Апелляционное определение № 33А-10084/2025 33А-545/2026 от 21 января 2026 г.

Судья Клещевникова Ю.Г.

Дело № 33а-545/2026 (№ 2а-2-839/2025)

64RS0007-01-2025-001815-05


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

22 января 2026 года

город Саратов

Судебная коллегия по административным делам Саратовского областного суда в составе:

председательствующего Ефремовой Т.С.,

судей Алиевой С.И., Дарьиной Т.В.,

при секретаре судебного заседания Силенко О.Г.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области на решение Балашовского районного суда Саратовской области от 26 сентября 2025 года, которым административные исковые требования удовлетворены частично.

Заслушав доклад судьи Ефремовой Т.С., обсудив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы административного дела, судебная коллегия

установила:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области (далее - МРИ ФНС России № 20) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила взыскать с ФИО1 задолженность по транспортному налогу за 2019, 2022, 2023 годы в размере 8 037 рублей 29 копеек, пени в размере 4 159 рублей 90 копеек.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 является плательщиком транспортного налога за принадлежащее ему транспортное средство <данные изъяты>, государственный регистрационный знак (далее - г.р.з.) №. Налоговым органом исчислен транспортный налог за 2019, 2022 и 2023 годы в размере 3 720 за каждый год и через личный кабинет налогоплательщика направлены налоговые уведомления от 03 августа 2020 года № 1627078, от 31 июля 2023 года № 11140656, от 26 июля 2024 года № 184632370. В связи с частичной уплатой задолженность по транспортному налогу за 2019 год составляет 597 рублей 29 копеек, за 2022 год - 3 720 рублей, за 2023 год - 3 720 рублей. Кроме того, ввиду несвоевременной уплаты обязательных платежей ФИО1 начислены пени на задолженность по транспортному налогу за 2016 год за период с 24 января 2021 года по 21 марта 2021 года в размере 398 рублей 71 копеек, за 2017 год за период с 04 декабря 2018 года по 31 декабря 2022 года в размере 1 074 рублей 38 копеек, за 2018 год за период с 03 декабря 2019 года по 31 декабря 2022 года в размере 739 рублей 03 копеек, за 2019 год за период с 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года в размере 502 рублей 68 копеек, за 2020 год за период с 02 декабря 2021 года по 22 декабря 2022 года в размере 247 рублей 87 копеек, за 2021 год за период с 02 декабря 2022 года по 22 декабря 2022 года в размере 19 рублей 53 копеек. По состоянию на 01 января 2023 года у ФИО1 сформировалось отрицательное сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС), в связи с чем за период с 01 января 2023 года по 09 января 2025 года ему начислены пени на отрицательное сальдо ЕНС в размере 1 177 рублей 70 копеек. Налоговым органом было сформировано и направлено в адрес налогоплательщика требование № 66284 по состоянию на 23 июля 2023 года об уплате задолженности. 12 июля 2024 года в отношении ФИО1 принято решение № 75678 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, которое направлялось в его адрес заказной почтовой корреспонденцией. По истечении срока исполнения требования налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. Мировым судьей вынесено определение об отказе в принятии заявлении о вынесении судебного приказа, что послужило основанием для обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением.

Решением Балашовского районного суда Саратовской области от 26 сентября 2025 года административные исковые требования удовлетворены частично. С ФИО1 в пользу МРИ ФНС России № 20 взысканы транспортный налог за 2019 год в размере 597 рублей 29 копеек, за 2022 год в размере 3 720 рублей, за 2023 год в размере 3 720 рублей, пени за период с 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года в размере 502 рублей 68 копеек, пени за период с 01 января 2023 года по 09 января 2025 года в размере 1 177 рублей 70 копеек. Также с ФИО1 взыскана государственная пошлина в размере 4 000 рублей.

