Решение № 2А-72/2026 2А-72/2026(2А-972/2025;)~М-875/2025 2А-972/2025 М-875/2025 от 1 февраля 2026 г. по делу № 2А-72/2026

УИД № Дело №


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 января 2026 года с.Захарово

Судья Михайловского районного суда Рязанской области Крысанов С.Р.,

при секретаре Малофеевой И.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании постоянного судебного присутствия административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по Рязанской области к ФИО1 о взыскании единого налогового платежа,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области обратилось в Михайловский районный суд с вышеуказанным административным иском к ФИО1

В обоснование заявленных требований административный истец указывает, что УФНС по Рязанской области направило в адрес судебного участка № судебного района Михайловского районного суда Рязанской области заявление № о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2, действующей в интересах несовершеннолетней ФИО1, единого налогового платежа в общей сумме 74 059,08 руб., в том числе налог 43 948,62 руб., пени – 11 275,33 руб., штрафы – 18 835,13 руб.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений:

- НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст.228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организациях, полученных физическими лицами – налоговым резидентами РФ в виде дивидендов) (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до ДД.ММ.ГГГГ) за 2023 г. три месяца в размере 43 948,62 руб.;

- НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст.228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организациях, полученных физическими лицами – налоговым резидентами РФ в виде дивидендов) (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до ДД.ММ.ГГГГ) за 2023 г. в размере 7 534,50 руб.;

- суммы пеней, установленных НК РФ, в размере 11 275,33 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

- штрафов за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафов за непредставление налоговой декларации) за 2023 г. в сумме 5 022,70 руб.

На момент направления мировому судье заявления о выдаче судебного приказа ФИО1 являлась несовершеннолетней, поэтому в силу ст.27 НК РФ её права и законные интересы должен быть представлять законный представитель – родитель ФИО2 С её же стороны должна осуществляться и оплата налогов за несовершеннолетнего.

ДД.ММ.ГГГГ мировой судья судебного участка № судебного района Михайловского районного суда Рязанской области вынес судебный приказ о взыскании с ФИО2 (действующей в интересах несовершеннолетней ФИО1) единого налогового платежа в сумме 74 059,08 руб. Однако ДД.ММ.ГГГГ указанный судебный приказ был отменен.

На момент обращения с настоящим иском в Михайловский районный суд Рязанской области ФИО1 достигла совершеннолетия, соответственно, обязанность по оплате налогов и налоговую ответственность должна нести самостоятельно.

Административный ответчик с ДД.ММ.ГГГГ зарегистрирован в сервисе личный кабинет налогоплательщика. В связи с наличием недоимки ответчику было направлено через личный кабинет налогоплательщика требование № от ДД.ММ.ГГГГ, которое было получено последним ДД.ММ.ГГГГ При этом в нарушение ст.45 НК РФ ФИО1 не уплатила сумму задолженности, указанную в направленном в её адрес требовании об уплате налога и пени.

Задолженность по налогу на доходы физических лиц была выявлена у ФИО1 в результате камеральной налоговой проверки. Основанием для её проведения послужило непредставление физическим лицом расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости (первичная декларация) за 2023 г. По результатам проверки было вынесено решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ, которое было направлено ответчику через личный кабинет налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ и получено последним ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговой проверкой было установлено, что налогоплательщик ФИО1 должна была предоставить в налоговые органы декларацию по форме 3-НДФЛ за 2023 г. не позднее ДД.ММ.ГГГГ При этом фактически предоставила её только ДД.ММ.ГГГГ.

Кроме того, срок уплаты налогов по налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 г. – ДД.ММ.ГГГГ Сумма налога, исчисленная к уплате по декларации за 2023 г. составляет 50 227 руб. Однако он не уплачен.

Поскольку налогоплательщик нарушил срок предоставления декларации, то совершил налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст.119 НК РФ, за что ей был назначен штраф в размере 15 068,10 руб. (50 227 руб. х 30%). По данному факту также был составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ, который был получен ответчиком ДД.ММ.ГГГГ Оснований для освобождения от налоговой ответственности не выявлено.

Кроме того, в силу п.1 ст.122 НК РФ в связи с неуплатой налога ФИО1 был исчислен штраф в сумме 10 045,40 руб. (50 227 руб. х 20%). По выявленному нарушению составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ, направленный в адрес налогоплательщика через личный кабинет ДД.ММ.ГГГГ.

