Решение № 2А-1073/2021 2А-1073/2021~М-774/2021 М-774/2021 от 7 июня 2021 г. по делу № 2А-1073/2021

Дело № 2а-1073/2021

74RS0029-01-2021-001583-94


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

08 июня 2021 года г. Магнитогорск

Судья Ленинского районного суда г. Магнитогорска Челябинской области ФИО1, рассмотрев в упрощенном (письменном) производстве административное дело по административному иску Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по Челябинской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам и сборам,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 17 по Челябинской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 17 по Челябинской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила взыскать с ФИО2 недоимку по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве ИП, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой, в соответствии со ст. 227 НК РФ (далее - НДФЛ) за 2019 г. в размере 6 500 руб., пени, начисленные на недоимку по НДФЛ за 2019 г. в сумме 257,16 руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в ФФОМС в размере 36,52 руб., начисленных на недоимку за 2019 г. за период с 20.05.2020 г. по 20.10.2020 г., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в ПФ РФ в размере 213,79 руб., начисленных на недоимку за 2019 г. за период с 10.01.2020 г. по 20.10.2020 г.

В обоснование административного иска указано, что ФИО2 является плательщиком НДФЛ в соответствии со ст. 227 НК РФ и страховых взносов, поскольку осуществляет деятельность в качестве адвоката. На дату составления иска налогоплательщиком не исполнены требования от 19.10.2020 г. № 74593, от 21.10.2020 г. № 75129.

Определением суда от 05.04.2021 г. сторонам разъяснено право на подачу в срок по 04.05.2021 г. и по 27.05.2021 г. возражений против рассмотрения дела в порядке упрощенного (письменного) производства, либо доказательства уплаты недоимки, иных доказательств в обоснование своей позиции.

В установленный срок доказательства уплаты недоимки, письменные возражения в суд не поступили.

Дело рассмотрено без вызова участников в порядке ст.291 КАС РФ.

Исследовав материалы дела, суд приходит к выводу, что требования налогового органа подлежат частичному удовлетворению.

В силу ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее -контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

С 29.01.2014 г. ФИО2 осуществляет деятельность в качестве адвоката, в связи с чем в силу главы 34 НК РФ является плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование в бюджет ФФОМС и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, а также в силу положений ст. 227 НК РФ – плательщиком НДФЛ.

Пунктом 3 ст. 58 НК РФ предусмотрено, что в соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

В соответствии с п. 3 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

На основании п. 8 ст. 227 НК РФ исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет суммы авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 названной статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 Кодекса.

Сроки уплаты авансовых платежей по НДФЛ установлены п. 9 ст. 227 НК РФ, в соответствии с которым авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Таким образом, налоговое законодательство разграничивает понятия налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты. Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, следовательно, в силу ст. 11 НК РФ неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу, которая может быть взыскана налоговым органом с налогоплательщика в принудительном порядке.

Указанная правовая позиция также отражена в Письме ФНС России от 19 ноября 2012 года N НД-4-8/19411@ "По вопросу применения мер принудительного взыскания авансовых платежей по НДФЛ".

24.04.2019 г. ФИО2 предоставил в налоговую инспекцию по форме 4-НДФЛ, где указал суммы авансовых платежей за 2019 г.

Как следует из материалов дела, в том числе из указанной налоговой декларации по форме 4-НДФЛ, заявленная ко взысканию с ФИО2 сумма НДФЛ в размере 6500 руб. является авансовым платежом за первое полугодие 2019 года ( январь - июнь 2019 года).

Между тем в связи с истечением налогового периода, в течение которого должен был быть уплачен авансовый платеж (2019 год), он утратил статус авансового, а у налогоплательщика наступила обязанность по уплате налога НДФЛ за истекший налоговый период, рассчитанного с учетом поступивших авансовых платежей и подлежащего уплате до 15 июля 2020 года.

03.06.2020 г. ФИО2 предоставил в налоговую инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2019 г., в которой налогоплательщик не сделал указание на уплату авансовых платежей по НДФЛ за 2019 г. и зачету их в сумму исчисленного им НДФЛ. Общая сумма НДФЛ за 2019 г., согласно налоговой декларации, составила 16168 руб.

Решением Ленинского районного суда г. Магнитогорска от 18.02.2021 г., вступившим в законную силу 31.03.2021 г., с ФИО2 взыскана недоимка по НДФЛ за 2019 г. в размере 13808,28 руб. (с учетом уменьшении суммы налога по декларации в порядке зачета).