В апелляционной жалобе МРИ ФНС России № 20 ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении административных исковых требований о взыскании пени по транспортному налогу за 2020 год за период с 02 декабря 2021 года по 22 декабря 2022 года в размере 247 рублей 87 копеек, за 2021 год за период с 02 декабря 2022 года по 22 декабря 2022 года в размере 19 рублей 53 копеек и принятии в этой части нового решения об удовлетворении заявленных требований. В обоснование доводов апелляционной жалобы выражает несогласие с выводом районного суда о том, что налоговым органом не были приняты меры по взысканию с налогоплательщика задолженности по транспортному налогу за 2020, 2021 годы. Указывает, что задолженность по транспортному налогу за 2020, 2021 годы уплачена налогоплательщиком добровольно 22 декабря 2022 года, в связи с чем возможность взыскания пени не утрачена.

На заседание судебной коллегии лица, участвующие в деле, не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, ходатайств об отложении рассмотрения дела в апелляционную инстанцию не представили, об уважительной причине неявки не известили. Учитывая положения статьи 150 КАС РФ, судебная коллегия рассмотрела административное дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения районного суда в полном объеме в соответствии с требованиями статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему выводу.

Частью 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции как органа, наделенного в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы.

Главой 28 НК РФ закреплено взыскание транспортного налога, отнесенного к региональным налогам и сборам. Транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статья 356 НК РФ).

Согласно статье 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, согласно которой объектом налогообложения признаются, в том числе автомобили.

На территории Саратовской области транспортный налог установлен и введен в действие Законом Саратовской области от 25 ноября 2002 года № 109-ЗСО «О введении на территории Саратовской области транспортного налога», статьей 2 которого закреплены ставки данного налога с каждой лошадиной силы в зависимости от наименования объектов налогообложения и мощности двигателя. Так, для автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно (с года выпуска которых прошло свыше 3 лет) применяется ставка 30,0.

В силу пункта 1 статьи 360, пункта 1 статьи 362, пункта 1 статьи 363 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

На основании пункта 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ в 2023 году», предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятии решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Согласно пункту 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3). Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 марта 2022 года № 497 в соответствии с пунктом 1 статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон № 127-ФЗ) введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей. Данный мораторий введен на 6 месяцев со дня официального опубликования постановления, то есть с 01 апреля 2022 года.

Подпунктом 2 пункта 3 статьи 9.1 Закона № 127-ФЗ установлено, что на срок действия моратория в отношении должников, на которых он распространяется, наступают последствия, предусмотренные абзацами 5 и 7 - 10 пункта 1 статьи 63 настоящего Федерального закона. В частности, не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей (абзац 10 пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве).

В соответствии с пунктом 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17 февраля 2015 года № 422-О, НК РФ устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48).

С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

В силу пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (пункт 4 статьи 46 НК РФ).

Разрешая заявленные административные исковые требования и удовлетворяя их в части взыскания задолженности по транспортному налогу за 2019, 2022, 2023 годы, а также пени по транспортному налогу за 2019 год и пени на отрицательное сальдо ЕНС, суд первой инстанции исходил из того, что предъявленная административным истцом к взысканию недоимка по обязательным платежам и санкциям административным ответчиком до настоящего времени не погашена, расчет задолженность по налогам и пени является правильным, порядок и сроки взыскания обязательных платежей и санкций налоговым органом соблюдены. При этом, отказывая во взыскании с административного ответчика пени по транспортному налогу за 2016, 2017, 2018, 2020, 2021 годы, районный суд пришел к выводу, что возможность взыскания указанных пени утрачена.

Судебная коллегия соглашается с выводами районного суда в части удовлетворения заявленных административных исковых требований и в части отказа в удовлетворении требований о взыскании пени по транспортному налогу за 2016 год. Вместе с тем выводы суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований налогового органа о взыскании с ФИО1 пени по транспортному налогу за 2017, 2018, 2020, 2021 года судебная коллегия полагает необоснованными ввиду следующего.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ФИО1 в спорные налоговые периоды являлся собственником транспортного средства - ТОЙОТА COROLLA, г.р.з. Т936НА64, мощность двигателя 124,0 л.с., 2007 года выпуска.