Извещением от ДД.ММ.ГГГГ №, направленным через личный кабинет в тот же день, налогоплательщик был уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, которое состоялось ДД.ММ.ГГГГ в отсутствие лица, привлекаемого к налоговой ответственности.

При этом налоговый орган в данном случае усмотрел наличие смягчающих обстоятельств (несоразмерность деяния тяжести наказания), в связи с чем размеры исчисленных штрафов были снижены в 2 раза (по ст.119 НК РФ до 7 534,05 руб., по ст.122 НК РФ до 5 022,70 руб.).

В связи с поступившей переплатой из отдельной карточки налоговых обязательств ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 511,35 руб. и 3 767,03 руб., сумма неоплаченного НДФЛ составила 43 948,62 руб.

Датой образования отрицательного сальдо ЕНС у административного ответчика является ДД.ММ.ГГГГ в сумме 56 200,66 руб., в том числе пени 5 973,66 руб.

Помимо этого, поскольку в установленные законом сроки административным ответчиком налоги не были оплачены, ему на сумму имеющейся недоимки начислены пени за период ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 11 275,33 руб., которые были включены в заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ.

На основании ст.69 НК РФ административному ответчику направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № от ДД.ММ.ГГГГ Однако, так как оно не было исполнено в установленный срок, это явилось основанием для обращения в суд за взысканием имеющейся задолженности в порядке ст.48 НК РФ.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ – общее сальдо 74 059,08 руб., в том числе пени 11 275,33 руб.

На основании изложенного, административный истец просит районный суд взыскать с ФИО1 единый налоговый платеж в сумме 67 780,70 руб., в том числе:

- НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст.228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организациях, полученных физическими лицами – налоговым резидентами РФ в виде дивидендов) (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до ДД.ММ.ГГГГ) за 2023 г. три месяца в размере 43 948,62 руб.;

- НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст.228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организациях, полученных физическими лицами – налоговым резидентами РФ в виде дивидендов) (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до ДД.ММ.ГГГГ) за 2023 г. в размере 5 022,70 руб.;

- штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафов за непредставление налоговой декларации) за 2023 г. в сумме 7 534,05 руб.

- суммы пеней, установленных НК РФ, в размере 11 275,33 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

В судебное заседание представитель административного истца Управления ФНС России по Рязанской области не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в просительной части иска представителем по доверенности ФИО7 заявлено ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя УФНС России по Рязанской области.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание также не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, ходатайствовала о рассмотрении дела в своё отсутствие. Кроме того, от неё поступили письменные возражения, согласно которым административный иск она не признала. Из доводов письменных возражений следует, что ДД.ММ.ГГГГ её мама ФИО8 (ранее ФИО9 по программе семейной ипотеки, действуя в своих интересах и в интересах ответчицы, являвшейся на тот момент несовершеннолетней, приобрела жилой дом площадью 133,6 кв.м., расположенный по адресу: <адрес> ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 вышла замуж, и у неё ДД.ММ.ГГГГ родились близнецы ФИО3 и ФИО4, в связи с чем ею был получен сертификат на материнский (семейный) капитал. Средства материнского (семейного) капитала были использованы на погашение задолженности по кредитному договору № от ДД.ММ.ГГГГ с согласия опеки на основании её обязательства на выделение долей в недвижимости детям и мужу после погашения ипотеки в течение 6 месяцев (<адрес> от ДД.ММ.ГГГГ) и в дальнейшем всем её детям, после погашения ипотеки и снятия обременения были выделены доли в этом жилом доме согласно договору об оформлении жилого дома и земельного участка в общую долевую собственность в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» (№ от ДД.ММ.ГГГГ). Доли в данной недвижимости, проданной ДД.ММ.ГГГГ, были получены её детьми в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей», её семья реализовала право на использование средств материнского (семейного) капитала для погашения части основного долга и уплату процентов по кредитному договору № от ДД.ММ.ГГГГ на приобретение жилья. Средства материнского (семейного) капитала в сумме 453 026 руб. в полном объеме согласно справке и платежному поручению Сбербанка были перечислены ДД.ММ.ГГГГ на погашение основного долга и уплату процентов по кредитному договору на приобретение жилья. Согласно закону <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № «Об уменьшении минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества в целях освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов от продажи объектов недвижимого имущества на территории <адрес>» уменьшен установленный минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества до 3 лет в целях освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов от продажи объектов недвижимого имущества, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период на территории <адрес>. ФИО1 была зарегистрирована по данному адресу (<адрес>) с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, проживала там, соответственно, владела и пользовалась данной недвижимостью. Таким образом, срок владения детской долей, наступивший с момента перечисления средств материнского (семейного) капитала в счет ипотеки, составляет более 3 лет, что даёт право на освобождение от декларирования дохода с продажи недвижимости и уплаты налога с продажи такой недвижимости согласно закону <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № «Об уменьшении минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества в целях освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов от продажи объектов недвижимого имущества на территории <адрес>». Считает требования налоговой службы незаконными, поскольку налоговым органом не принято во внимание, что объект недвижимости находился во владении, пользовании и распоряжении семьи с 2018 года. Она и её братья не могут являться плательщиками налога, так как при реализации недвижимого имущества никакой выгоды не получали. Денежные средства, полученные в дальнейшем от сделки, были потрачены на приобретение недвижимого имущества в <адрес> и <адрес>, а также для приобретения автомобиля для перевозки детей-инвалидов (братьев ответчицы). Необходимость приобретения имущества в <адрес> и продажи в <адрес> была обусловлена исключительно интересами её братьев с целью их реабилитации, которую их семья не смогла бы получить в <адрес>. Кроме того, в налоговые органы направлялась информация о том, что ответчица освобождена от оплаты налогов, об обстоятельствах проведения сделок, однако ей было сообщено, что начисление налогов и штрафов произведено правомерно, и что все споры возможно разрешить только в судебном порядке. Помимо этого, ФИО1 сообщает, что стала совершеннолетней несколько месяцев назад, является студенткой, соответственно, не имеет возможности оплатить налог в такой сумме.

