Решение № 2А-993/2024 2А-993/2024~М-841/2024 М-841/2024 от 10 декабря 2024 г. по делу № 2А-993/2024

11RS0009-01-2024-001746-57

Дело № 2а-993/2024


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

11 декабря 2024 года г. Емва Республика Коми

Княжпогостский районный суд Республики Коми в составе

председательствующего судьи Мишиной О.Н.

при секретаре судебного заседания Гариповой И.А.,

рассмотрев дело по административному иску Управления федеральной налоговой службы России по Республике Коми к ФИО1 к. о взыскании недоимок по налогу на имущество физических лиц, по налогу на доходы физических лиц, штрафа, пени

установил:

Управление федеральной налоговой службы России по Республике Коми обратилось в суд с административным иском к ФИО1 к. о взыскании налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1 179 руб.; страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 25 482,92 руб.; штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ за 2021 год в размере 500 руб.; штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ за 2022 год в размере 500 руб.; пени в размере 8213,98 руб.

В обоснование иска указано, что административный ответчик является плательщиком налога на имущество физических лиц, поскольку согласно сведениям, полученным налоговым органом в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ от регистрирующих органов налогоплательщик владел на праве собственности объектами недвижимости. Однако до настоящего времени обязанность по уплате налогов не исполнена. В связи с чем налоговый орган исчислил суммы налога, а поскольку задолженность не уплачена, начислены пени и штраф.

Представитель административного истца в судебном заседании участия не принимает, заявлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя налогового органа.

Административный ответчик ФИО1 к. в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса при их надлежащем извещении в силу ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства РФ.

Изучив и оценив материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно положениям ст. 57 Конституции РФ и статьи 3 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (абзац 1 п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (часть 1). Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций (часть 2).

Согласно положениям ст. 57 Налогового кодекса РФ сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору. При уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом. В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абзац 3 п. 1 ст. 45).

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Возложение на налогоплательщика обязанности по уплате пени является способом обеспечения исполнения налоговых обязательств, в связи с чем пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в сроки, что и задолженность по налогам, на которую они начислены, то есть в порядке, предусмотренном Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой, при неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

При этом, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (пункты 1, 2 статьи 48 НК РФ).

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Судом установлено, что в соответствии со ст. 400 НК РФ административный ответчик является плательщиком налога на имущество физических лиц, поскольку согласно сведениям, полученным налоговым органом в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ от регистрирующих органов налогоплательщик владел на праве собственности следующими объектами недвижимости:

Вид

собственности

Дата

регистрации

Дата снятия с

регистрации

Кадастровый номер

Площадь

объекта

Доля в праве

Адрес объекта по КЛАДРу

Квартиры

08.12.2012

<№>

35,50

1
<адрес>

Квартиры

30.07.2021

07.05.2024

<№>

39,60

1
<адрес>

Плательщиками налога на имущество физических лиц, в соответствии со ст. 400 НК РФ, признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ, в том числе: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здания, строение, сооружение, помещение.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости (п. 1 ст. 403 НК РФ). Налоговая ставка устанавливается в порядке, определяемом ст. 406 НК РФ.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 409 НК РФ). Налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год (ст. 405 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщик обязан уплачивать налог на имущество. Налогоплательщиком данная обязанность не исполнена.

Налоговый орган, руководствуясь положениями п. 2,3 ст. 52, ст. 362, ст. 408 НК РФ исчислил в отношении указанных объектов суммы налога и направил соответствующие налоговые уведомления:

- <№> от 15.08.2023 об уплате налога на имущество физических лиц за 2022 год в » размере 1 179 руб., с указанием срока уплаты налога - не позднее 01.12.2023. Согласно личному кабинету налогоплательщика налоговое уведомление направлено налогоплательщику 12.09.2023.

Налогоплательщиком обязанность по уплате налогов по налоговому уведомлению не исполнена.

Административный ответчик согласно данным выписки из ЕГРИП, в период с 02.12.1998 года по 13.10.2023 года осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя (индивидуальный предприниматель прекратил деятельность в связи с принятием им соответствующего решения).

В силу пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой являются плательщиками страховых взносов.

Объектом обложения страховыми взносами для вышеуказанных плательщиков признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности (п. 3 ст. 420 НК РФ).

Расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (ст. 423 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений ОПС) и обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) в фиксированном размере; в случае, если за расчетный период сумма полученного дохода превышает 300 000,00 руб. плательщики уплачивают также 1% от суммы дохода превысившего 300 000,00 рублей за расчетный период.