В соответствии с действующим налоговым законодательством налоговым органом были сформированы и направлены в адрес налогоплательщика посредством почтовой связи налоговые уведомления от 03 августа 2020 года № 1627078 об уплате транспортного налога за 2019 год в размере 3 720 рублей, от 31 июля 2023 года № 11140656 об уплате транспортного налога за 2022 год в размере 3 720 рублей, от 26 июля 2024 года № 184632370 об уплате транспортного налога за 2023 год в размере 3 720 рублей, что подтверждается представленными списками заказных почтовых отправлений.

Расчет транспортного налога произведен по следующей формуле: мощность двигателя x ставку налога / 12 месяцев х количество месяцев владения: 124 х 30 х 12/12 = 3 720 рублей.

08 января 2023 года ФИО1 произведен налоговый платеж в размере 3 122 рублей 71 копеек, в связи с чем задолженность по транспортному налогу за 2019 год составляет 597 рублей 29 копеек.

До настоящего времени задолженность по транспортному налогу за 2019 год в размере 597 рублей 29 копеек, за 2022 год в размере 3 720 рублей, за 2023 год в размере 3 720 рублей налогоплательщиком не погашена. Доказательств, подтверждающих надлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей, отсутствие задолженности или ее наличие в меньшем размере, административным ответчиком не представлено.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о взыскании с административного ответчика задолженности по транспортному налогу за 2019 год в размере 597 рублей 29 копеек, за 2022 год в размере 3 720 рублей, за 2023 год в размере 3 720 рублей.

Согласно представленному налоговым органом расчету в связи с несвоевременной и не в полном объеме уплатой задолженности по транспортному налогу налогоплательщику начислены пени: по транспортному налогу за 2016 год за период с 24 января 2021 года по 21 марта 2021 года в размере 398 рублей 71 копеек, за 2017 год за период с 04 декабря 2018 года по 31 декабря 2022 года в размере 1 074 рублей 38 копеек, за 2018 год за период с 03 декабря 2019 года по 31 декабря 2022 года в размере 739 рублей 03 копеек, за 2019 год за период с 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года в размере 502 рублей 68 копеек, за 2020 год за период с 02 декабря 2021 года по 22 декабря 2022 года в размере 247 рублей 87 копеек, за 2021 год за период с 02 декабря 2022 года по 22 декабря 2022 года в размере 19 рублей 53 копеек.

Удовлетворяя административные исковые требования в части взыскания с ФИО1 пени по транспортному налогу за 2019 год за период с 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года в размере 502 рублей 68 копеек, суд первой инстанции исходил из обоснованности начисления указанной пени, с чем соглашается судебная коллегия.

Так, указанная задолженность по транспортному налогу за 2019 год взыскана в рамках настоящего административного дела, в связи с чем налоговым органом правомерно заявлены требования о взыскании начисленных на нее пени, которые подлежат взысканию.

Учитывая, что транспортный налог за 2019 год, исчисленный в размере 3 720 рублей, был частично уплачен ФИО1 только 08 января 2023 года, пени за период с 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года (с учетом действия моратория) подлежат исчислению исходя из размера задолженности 3 720 рублей.

Расчет пени производится по следующей формуле: сумма недоимки х количество календарных дней просрочки х 1/300 % ставки ЦБ РФ: (3 720,00 * 110 * 1/300 * 4.25 %) + (3 720,00 * 35 * 1/300 * 4.5 %) + (3 720,00 * 50 * 1/300 * 5 %) + (3 720,00 * 41 * 1/300 * 5.5 %) + (3 720,00 * 49 * 1/300 * 6.5 %) + (3 720,00 * 42 * 1/300 * 6.75 %) + (3 720,00 * 56 * 1/300 * 7.5 %) + (3 720,00 * 56 * 1/300 * 8.5 %) + (3 720,00 * 14 * 1/300 * 9.5 %) + (3 720,00 * 32 * 1/300 * 20 %) + (3 720,00 * 91 * 1/300 * 7.5 %) = 502 рубля 68 копеек.