Заинтересованное лицо ФИО2 о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, в письменном заявлении ходатайствовала о рассмотрении дела в своё отсутствие, а также указала, что требования УФНС России по Рязанской области являются незаконными и не подлежащими удовлетворению и что она полностью поддерживает доводы письменных возражений ФИО1

Поскольку участвующие в деле лица извещены о месте и времени рассмотрения дела надлежащим образом, стороны и заинтересованное лицо ходатайствовали о рассмотрении дела в своё отсутствие, их явка не признана судом обязательной, на основании ч.2 ст.289 КАС РФ суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие участников процесса по представленным доказательствам и материалам.

Суд, исследовав материалы дела, считает административные исковые требования удовлетворению не подлежащими по следующим основаниям.

В соответствии с ч.1 ст.286 КАС РФ органам государственной власти, иным государственным органам, органам местного самоуправления, другим органам, наделенным в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, предоставлено право обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статьей 57 Конституции РФ предусмотрена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст.23 Налогового кодекса РФ (далее по тексту НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Сумма денежных средств, подлежащая перечислению физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем на дату формирования налогового уведомления, в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате налогов, указанных в пункте 3 статьи 13, пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, определяется налоговым органом с учетом суммы положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату формирования налогового уведомления.

Пунктом 1 ст.69 НК РФ определено, что требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма,

В соответствии с п.1 ст.72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога).

которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки..

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п.2 ст.75 НК РФ).

В соответствии с абз.абз.2 и 6 ст.75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п.5 ст.11.3 настоящего Кодекса.

Согласно ч.2 ст.11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (ч.3 ст.11.3 НК РФ).

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу п.4 ст.11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В соответствии с п.8 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Пунктом 5 ст.11.3 НК РФ регламентированы основания формирования и учета совокупной обязанности налогоплательщика на едином налоговом счете в валюте Российской Федерации.

В соответствии со ст.11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сального единого налогового счета.

Согласно п.1 ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

В силу ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п.п.3 и 4 ст.46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных пп.1, абз.2 и 3 пп.2 п.3 настоящей статьи.

Решение о взыскании задолженности направляется налогоплательщику - физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть направлено через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности направления указанного решения такими способами оно направляется по почте заказным письмом.

В соответствии с п.3 ст.48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п.4).

Пунктом 1 ст.207 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пп.5 п.1 ст.208 НК РФ для целей главы 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно ст.209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

В соответствии со ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налоговым периодом признается календарный год (ст.216 НК РФ).

В силу п.2 ст.228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Кроме того, налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса (п.3 ст.228 НК РФ).

Согласно п.4 ст.228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса (п.1 ст.229 НК РФ).