Суммы страховых взносов за расчетный период в фиксированном размере уплачиваются вышеуказанными плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года; страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом, (п. 2 ст. 432 НК РФ).

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7. ст. 6.1 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, за периоды до 01.01.2023 уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) и обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) в фиксированном размере, а начиная с 2023 года - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере.

Плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, начиная с 2023 года уплачивают: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года.

За период с 01.01.2023 по 13.10.2023 ответчику исчислена сумма страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 35 983,51 рублей:

- страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 35 983,51 руб. из расчета: (45 842/12) * 9 + (45 842/12/31) * 13 = 35 983,51 рублей.

Кроме того, административный ответчик согласно данным выписки из ЕГРИП, в период с 02.12.1998 года по 13.10.2023 года осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Основной вид деятельности: ОКВЭД: 46.14 47.2. Торговля розничная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями в специализированных магазинах.

По уведомлению от 18.12.2020 с 01.01.2021 применяет упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ, индивидуальные предприниматели по итогам налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В нарушение ст. 23, п. 1 ст. 346.23 НК РФ, налогоплательщиком допущено несвоевременное представление налоговой декларации по УСН за 2021 год. Установленный срок представления с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ - 04.05.2022.

Налогоплательщиком налоговая декларация по УСН за 2021 год фактически представлена 22.09.2022. Просрочка составила 5 (4 полных месяца и 1 неполный месяц) месяца.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика составила 0 рублей. Расхождений с данными налогоплательщика не установлено.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов от неуплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Учитывая изложенное, размер штрафа составит 1 000 рублей.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки в соответствии с пп. 3, 4 п. 5 ст. 101 НК РФ обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, и обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не установлено.

Выявлены обстоятельства, отягчающие ответственность (п. 2 ст. 112 НК РФ).

Решением Межрайонной ИФНС России № 5 по Республике Коми <№> от 30.04.2021, вступившим в силу 21.06.2021, налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по НДФЛ за 2019.

В силу п. 4 ст. 114 НК РФ при наличии отягчающих обстоятельств, предусмотренных п. 2 ст. 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов, т.е. размер штрафа составит 2 000 (1 000 + 100%) рублей.

Исходя из пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ, перечень обстоятельств, которые могут быть признаны налоговым органом смягчающими ответственность, не является исчерпывающим. В соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ.

В ходе рассмотрения материалов проверки установлены обстоятельства, которые признаны смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, а именно: несоразмерность деяния тяжести наказания; согласно Единому реестру субъектов малого и среднего предпринимательства, налогоплательщик является микропредприятием с 10.10.2022.

Учитывая изложенное, размер ответственности налогоплательщика уменьшен в 4 раза и составит 500 ((1 000 + 100 %) / 4) рублей.Актом налоговой проверки № 4 от 09.01.2023 предложено привлечь налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ. Акт налоговой проверки направлен налогоплательщику 12.01.2023.

Решением № 237 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.02.2023 налогоплательщику начислен штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ за 2021 год в размере 500 рублей. Решение направлено налогоплательщику 07.03.2023. Решение налогового органа не обжаловано, вступило в законную силу согласно положениям п. 9 ст. 101 НК РФ.

Налогоплательщиком налоговая декларация по УСН за 2022 год фактически представлена 31.05.2023. Просрочка составила 2 (1 полный месяц и 1 неполный месяц) месяца.

Расхождений с данными налогоплательщика не установлено.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов от неуплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Учитывая изложенное, размер штрафа составит 1 000 рублей.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки в соответствии с пп. 3, 4 п. 5 ст. 101 НК РФ обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, и обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не установлено.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (п. 2ст. 112 НК РФ).

В силу п. 4 ст. 114 НК РФ при наличии отягчающих обстоятельств, предусмотренных п. 2 ст. 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

Решением Межрайонной ИФНС России № 5 по Республике Коми № 237 от 28.02.2023, вступившим в силу 17.04.2023, налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по УСН за 2021 год. С учетом приведенных обстоятельств сумма штрафа составит 2 000 рублей.

Исходя из пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ, перечень обстоятельств, которые могут быть признаны налоговым органом смягчающими ответственность, не является исчерпывающим. В соответствии с п.3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ.

В ходе рассмотрения материалов проверки установлены обстоятельства, которые признаны смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, а именно: несоразмерность деяния тяжести наказания; согласно Единому реестру субъектов малого и среднего предпринимательства, налогоплательщик является микропредприятием.

Учитывая изложенное, размер ответственности налогоплательщика уменьшен в 4 раза и составит 500 ((1 000 + 100 %) / 4) рублей.