Следовательно, налоговым органом правильно начислены ФИО1 пени по транспортному налогу за 2019 год за период с 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года в размере 502 рублей 68 копеек.

Отказывая в удовлетворении заявленных административных исковых требований о взыскании пени по транспортному налогу за 2016 год за период с 24 января 2021 года по 21 марта 2021 года в размере 398 рублей 71 копеек, суд первой инстанции исходил из того, что задолженность по транспортному налогу за 2016 год погашена налогоплательщиком 29 ноября 2018 года.

Оснований не согласиться с такими выводами суда первой инстанции у судебной коллегии не имеется.

Из материалов дела усматривается, что задолженность по транспортному налогу за 2016 год (3 720 рублей) взыскана с ФИО1 судебным приказом мирового судьи судебного участка № 4 города Балашова Саратовской области от 17 октября 2018 года № 2а-2072/2018.

Согласно сведениям отделения судебных приставов по Балашовскому, Романовскому и Самойловскому районам Главного управления Федеральной службы судебных приставов по Саратовской области (далее - ОСП по Балашовскому, Романовскому и Самойловскому районам) на основании судебного приказа № 2а-2072/2018 21 ноября 2018 года возбуждено исполнительное производство № 94144/18/64005-ИП, которое 29 ноября 2018 года окончено в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе.

Таким образом, учитывая, что обязанность по уплате транспортного налога за 2016 год фактически исполнена налогоплательщиком 29 ноября 2018 года, у налогового органа не имелось оснований для начисления пени на задолженность по данному налогу за период с 24 января 2021 года по 21 марта 2021 года, в связи с чем суд первой инстанции обоснованно отказал административному истцу в удовлетворении требований в указанной части.

Отказывая в удовлетворении требований о взыскании пени по транспортному налогу за 2017 год за период с 04 декабря 2018 года по 31 декабря 2022 года в размере 1 074 рублей 38 копеек, за 2018 год за период с 03 декабря 2019 года по 31 декабря 2022 года в размере 739 рублей 03 копеек, суд первой инстанции исходил из того, что указанные суммы пени уплачены налогоплательщиком в рамках исполнительных производств, возбужденных службой судебных приставов на основании выданных мировым судьей судебных приказов.

С таким выводом районного суда судебная коллегия не может согласиться, поскольку они не соответствуют обстоятельствам дела.

Как установлено судебной коллегией, задолженность по транспортному налогу за 2017 год (3 720 рублей) взыскана с ФИО1 судебным приказом мирового судьи судебного участка № 4 города Балашова Саратовской области от 05 ноября 2019 года № 2а-1110/2019.

Как усматривается из содержания указанного судебного приказа, помимо задолженности по транспортному налогу за 2017 год с ФИО1 также взысканы пени за период с 04 декабря 2018 года по 29 января 2019 года в размере 54 рублей 37 копеек.

На основании судебного приказа № 2а-1110/2019 ОСП по Балашовскому, Романовскому и Самойловскому районам 08 сентября 2020 года возбуждено исполнительное производство № 334698/20/64005-ИП, которое 29 декабря 2022 года окончено в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе.

Судом первой инстанции не учтено, что налоговым органом в рамках настоящего административного дела заявлены к взысканию пени по транспортному налогу за 2017 год за период с 04 декабря 2018 года по 31 декабря 2022 года.

Принимая во внимание, что с ФИО1 в рамках исполнительного производства удержана сумма пени, начисленная за период с 04 декабря 2018 года по 29 января 2019 года, с него подлежат взысканию пени за период с 30 января 2019 года, однако не как заявлено административным истцом - по 31 декабря 2022 года, а по дату окончания исполнительного производства - 29 декабря 2022 года (с учетом действия моратория).