В силу пп.4 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст.106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Статьей 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление налоговой декларации в виде штрафа, начисляемого в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В силу п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Вместе с тем, согласно п.17.1 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного Кодекса.

В силу п.2 ст.217.1 НК РФ, если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ №256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» (далее - Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ №256-ФЗ) установлены дополнительные меры государственной поддержки семей, имеющих детей, реализуемые за счет средств материнского (семейного) капитала и обеспечивающие указанным семьям, в том числе, возможность улучшения жилищных условий (п.п.1 и 2 ст.2).

В соответствии с п.1 ч.1 ст.10 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №256-ФЗ средства (часть средств) материнского (семейного) капитала в соответствии с заявлением о распоряжении могут направляться на приобретение (строительство) жилого помещения, осуществляемое гражданами посредством совершения любых не противоречащих закону сделок и участия в обязательствах (включая участие в жилищных, жилищно-строительных и жилищных накопительных кооперативах), путем безналичного перечисления указанных средств организации, осуществляющей отчуждение (строительство) приобретаемого (строящегося) жилого помещения, либо физическому лицу, осуществляющему отчуждение приобретаемого жилого помещения, либо организации, в том числе кредитной, предоставившей по кредитному договору (договору займа) денежные средства на указанные цели.

Согласно п.4 ст.10 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №256-ФЗ жилое помещение, приобретенное (построенное, реконструированное) с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала, оформляется в общую собственность родителей, детей с определением размера долей по соглашению.

Таким образом, указанной нормой закона, регулирующего порядок предоставления дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, определен круг субъектов (родители и дети), в чью собственность поступает жилое помещение, приобретенное с использованием средств материнского (семейного) капитала, и установлен вид собственности - общая долевая, возникающий у названных субъектов на приобретенное жилое помещение.

Исходя из положений указанного закона, несовершеннолетние дети должны признаваться участниками долевой собственности на объект недвижимости, приобретенный с использованием материнского капитала.

Приобретение жилого помещения с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала обязывает лиц, использующих данные средства, исполнить обязательство по оформлению имущественных прав членов семьи владельца сертификата, в том числе несовершеннолетних детей.

Согласно п.2 ст.8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Пунктом 2 ст.218 ГК РФ установлено, что право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

Из анализа вышеприведенных правовых норм следует, что при приобретении жилого помещения с использованием средств материнского (семейного) капитала право общей долевой собственности у родителей и детей на такое имущество возникает с момента использования материнского (семейного) капитала и приобретения права собственности на жилое помещение лицом, использовавшим средства материнского (семейного) капитала. При этом действия титульного собственника, направленные на регистрацию долей в праве на основании соглашения об их определении, не являются сделкой, направленной на приобретение или отчуждение имущества (долей), и соответственно, не могут являться моментом возникновения права собственности на доли, подлежащие оформлению на детей, поскольку такие права возникают при приобретении имущества в силу прямого указания закона.

Иное толкование применяемых судами положений закона ставит несовершеннолетних детей в неравное положение, в зависимости от исполнения родителями несовершеннолетних своих обязательств, свидетельствует о возложении на несовершеннолетнего ребенка повышенной налоговой нагрузки, что ставит его в неравное положение с другими налогоплательщиками, освобожденными от уплаты налога на доходы физических лиц при подобных обстоятельствах.

Как указано в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №, в силу ст.19 Конституции РФ во взаимосвязи с ее ст.57 налогообложение должно быть основано на конституционном принципе равенства, который исключает придание налогам и сборам дискриминационного характера и возможность их различного применения. В налогообложении равенство понимается прежде всего как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенной категории налогоплательщиков предоставляются иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование (Постановления от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № и др.).

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п.4 ст.217.1 НК РФ).

При этом в п.3 ст.217.1 НК РФ приведены случаи, при которых в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года.

Кроме того, п.6 ст.217.1 НК РФ установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества может быть уменьшен законом субъекта Российской Федерации вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества.

Согласно п.2 ст.<адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ОЗ «Об уменьшении минимального предельного срока владения объектами недвижимого имущества в целях освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов от продажи объектов недвижимого имущества на территории <адрес>» установленный п.4 ст.217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества в целях освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц уменьшен до трех лет в части доходов, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации и состоящими на учете в налоговом органе по месту жительства на территории <адрес>, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества на территории <адрес>.