Актом налоговой проверки № 1404 от 10.08.2023 предложено привлечь налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ. Акт налоговой проверки направлен налогоплательщику 15.08.2023.

Решением № 13-11/1263 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.10.2023 налогоплательщику начислен штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ за 2022 год в размере 500 рублей. Решение направлено налогоплательщику 11.10.2023. Решение налогового органа не обжаловано, вступило в законную силу согласно положениям п. 9 ст. 101 НК РФ.

В связи с неуплатой налога в установленный срок, налоговым органом начислены пени за просрочку в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате задолженности - это извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием, в частности, налогов, пеней, штрафов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить ее в установленный срок. В требовании указываются также, в частности, сведения о сроке его исполнения и меры по взысканию задолженности в случае неисполнения требования (п. п. 1, 2 ст. 69 НК РФ).

Сведения, которые должно содержать требование об уплате задолженности, отражены в п. 2 ст. 69 НК РФ. Данная норма не предусматривает наличия расчета пени

Исполнением требования считается уплата задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п. 3 ст. 69 НК РФ).

В пп. 1 п. 9 ст. 4 Закона № 263-ФЗ указано, что требование об уплате задолженности, направленное налоговым органом после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023).

Согласно ст. 70 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023 по настоящее время) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица. В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 (ред. от 30.06.2023) «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Согласно ст. 69 НК РФ налогоплательщику направлено требование об уплате налогов, сборов, страховых взносов, штрафов, а также пени:

- № 9108 от 25.09.2023 об уплате штрафа в размере 500 руб., об уплате страховых взносов на ОПС в размере 32 247,43 руб., об уплате страховых взносов на ОМС в размере 8 333,98 руб., об уплате пени в размере 2 914,31 руб., с указанием срока исполнения - не позднее 28.12.2023. Согласно реестру почтовых отправлений требование направлено налогоплательщику 30.09.2023.

В установленный срок требование налогового органа налогоплательщиком не исполнено.

09.02.2024, 28.06.2024, 07.08.2024 на ЕНС налогоплательщика в качестве ЕНП перечислены суммы в размере 39 403 руб., 500 руб., 5 000 руб., 5 000 рублей. В соответствии со ст. 45 НК РФ, произведенные платежи на общую сумму в размере 49 903 руб. поступили в счет уплаты следующих задолженностей административного ответчика: 6 654,98 руб. - страховые взносы на ОМС (по сроку уплаты 09.01.2023), 32 247,43 руб. - страховые взносы на ОПС (по сроку уплаты 09.01.2023), 500,59 руб. — страховые взносы в совокупном фиксированном размере (по сроку уплаты 30.10.2023), 500 руб. — страховые взносы на ОМС (по сроку уплаты 09.01.2023), 5 000 руб. — страховые взносы в совокупном фиксированном размере (по сроку уплаты 30.10.2023), 5 000 руб. - страховые взносы в совокупном фиксированном размере (по сроку уплаты 30.10.2023).

Требование № 9108 от 25.09.2023 года согласно положениям п. 3 ст. 69 НК РФ не исполнено и распространяет своё действие на задолженность, возникшую, в том числе по сроку уплаты после даты формирования указанного требования.

Таким образом, взыскание задолженности по срокам уплаты, наступившим после даты формирования, требования об уплате, является правомерным до момента исполнения требования, указанного в абз.2 п. 3 ст. 69 НК РФ.

С 01.01.2023 вступил в силу институт Единого налогового счета (ЕНС) в рамках Федерального закона № 263-ФЗ от 14 июля 2022 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

С 01.01.2023 налогоплательщики исполняют обязанность по уплате налога путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (ЕНП) (п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации. Для этого открыт единый налоговый счет (ЕНС) (п. 4 ст. 11.3 НК РФ). ЕНС - это форма учета налоговыми органами начислений по налогам, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам и тех перечислений, которые сделал налогоплательщик (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 11.3 Кодекса сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Совокупная обязанность (суммы, которые в соответствии с НК РФ лицо должно уплатить (вернуть) в бюджетную систему) формируется на едином налоговом счете на основании документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение установленной законодательством о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (абз. 28 п. 2 ст. 11, п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Заявление о вынесении судебного приказа формируется на сумму отрицательного сальдо ЕНС в момент формирования, а не на сумму в требовании об уплате (как было ранее), соответственно суммы в указанных документах отличаются на суммы по операциям (начислено/уплачено), проведенным на едином налоговом счете плательщиков за период между направлением требования и формированием ЗВСП.