Расчет пени производится по следующей формуле: сумма недоимки х количество календарных дней просрочки х 1/300 % ставки ЦБ РФ: (3 720,00 * 138 * 1/300 * 7.75 %) + (3 720,00 * 42 * 1/300 * 7.5 %) + (3 720,00 * 42 * 1/300 * 7.25 %) + (3 720,00 * 49 * 1/300 * 7 %) + (3 720,00 * 49 * 1/300 * 6.5 %) + (3 720,00 * 56 * 1/300 * 6.25 %) + (3 720,00 * 77 * 1/300 * 6 %) + (3 720,00 * 56 * 1/300 * 5.5 %) + (3 720,00 * 35 * 1/300 * 4.5 %) + (3 720,00 * 238 * 1/300 * 4.25 %) + (3 720,00 * 35 * 1/300 * 4.5 %) + (3 720,00 * 50 * 1/300 * 5 %) + (3 720,00 * 41 * 1/300 * 5.5 %) + (3 720,00 * 49 * 1/300 * 6.5 %) + (3 720,00 * 42 * 1/300 * 6.75 %) + (3 720,00 * 56 * 1/300 * 7.5 %) +(3 720,00 * 56 * 1/300 * 8.5 %) + (3 720,00 * 14 * 1/300 * 9.5 %) + (3 720,00 * 32 * 1/300 * 20 %) + (3 720,00 * 89 * 1/300 * 7.5 %) = 1 018 рублей 15 копеек.

Таким образом, с ФИО1 подлежат взысканию пени по транспортному налогу за 2017 год за период с 30 января 2019 года по 29 декабря 2022 года в размере 1 018 рублей 15 копеек.

Задолженность по транспортному налогу за 2018 год (3 720 рублей) взыскана с ФИО1 судебным приказом мирового судьи судебного участка № 4 города Балашова Саратовской области от 22 мая 2020 года № 2а-921/2020.

Как усматривается из содержания указанного судебного приказа, помимо задолженности по транспортному налогу за 2018 год с ФИО1 также взысканы пени за период с 03 декабря 2019 года по 28 января 2020 года в размере 44 рублей 58 копеек.

На основании судебного приказа № 2а-921/2020 ОСП по Балашовскому, Романовскому и Самойловскому районам 18 ноября 2020 года возбуждено исполнительное производство № 365727/20/64005-ИП, которое 29 декабря 2022 года окончено в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе.

Судом первой инстанции не учтено, что налоговым органом в рамках настоящего административного дела заявлены к взысканию пени за период с 03 декабря 2019 года по 31 декабря 2022 года.

Принимая во внимание, что с ФИО1 в рамках исполнительного производства удержана сумма пени, начисленная за период с 03 декабря 2019 года по 28 января 2020 года, с него подлежат взысканию пени за период с 29 января 2020 года, однако не как заявлено административным истцом - по 31 декабря 2022 года, а по дату окончания исполнительного производства - 29 декабря 2022 года (с учетом действия моратория).

Расчет пени производится по следующей формуле: сумма недоимки х количество календарных дней просрочки х 1/300 % ставки ЦБ РФ: (3 720,00 * 12 * 1/300 * 6.25 %) + (3 720,00 * 77 * 1/300 * 6 %) + (3 720,00 * 56 * 1/300 * 5.5 %) + (3 720,00 * 35 * 1/300 * 4.5 %) + (3 720,00 * 238 * 1/300 * 4.25 %) + (3 720,00 * 35 * 1/300 * 4.5 %) + (3 720,00 * 50 * 1/300 * 5 %) + (3 720,00 * 41 * 1/300 * 5.5 %) + (3 720,00 * 49 * 1/300 * 6.5 %) + (3 720,00 * 42 * 1/300 * 6.75 %) + (3 720,00 * 56 * 1/300 * 7.5%) + (3 720,00 * 56 * 1/300 * 8.5 %) + (3 720,00 * 14 * 1/300 * 9.5 %) + (3 720,00 * 32 * 1/300 * 20 %) + (3 720,00 * 89 * 1/300 * 7.5 %) = 692 рубля 59 копеек.

Таким образом, с ФИО1 подлежат взысканию пени по транспортному налогу за 2018 год за период с 29 января 2020 года по 29 декабря 2022 года в размере 692 рублей 59 копеек.