В судебном заседании установлено, не оспаривалось сторонами и следует из представленных ими документов, что административный ответчик ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, является дочерью ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения. Также ФИО2 является матерью ещё двоих несовершеннолетних детей - ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, и ФИО4, ДД.ММ.ГГГГ года рождения.

Как видно из договора купли-продажи земельного участка и жилого дома от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 (добрачная фамилия ФИО1) приобрела земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, и жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по тому же адресу.

ДД.ММ.ГГГГ между административным ответчиком ФИО2 (добрачная фамилия ФИО1) и ПАО «Сбербанк России» был заключен кредитный договор № на сумму 2 401 000 руб. Денежные средства были предоставлены на приобретение вышеуказанных объектов недвижимости.

Факт регистрации права собственности на вышеуказанные объекты недвижимости ДД.ММ.ГГГГ за ФИО2 подтверждается выписками из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ, выданными Управлением Росреестра по <адрес>.

В судебном заседании также установлено, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 на основании решения ГУ – Управление Пенсионного Фонда РФ в <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ выдан государственный сертификат на материнский (семейный) капитал Серия №.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2, как собственник жилого дома с кадастровым номером №, находящегося по адресу: <адрес>, приобретенного с использование средств материнского семейного капитала, дала обязательство оформить указанное жилое помещение в общую собственность лица, получившего сертификат, его супруга, детей с определением размера доли по соглашению, в течение 6 месяцев после снятия обременения с жилого помещения. Обязательство удостоверено нотариусом ДД.ММ.ГГГГ за №, что также задокументировано на бланке специальной формы серии №.

Согласно представленным в материалы дела справке ПАО Сбербанк, платежному поручению № от ДД.ММ.ГГГГ предоставленные средства материнского (семейного) капитала в сумме 453 026 руб. были использованы на погашение задолженности по кредитному договору № от ДД.ММ.ГГГГ.

Как следует из договора об оформлении жилого дома и земельного участка в общую долевую собственность в соответствии с Федеральным Законом «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» от ДД.ММ.ГГГГ доли жилого дома с кадастровым номером №, находящегося по адресу: <адрес>, несовершеннолетних ФИО1, ФИО4 и ФИО3 составили по 10/88 в праве общей долевой собственности на жилой дом у каждого. Одновременно указанным договором ФИО2 безвозмездно передала своим детям, в том числе и административному ответчику ФИО1 10/88 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым №, на котором он располагается. Указанный договор тоже удостоверен нотариусом ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ Росреестром в ЕГРН сделаны записи о регистрации права собственности на доли вышеназванного жилого дома и земельного участка за ФИО1, ФИО4, ФИО3 Факт регистрации права собственности на спорные 10/88 доли жилого дома и земельного участка ДД.ММ.ГГГГ за административным ответчиком ФИО1 подтверждаются сведениями из выписки из ЕГРН № от ДД.ММ.ГГГГ, поступившей в суд по запросу из филиала ППК «Роскадастр» по Рязанской области.

Суд также установлено, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО2, действующей в своих интересах и как законного представителя на тот момент несовершеннолетних детей ФИО1, ФИО4 и ФИО3, заключен договор купли-продажи земельного участка с кадастровым номером №, находящегося по адресу: <адрес>, и жилого дома с кадастровым номером №, расположенного по тому же адресу. Денежные средства покупателем были зачислены, в том числе, на лицевой счет ФИО1, открытый в ПАО Сбербанк, в сумме 500 000 руб. Аналогичные по размеру денежные средства были зачислены на счета несовершеннолетних ФИО4 и ФИО3

Согласно свидетельству о регистрации по месту жительства № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО4 зарегистрирован по адресу: <адрес> ДД.ММ.ГГГГ ФИО4 зарегистрирован по месту жительства по адресу: <адрес>, что также подтверждается соответствующим свидетельством.

В соответствии со свидетельством о регистрации по месту жительства № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 зарегистрирован по адресу: <адрес>. ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 зарегистрирован по месту жительства по адресу: <адрес>.

Из свидетельства о регистрации по месту пребывания № от ДД.ММ.ГГГГ следует, что ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ была зарегистрирована по адресу: <адрес> Согласно копии её паспорта с ДД.ММ.ГГГГ она числится зарегистрированной по адресу: <адрес>.