Начальное сальдо ЕНС определялось на 01.01.2023 по каждому физическому лицу (п. 4 ст.11.3 НК РФ, п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) и учитывало сведения об имеющихся на 31.12.2022 суммах неисполненных обязанностей по уплате пеней (п. 1 ч. 1, ч. 4 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

При отсутствии судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивал возможность взыскания недоимки, налоговый орган не мог признать недоимку безнадежной к взысканию и в отношении такой недоимки сроки взыскания не считались истекшими.

Таким образом, недоимка по налогам и пени, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31.12.2022, правомерно включена в сальдо ЕНС на 01.01.2023 и подлежит взысканию.

С 01.01.2023 базой для расчета пеней является общая задолженность плательщика (совокупная обязанность) по уплате налогов и взносов, а не задолженность по конкретным налогам или взносам, как до 01.01.2023.

Таким образом, пени до 01.01.2023 рассчитывались в разрезе отдельных видов налоговых обязательств, а после 01.01.2023 - в виде ежедневных начислений на совокупную обязанность без деления по видам налоговых обязательств.

Пени рассчитываются для физических лиц по формуле (п. 3, пп. 1 п. 4 ст. 75 НК РФ): сумма пени = сумма недоимки * количество дней просрочки * 1/300 ключевой ставки Банка России.

Сумма пени, исчисленная на совокупную задолженность по ЕНС, за период с 10.01.2023 по 12.03.2024 (дата формирования заявления о вынесении судебного приказа - далее ЗВСП) составила 8 216,44 рублей.

Ст. 48 НК РФ предусмотрена процедура взыскания задолженности по обязательным платежам с налогоплательщиков - физических лиц, не имеющих статус индивидуального предпринимателя.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

В связи с неисполнением обязанности по уплате по Требованию в установленный п. 3 ст. 48 НК РФ срок (размер отрицательного сальдо превышает 10 000 рублей по требованию по сроку исполнения 28.12.2023 г. + 6 мес.), налоговый орган обратился к мировому судье <данные изъяты> с заявлением о выдаче судебного приказа. Судебный приказ по делу № 2а-754/2024 вынесен 16.05.2024 года, который отменен определением от 07.06.2024 года, в связи с несогласием налогоплательщика.

В соответствии с п.1 ст.286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, рели у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено, в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплату денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

На дату направления административного искового заявления о взыскании задолженности в судебные органы у ФИО1 к. имелась непогашенная задолженность.

Порядок взыскания налоговой задолженности не является произвольным, а четко регламентирован положениями Налогового кодекса Российской Федерации. Данный механизм реализуется налоговым органом в несколько этапов, ограниченных строгими временными периодами. Реализация каждого последующего этапа принудительного взыскания недоимки и пени напрямую зависит от предыдущих действий налогового органа.

Обязанность по уплате пени является не самостоятельной, а является обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (сбора). Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

На основании приказа ФНС России от 31.05.2023 № ЕД-7-4/360@ «О структуре УФНС по РК» территориальные налоговые органы Республики Коми, в том числе Межрайонная ИФНС России № 8 по Республике Коми, реорганизованы путем присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми, которая с 18.09.2023 является правопреемником в отношении полномочий прав, обязанностей и иных вопросов деятельности территориальных налоговых органов.

Проверив расчет, предоставленный административным истцом, суд признает его обоснованным, поскольку он соответствует требованиям ст. ст. 357, 363, 388, 397, 75 НК РФ.

Административным ответчиком контррасчет не представлен.

Учитывая изложенное, а также то обстоятельство, что доказательств, свидетельствующих об уплате задолженности по налоговым платежам и пени административный ответчик в ходе судебного разбирательства по делу не представил, суд приходит к выводу об обоснованности заявленных налоговой инспекцией требований.

На основании статьи 114 Кодекса административного судопроизводства РФ, статьи 333.19 Налогового кодекса РФ государственная пошлина, от уплаты которой налоговый орган освобожден, подлежит взысканию с административного ответчика.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

Административный иск Управления федеральной налоговой службы России по Республике Коми к ФИО1 к. о взыскании недоимок по налогу на имущество физических лиц, по налогу на доходы физических лиц, штрафа, пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 к. (<данные изъяты>) в доход бюджета задолженность перед бюджетом в размере 35 875,90 руб., в том числе:

- налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1 179 руб.;

- страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 25 482,92 руб.,

- штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ за 2021 год в размере 500 руб.;

- штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ за 2022 год в размере 500 руб.;

- пени в размере 8 213,98 руб.

Взыскать с ФИО1 к. (<данные изъяты>) в доход бюджета муниципального округа «Княжпогостский» государственную пошлину в размере 4 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Коми в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Княжпогостский районный суд Республики Коми.

Судья О.Н. Мишина