Отказывая в удовлетворении требований о взыскании пени по транспортному налогу за 2020 год за период с 02 декабря 2021 года по 22 декабря 2022 года в размере 247 рублей 87 копеек, за 2021 год за период с 02 декабря 2022 года по 22 декабря 2022 года в размере 19 рублей 53 копеек, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом не принимались меры по принудительному взысканию задолженности по транспортному налогу за 2020 - 2021 годы, в связи с чем возможность взыскания пени утрачена.

С данным выводом судебная коллегия согласиться не может.

Как следует из материалов дела и ответа МРИ ФНС России № 20 от 13 января 2026 года № 02-11/00272@ на запрос судебной коллегии, задолженность по транспортному налогу за 2020 - 2021 годы в размере 3 720 рублей за каждый год была добровольно уплачена налогоплательщиком в полном объеме платежными поручениями №№ 690, 156 от 22 декабря 2022 года.

Таким образом, налоговым органом обоснованно начислены пени по транспортному налогу за 2020 год за период с 02 декабря 2021 года по 22 декабря 2022 года (с учетом действия моратория), за 2021 год за период с 02 декабря 2022 года по 22 декабря 2022 года.

Расчет пени по транспортному налогу за 2020 год за период с 02 декабря 2021 года по 22 декабря 2022 года производится по следующей формуле: сумма недоимки х количество календарных дней просрочки х 1/300 % ставки ЦБ РФ: (3 720,00 * 18 * 1/300 * 7.5 %) + (3 720,00 * 56 * 1/300 * 8.5 %) + (3 720,00 * 14 * 1/300 * 9.5 %) + (3 720,00 * 32 * 1/300 * 20 %) + (3 720,00 * 82 * 1/300 * 7.5 %) = 247 рублей 87 копеек.

Расчет пени по транспортному налогу за 2021 год за период с 02 декабря 2022 года по 22 декабря 2022 года производится по следующей формуле: сумма недоимки х количество календарных дней просрочки х 1/300 % ставки ЦБ РФ: 3 720,00 * 21 * 1/300 * 7.5 % = 19 рублей 53 копейки.

Таким образом, с ФИО1 в пользу МРИ ФНС России № 20 подлежат взысканию пени по транспортному налогу за 2020 год за период с 02 декабря 2021 года по 22 декабря 2022 года в размере 247 рублей 87 копеек, за 2021 год за период с 02 декабря 2022 года по 22 декабря 2022 года в размере 19 рублей 53 копеек.

Кроме того, налоговым органом на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика за период с 01 января 2023 года по 09 января 2025 года начислены пени в размере 1 177 рублей 70 копеек, которые заявлены к взысканию с ФИО1

Судом первой инстанции указанная сумма пени была взыскана с административного ответчика, с чем судебная коллегия полагает возможным согласиться.

Согласно представленным налоговым органом сведениям по состоянию на 01 января 2023 года отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика состояло из задолженности по транспортному налогу за 2019 год и составляло 3 720 рублей. 08 января 2023 года ФИО1 произведена оплата в размере 3 122 рублей 71 копеек, которая была зачтена в счет уплаты задолженности по транспортному налогу за 2019 год, в связи с чем отрицательное сальдо ЕНС составило 597 рублей 29 копеек.

Следовательно, пени на отрицательное сальдо ЕНС в размере 3 720 рублей подлежат исчислению за период с 01 января 2023 года по 08 января 2023 года.

Расчет пени производится по следующей формуле: сумма недоимки х количество календарных дней просрочки х 1/300 % ставки ЦБ РФ: 3 720,00 * 8 * 1/300 * 7.5 % = 07 рублей 44 копейки.

На отрицательное сальдо ЕНС в размере 597 рублей 29 копеек подлежат начислению пени за период с 09 января 2023 года по 01 декабря 2023 года.

Расчет пени производится по следующей формуле: сумма недоимки х количество календарных дней просрочки х 1/300 % ставки ЦБ РФ: (597,29 * 196 * 1/300 * 7.5 %) + (597,29 * 22 * 1/300 * 8.5 %) + (597,29 * 34 * 1/300 * 12 %) + (597,29 * 42 * 1/300 * 13 %) + (597,29 * 33 * 1/300 * 15 %) = 61 рубль 84 копейки.

