Решение № 2А-1571/2020 от 17 мая 2020 г. по делу № 2А-1571/2020

Дело № 2а-1571/2020


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

18 мая 2020 года Бийский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего Курносовой А.Н.

при секретаре Пивоваровой О.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Новосибирской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц и пени,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Новосибирской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц и пени.

В обоснование требований административного иска указала, что ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателем с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

С 1 марта 2018 года ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС № 3 по Новосибирской области. Сведения о миграции административного ответчика из Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю были переданы электронно 31 июля 2018 года.

26 декабря 2017 года ФИО1, в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, была несвоевременно представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2016 год, в которой был исчислен НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет, в размере 283725 руб. Срок уплаты НДФЛ за 2016 год- до 15 июля 2017 года. Однако, обязательства по уплате НДФЛ за 2016 год ФИО1 в добровольном порядке выполнены не были.

В связи с нарушением налогоплательщиком срока уплаты налога, на основании ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом начислены пени в сумме 74461 руб. 79 коп.

Межрайонной ИФНС № 1 по Алтайскому краю в адрес ФИО1 было направлено требование № 505 по состоянию на 12 июля 2017 года, № 502 по состоянию на 15 января 2017 года, № 4709 по состоянию на 31 января 2018 года об оплате НДФЛ и пени через личный кабинет налогоплательщика. В соответствии с данными требованиями налоговым органом были установлены сроки для добровольного их исполнения. Требования остались без удовлетворения.

В марте 2018 года ФИО1 мигрировал в <адрес>, ДД.ММ.ГГГГ прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

Из Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю задолженность ФИО1 по налогам и пени электронно была передана в Межрайонную ИФНС № 3 по Новосибирской области только 31 июля 2018 года. При этом, документы, подтверждающие наличие задолженности у налогоплательщика по налогам, пени и штрафам были переданы лишь после запросов 10 сентября 2018 года, 27 сентября 2018 года, 15 октября 2018 года, 09 ноября 2018 года.

21 июня 2019 года заявление о вынесении судебного приказа было направлено ФИО1, 27 июня 2019 года- заявление подано мировому судье на судебный участок г. Бердска Новосибирской области. Однако, 28 июня 2019 года мировым судьей было вынесено определение об отказе в принятии заявления о выдаче судебного приказа по причине пропуска срока, предусмотренного ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Административный истец считает, что причины пропуска срока на взыскание задолженности являются уважительными и не зависящими от налогового органа.

Неоднократное изменение статуса ФИО1, несвоевременная передача доказательств лишили Межрайонную ИФНС России № 3 по Новосибирской области возможности своевременного обращения за принудительным взысканием недоимки по налогу и пени.

Просит восстановить срок на подачу административного искового заявления в суд. Взыскать с ФИО1 недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере 283725 руб., пени за период с 1 августа 2017 года по 01 января 2018 года в сумме 74461 руб. 79 коп.

Административный истец- представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Новосибирской области, в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом. Суд не располагает данными о том, что неявка представителя административного истца имеет место по уважительным причинам и считает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом. Суд не располагает данными о том, что неявка административного ответчика имеет место по уважительным причинам и считает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

Изучив материалы дела, суд находит требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Положениями ст. 57 Конституции Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика платить установленные законом налоги и сборы.

П. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги (подпункт 1); представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подпункт 4); представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (подпункт 6).

В силу положений п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

На основании п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения, согласно ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании подпункта 1 п. 1, п.п. 2, 5, 6 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики: физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

По делу установлено, что ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

26 декабря 2017 года ФИО1 представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2016 год, в которой был исчислен НДФЛ в размере 283725 руб.

С учетом приведенных норм налогового законодательства на ФИО1 лежала обязанность уплатить НДФЛ за 2016 год в срок до 15 июля 2017 года. В добровольном порядке НДФЛ за 2016 год административным ответчиком не уплачен.

Согласно ст. 72 Налогового кодекса Российской Федерации исполнение обязанности по уплате налогов может обеспечиваться в частности пеней.

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

За несвоевременную уплату НДФЛ административному ответчику ФИО1 начислены пени в сумме 74461 руб. 79 коп.

Согласно абзацу 3 п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Недоимка - сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п. 1).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 3).

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п. 4).

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 6).

Из материалов административного дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 1 сформированы требования: № 505 по состоянию на 12 июля 2017 года (по сроку исполнения 23 августа 2017 года), № 75969 по состоянию на 06 октября 2017 года (по сроку исполнения 20 ноября 2017 года), № 502 по состоянию на 15 января 2018 года (по сроку исполнения 02 февраля 2018 года), № 4709 по состоянию на 31 января 2018 года (по сроку исполнения 20 февраля 2018 года), которых указаны пени в сумме 57114 руб. 67 коп., недоимка по НДФЛ в сумме 162500 руб. и пени в сумме 1703 руб. 54 коп., недоимка по НДФЛ по сроку уплаты 17 июля 2017 года в сумме 283725 руб., пени в сумме 17347 руб. 12 коп. соответственно. Перечисленные требования административным ответчиком ФИО1 оставлены без удовлетворения.

При этом, материалы административного дела не содержат доказательств направления требований в адрес административного ответчика.