С учетом изложенного требования налогового органа о взыскании недоимки по НДФЛ за 2019 г. в размере 6500 руб., состоящей из авансовых платежей за 2019 г., удовлетворения не подлежат.

Согласно п. 1 ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с п. 2 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании пп. 3, 5 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

С учетом положений вышеуказанных норм обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Поскольку в материалах дела отсутствуют доказательства добровольной уплаты налогоплательщиком недоимки по НДФЛ за 2019 год в размере 6500 руб., пени, начисленные на указанную недоимку в размере 90,89 руб., начисленные за период с 15.07.2020 г. по 20.10.2020 г., не подлежат взысканию с административного ответчика.

Кроме того, административным истцом заявлены ко взысканию пени за несвоевременную уплату НДФЛ за 2019 г. в размере 166,27 руб., начисленные за период с 21.07.2020 г. по 20.10.2020 г. на сумму НДФЛ, исчисленную налогоплательщиком в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, пени за несвоевременную уплату страховых взносов в ФФОМС в размере 36,52 руб., начисленные на недоимку за 2019 г. за период с 20.05.2020 г. по 20.10.2020 г., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в ПФ РФ в размере 213,79 руб., начисленные на недоимку за 2019 г. за период с 10.01.2020 г. по 20.10.2020 г.

Указанные суммы пени были включены в требование № 75129 от 21.10.2020 г. со сроком исполнения до 20.11.2020 г. (л.д. 24).

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В установленный срок, а именно 10.12.2020 г. налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 недоимки, а после отмены судебного приказа определением мирового судьи от 18.12.2020 г., действуя в соответствии с абз.2 п. 3 ст. 48 НК РФ, налоговый орган до истечения 6 месяцев с момента отмены судебного приказа 02.04.2021 г. обратился в суд с административным иском о взыскании недоимки.

Проанализировав нормы материального права, регулирующие спорное правоотношение и исследовав доказательства, представленные налоговым органом, суд приходит к выводу о том, что административным истцом соблюдена установленная налоговым законодательством процедура взыскания с административного ответчика недоимки по пени: требование об уплате пени направлено налогоплательщику по месту его жительства (регистрации) заказной почтой в установленный законодательством о налогах и сборах срок, и в силу положений пункта 4 статьи 52 и пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма, срок для обращения с заявлением о взыскании недоимки в судебном порядке, предусмотренный п. 3 ст. 48 НК РФ, административным истцом не пропущен.

Проверив расчет недоимки по пени за несвоевременную уплату НДФЛ, страховых взносов в ФФОМС, страховых взносов в ПФ РФ за 2019 г., суд приходит к выводу о законности и обоснованности начисленных пени, поскольку расчет выполнен с учетом уменьшения размера НДФЛ за 2019 г., поступивших от налогоплательщика платежей в счет уплаты страховых взносов и начисленных пени (л.д. 28-39). При этом суд учитывает, что налоговым органом не предъявлялись ко взысканию, а решением суда от 18.02.2021 г. не взыскивались пени за несвоевременную уплату НДФЛ за 2019 г.

Таким образом, с ФИО2 в пользу налогового органа подлежит взысканию недоимка в сумме 416,58 руб., а именно: пени за несвоевременную уплату НДФЛ за 2019 г. за период с 21.07.2020 г. по 20.10.2020 г. в размере 166,27 руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в ФФОМС за 2019 г. за период с 20.05.2020 г. по 20.10.2020 г. в размере 36,52 руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в ПФ РФ за 2019 г. за период с 10.01.2020 г. по 20.10.2020 г. в размере 213,79 руб.

Согласно ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход местного бюджета.

В силу ч.1 ст. 114 КАС РФ с ФИО2 следует взыскать госпошлину в размере 400 руб. в доход местного бюджета.

Руководствуясь ст.293, 175-180 КАС РФ, судья

РЕШИЛ:

Требования Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по Челябинской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам и сборам – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО3, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной ИФНС России № 17 по Челябинской области недоимку в сумме 416,58 руб., а именно: пени за несвоевременную уплату НДФЛ за 2019 г. за период с 21.07.2020 г. по 20.10.2020 г. в размере 166,27 руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в ФФОМС за 2019 г. за период с 20.05.2020 г. по 20.10.2020 г. в размере 36,52 руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в ПФ РФ за 2019 г. за период с 10.01.2020 г. по 20.10.2020 г. в размере 213,79 руб.

Взыскать с ФИО3 государственную пошлину в размере 400 рублей в доход местного бюджета.

Решение может быть обжаловано в Челябинский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Ленинский районный суд г. Магнитогорска в течение 15 дней со дня получения копии решения.

Судья: