +++ года в сумме 757,40 руб.

Определением мирового судьи от +++ указанный судебный приказ отменен в связи с поступившими от ФИО1 возражениями.

Пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Настоящее административное исковое заявление предъявлено в Ленинский районный суд г. Барнаула +++ в шестимесячный срок со дня отмены судебного приказа.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о соблюдении административным истцом сроков, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, по взысканию пеней за неуплату транспортного налога на основании названных требований налогового органа № ... и № ....

Вместе с тем, в ходе рассмотрения административного дела также установлено, что в связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате транспортного налога за +++ год в сумме 2 800 руб. по налоговому уведомлению № ... от +++ и пени за его неуплату налоговым органом выставлялось требование № ... по состоянию на +++ об уплате задолженности по транспортному налогу за +++ год в сумме 2 800 руб. и пеней за его неуплату со сроком уплаты до +++.

Судебным приказом мирового судьи от +++ с ФИО1 в пользу МИФНС России № 4 по Алтайскому краю взыскана задолженность по транспортному налогу за +++ год в сумме 2 800 руб. и пени за его неуплату.

Определением мирового судьи от +++ указанный судебный приказ отменен в связи с поступившими от ФИО1 возражениями.

После этого налоговый орган с административным исковым заявлением в суд не обращался, срок обращения в суд о взыскании с ФИО1 данной задолженности истек +++, что свидетельствует о том, что налоговый орган утратил возможность взыскания данной задолженности в судебном порядке.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года № 422-О, применительно к налоговым правоотношениям, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Учитывая, что налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания недоимки по транспортному налогу за 2014 год пени, начисленные на сумму данной недоимки, также не могут быть взысканы в судебном порядке.

В ходе рассмотрения дела также установлено, что после направления в адрес ФИО1 налогового уведомления № ... от +++ об уплате транспортного налога за +++-+++ годы в общей сумме 5 600 руб. (с учетом переплаты в сумме 467 руб., соответствующей начисленной сумме транспортного налога за +++ год, а также отсутствия переплаты по транспортному налогу за +++ год и начисления транспортного налога за +++ год впервые), +++ и +++ ФИО1 произведена уплата начисленного ему транспортного налога в полном объеме.

При этом суд полагает необходимым отметить, что по общему правилу, предусмотренному абзацем 2 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации, перерасчет суммы налога в текущем налоговом периоде может быть произведен за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения), только при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.

Учитывая, что налоговая база по транспортному налогу за +++ год не менялась, оснований для повторного начисления ФИО1 транспортного налога за 2014 год в налоговом уведомлении № ... от +++ не имелось.

Кроме того, из карточки расчета с бюджетом по транспортному налогу следует, что ФИО1 произведены уплаты транспортного налога в суммах, составляющих 2 800 руб.: +++ - за +++ год, +++ - за +++ год, +++ - за +++ год, +++ - за +++ год, что также подтверждается представленными ФИО1 в суд квитанциями.

Довод административного ответчика о том, что им не было получено налоговое уведомление № ... от +++ об уплате транспортного налога за +++ год, подтверждается тем, что в самом налоговом уведомлении и в реестре на его отправку указан неполный адрес его места жительства (без указания номера квартиры).

Названные обстоятельства свидетельствуют о том, что административный ответчик добросовестно исполнял возложенную на него законом обязанность по уплате транспортного налога за +++-+++ годы.

При этом суд отмечает, что, несмотря на неверное начисление налоговым органом транспортного налога за +++ год в налоговом уведомлении № ... от +++ в размере 2 333 руб., данный налог налогоплательщиком был уплачен +++ в полном объеме в сумме 2 800 руб., что в последующем обоснованно нашло свое отражение в налоговом уведомлении № ... от +++ (переплата налога в сумме 467 руб.).

При таких обстоятельствах суд не может принять произведенный налоговым органом перерасчет транспортного налога за +++ года в налоговом уведомлении № ... от +++ как верный, а начисление пени за неуплату транспортного налога за +++ год как обоснованное.

Кроме того, в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, введенного в действие Федеральным законом от 03 августа 2018 года № 334-ФЗ, перерасчет транспортного налога не осуществляется, если это влечет увеличение ранее уплаченных сумм данного налога.

В силу пункта 3 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Произведенный в налогом уведомлении № ... от +++ перерасчет транспортного налога за 2015 год влечет увеличение ранее уплаченной ФИО1 суммы данного налога, что в силу вышеназванных норм является недопустимым.

В ответ на запрос суда о проверке произведенной ФИО1 уплаты транспортного налога налоговым органом представлена информация, согласно которой: платеж от +++ в сумме 2 800 руб. зачтен в счет уплаты транспортного налога за +++ года в сумме 2 310 руб. и погашения задолженности по транспортному налогу за +++ год в сумме 490 руб.; платеж от +++ в сумме 2 800 руб. зачтен в счет погашения задолженности по транспортному налогу за +++ год в сумме 2 800 руб.; платеж от +++ в сумме 2 800 руб. зачтен в счет уплаты транспортного налога за +++ год в сумме 2 333 руб. и погашения задолженности по транспортному налогу за +++ год в сумме 467 руб..

Вместе с тем, зачет уплаченных ФИО1 сумм транспортного налога в счет уплаты задолженности за иные налоговые периоды противоречит нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.

Так, в соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество.

Согласно части 1 статьи 209 Гражданского кодекса Российской Федерации собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.

Денежные средства, перечисленные налогоплательщиком в указанные даты в налоговый орган в счет уплаты транспортного налога, принадлежали ФИО1, который как собственник денежных средств, вправе распоряжаться ими по своему усмотрению, при этом он произвел уплату налогов в каждом случае в сумме, составляющей верный размер транспортного налога за каждый указанный налоговый период, что подтверждается представленным последним платежными документами.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об оставлении административных исковых требований МИФНС России № 16 по Алтайскому краю о взыскании ФИО1 пеней за неуплату транспортного налога за +++, +++ и +++ годы без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании пеней за неуплату транспортного налога за +++, +++ и +++ годы оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд через Ленинский районный суд г. Барнаула в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья В.В. Золотарев

Мотивированное решение составлено 19 марта 2021 года