Как следует из исковых материалов, налоговый орган, обращаясь в суд с настоящим иском и требуя с административного ответчика уплаты задолженности по налогам, пени и штрафам, полагал, что у ФИО1 имел место доход от продажи недвижимости, находящейся в собственности менее минимального срока, установленного законом, а также ею не была предоставлена в установленный срок декларация о доходах по форме 3-НФДЛ.

В свою очередь, разрешая административный иск и отказывая в его удовлетворении, суд, оценив представленные сторонами доказательства в соответствии со ст.84 КАС РФ, а также проанализировав доводы сторон применительно к положениям действующего законодательства, регулирующего спорные правоотношения, в том числе положения Налогового кодекса Российской Федерации, Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей», исходит из того, что право общей долевой собственности у родителей и детей на жилое помещение, приобретенное с использованием средств материнского (семейного) капитала, возникает с момента использования материнского (семейного) капитала и приобретения права собственности на жилое помещение лицом, использовавшим средства материнского (семейного) капитала; что действия титульного собственника, направленные на регистрацию долей в праве на основании соглашения об их определении, не являются сделкой, направленной на приобретение или отчуждение имущества (долей), и не могут являться моментом возникновения права собственности на доли, принадлежащие детям.

Принимая во внимание, что право общей долевой собственности у административного ответчика ФИО1 (на тот момент являвшейся несовершеннолетней) на долю жилого помещения - жилого дома с кадастровым номером №, находящегося по адресу: <адрес> (и как неразрывно связанной с ней доли земельного участка с кадастровым номером №, находящегося по адресу: <адрес>), приобретенную с использованием средств материнского (семейного) капитала, возникло с момента использования материнского (семейного) капитала, то есть с ДД.ММ.ГГГГ, а действия титульного собственника ФИО2, направленные на регистрацию долей в праве на основании соглашения об их определении, не являются сделкой, направленной на приобретение имущества (долей), и согласно п.2 ст.<адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ОЗ «Об уменьшении минимального предельного срока владения объектами недвижимого имущества в целях освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов от продажи объектов недвижимого имущества на территории <адрес>» установленный п.4 ст.217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества в целях освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц уменьшен до трех лет, ФИО1 владела объектами налогообложения более трех лет, состояла на учете в налоговом органе по месту жительства на территории <адрес> в соответствующий налоговый период, то от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов от продажи спорных объектов недвижимого имущества на территории <адрес> она освобождена.

Кроме того, из имеющегося в деле решения налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1 л.д.126-132) следует, что по результатам налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), произведенной налоговыми органами в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в действиях административного ответчика был выявлен состав правонарушения, выразившегося в непредставлении в установленный срок декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 г. (в связи с продажей спорной недвижимости), а также установлен факт неуплаты в определенный законом срок налога на доходы физических лиц за 2023 г. в сумме 50 227 руб. Иных фактов нарушения административным ответчиком действующего налогового законодательства ФНС России по стороны ФИО1 выявлено не было. При этом, с учетом уменьшения санкций, предусмотренных ст.ст.119 и 122 НК РФ, в связи с наличием смягчающих обстоятельств, должностное лицо УФНС по Рязанской области пришло к выводу о необходимости возложения на ФИО1 ответственности по п.1 ст.119 НК РФ в сумме 7 534,05 руб., по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 5 022,70 руб.

Вместе с тем, поскольку ФИО1 владела спорной недвижимостью более минимального предельного срока владения, установленного в месте её расположения, была освобождена от уплаты НДФЛ от продажи недвижимости, то у неё в принципе отсутствовала установленная законом обязанность по предоставлению в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 г. И действия налогового органа по проведению проверки этой декларации с выявлением налогового правонарушения при её предоставлении, а также факта неоплаты с её стороны налога, вынесении решения о привлечении её к ответственности, с учетом приведенной в настоящем решении суда информации, являются ошибочными и не соответствуют требованиям закона.

При таких обстоятельствах, суд не находит оснований для удовлетворения административного иска УФНС России по Рязанской области о взыскании с административного ответчика ФИО1 НДФЛ с дохода полученного физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ и иных производных требований, в том числе о взыскании суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемых в соответствии с пп.1 п.11 ст.46 БК РФ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, и штрафов за налоговые правонарушения.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 174-180, 290 Кодекса Административного Судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы России по Рязанской области к ФИО1 о взыскании единого налогового платежа оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Рязанского областного суда через Михайловский районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ

Судья (подпись) С.Р. Крысанов

Копия верна. Судья С.Р. Крысанов