На дату разрешения административного спора в суде у ФИО1 имеется недоимка по НДФЛ за 2016 года в размере 283725 руб., пеней в размере 74461 руб. 79 коп., всего 358186 руб. 79 коп., которые Межрайонная ИФНС России № 3 по Новосибирской области просит взыскать.

Налоговый кодекс Российской Федерации содержит систему гарантий соблюдения прав налогоплательщиков при реализации установленной статьей 48 процедуры принудительного исполнения налоговой обязанности, предусматривающую обязательное направление требования об уплате налога с установлением в нем срока для добровольного погашения возникшей недоимки.

Таким образом, законодатель предусмотрел досудебный порядок урегулирования спора путем предъявления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, который распространяется на все случаи принудительного взыскания налога в судебном порядке. Изъятий из этого правила не предусмотрено.

Однако, данных о направлении вышеуказанных налоговых требований по месту жительства ФИО1 либо через личный кабинет налогоплательщика материалы административного дела не содержит, такие доказательства не были представлены административным истцом в период рассмотрения дела судом.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что процедура добровольной уплаты налога нарушена, поэтому Межрайонная ИФНС России №3 по Новосибирской области не имела права перейти к процедуре принудительного взыскания налога за счет имущества физического лица, в связи с чем оснований для взыскания имеющейся у налогоплательщика недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2016 год и пени за период с 01 августа 2017 года по 01 января 2018 года в судебном порядке не имеется.

Согласно ч. 6 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 9 от 11 июня 1998 года «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд. В соответствии с пунктами 5, 6 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абзац 2 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с положениями главы 11.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации рассмотрение требований о взыскании обязательных платежей и санкций производиться в порядке приказного производства.

Исходя из положений ст. 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обращение в суд с административным исковым заявлением по требованиям о взыскании обязательных платежей и санкций предполагает первоначальное рассмотрение данных требований в порядке главы 11.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Как разъяснено п. 48 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», возвращение заявления о вынесении судебного приказа не препятствует взыскателю повторно обратиться в суд с таким заявлением после устранения недостатков, указанных в определении мирового судьи (части 1 и 2 статьи 123.4 Кодекса). Если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. В данном случае в административном исковом заявлении указываются сведения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа; к административному исковому заявлению прилагается соответствующее определение мирового судьи (пункт 2 статьи 48 НК РФ, часть 3 статьи 123.4, часть 1 статьи 286, статья 287 Кодекса).

Из материалов дела следует, что требование № 505 по состоянию на 12 июля 2017 года о необходимости уплаты пени в сумме 57114 руб. 67 коп. подлежало исполнению в срок до 23 августа 2017 года. С учетом положений ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании налоговому органу следовало подать до 23 февраля 2018 года.

Требование № 75969 по состоянию на 06 октября 2017 года о необходимости уплаты недоимки по НДФЛ в сумме 162500 руб. и пени в сумме 1703 руб. 54 коп. подлежало исполнению в срок до 20 ноября 2017 года. С учетом положений ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании налоговому органу следовало подать до 20 мая 2018 года.

Требование № 502 по состоянию на 15 января 2018 года о необходимости уплаты недоимки по НДФЛ в сумме 283725 руб. подлежало исполнению в срок до 02 февраля 2018 года. С учетом положений ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании налоговому органу следовало подать до 02 августа 2018 года.

Требование № 4709 по состоянию на 31 января 2018 года о необходимости уплаты пени в сумме 17347 руб. 12 коп. подлежало исполнению в срок до 20 февраля 2018 года. С учетом положений ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании налоговому органу следовало подать до 20 августа 2018 года.

Вместе с тем, заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по НДФЛ за 2016 года в сумме 283725 руб. и пени за период с 01 августа 2017 года по 01 января 2018 года в сумме 74461 руб. 79 коп. было подано мировому судье судебного участка № 1 г. Бердска Новосибирской области 27 июня 2019 года.

Определением мирового судьи судебного участка № 1 г. Бердска Новосибирской области от 28 июня 2019 года Межрайонной ИФНС России № 3 по Новосибирской области было отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа в связи с пропуском срока на обращение в суд.

С учетом вышеуказанных положений Налогового кодекса Российской Федерации и установленных по делу обстоятельств, срок на обращение в суд с административным иском истек.

Межрайонная ИФНС России № 3 по Новосибирской области, обращаясь с административным иском в суд, просит восстановить срок на его подачу, ссылаясь на наличие уважительных причин.

Возможность восстановления пропущенного срока подачи административного искового заявления процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска. Однако, никаких обстоятельств уважительности причин пропуска срока налоговым органом не приведено.

Следует учитывать, что соблюдение установленного законом порядка взыскания задолженности, своевременность подачи административного искового заявления зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права, налоговым органом не представлено, в связи с чем не имеется оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине. Требование Межрайонной ИФНС № 3 по Новосибирской области о восстановлении срока на обращение с административным иском в суд удовлетворению не подлежит.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

При таких обстоятельствах, на 25 сентября 2019 года - дату обращения в суд с заявлением о взыскании с административного ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц и пени за счет имущества налогоплательщика, налоговый орган утратил право на принудительное взыскание суммы налога и пени в связи с пропуском установленного шестимесячного срока.

Соответственно, требования административного иска Межрайонной ИФНС России № 3 по Новосибирской области удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 176-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Отказать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Новосибирской области в удовлетворении требований в полном объеме.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме в Алтайский краевой суд через Бийский городской суд Алтайского края.

Судья А.Н. Курносова