Поскольку 01 декабря 2023 года наступил срок уплаты транспортного налога за 2022 год (3 720 рублей), который не был своевременно уплачен налогоплательщиком, отрицательное сальдо ЕНС составило 4 317 рублей 29 копеек (597,29 + 3 720).

На отрицательное сальдо ЕНС в размере 4 317 рублей 29 копеек начислены пени за период с 02 декабря 2023 года по 02 декабря 2024 года.

Расчет пени производится по следующей формуле: сумма недоимки х количество календарных дней просрочки х 1/300 % ставки ЦБ РФ: (4 317,29 * 16 * 1/300 * 15 %) + (4 317,29 * 224 * 1/300 * 16 %) + (4 317,29 * 49 * 1/300 * 18 %) + (4 317,29 * 42 * 1/300 * 19 %) + (4 317,29 * 36 * 1/300 * 21 %) = 900 рублей 88 копеек.

02 декабря 2024 года наступил срок уплаты транспортного налога за 2023 год (3 720 рублей), который не был своевременно уплачен налогоплательщиком, в связи с чем отрицательное сальдо ЕНС составило 8 037 рублей 29 копеек (4 317,29 + 3 720).

На отрицательное сальдо ЕНС в размере 8 037 рублей 29 копеек начислены пени за период с 03 декабря 2024 года по 09 января 2025 года.

Расчет пени производится по следующей формуле: сумма недоимки х количество календарных дней просрочки х 1/300 % ставки ЦБ РФ: 8 037,29 * 38 * 1/300 * 21 % = 213 рублей 79 копеек.

Таким образом, сумма пени, начисленных на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика за период с 01 января 2023 года по 09 января 2025 года, составляет 1 183 рубля 95 копеек (07,44 + 61,84 + 900,88 + 213,79).

Вместе с тем, поскольку налоговым органом заявлены требования о взыскании с ФИО1 пени на отрицательное сальдо ЕНС за период с 01 января 2023 года по 09 января 2025 года в размере 1 177 рублей 70 копеек, учитывая положения части 1 статьи 178 КАС РФ, административные исковые требования подлежат разрешению в рамках заявленных административным истцом требований в размере 1 177 рублей 70 копеек.

Административным ответчиком расчет задолженности по пени не оспорен; доказательств, подтверждающих надлежащее исполнение обязанности по уплате пени, отсутствие задолженности или ее наличие в меньшем размере, не представлено.

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате обязательных платежей и санкций, повлекшим формирование отрицательного сальдо ЕНС, налоговым органом на основании статей 69 - 70 НК РФ (с учетом Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ в 2023 году») ФИО1 посредством почтовой корреспонденции было направлено требование № 66284 по состоянию на 23 июля 2023 года об уплате в срок до 16 ноября 2023 года задолженности по налогу и пени, что подтверждается скриншотами базы данных АИС Налог-3 ПРОМ.

Поскольку в установленный в требовании срок задолженность по обязательным платежам и санкциям налогоплательщиком не была погашена, 12 июля 2024 года МРИ ФНС России № 20 вынесено решение № 75678 о взыскании с ФИО1 задолженности, указанной в требовании № 66284 от 23 июля 2023 года, в размере 8 031 рублей 04 копеек за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Указанное решение налогового органа направлено в адрес налогоплательщика заказным почтовым отправлением, что подтверждается скриншотами базы данных АИС Налог-3 ПРОМ.

Положениями действующего налогового законодательства с 01 января 2023 года не предусмотрено при наличии имеющегося у налогоплательщика отрицательного сальдо ЕНС в случае его увеличения направление нового (уточненного) требования об уплате задолженности.

В силу части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, в том числе соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

Пунктом 2 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01 января 2023 года) предусмотрено, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

С 01 января 2023 года налоговые органы перешли к системе ЕНС

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату возникновения спорных правоотношений) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей.

Пунктом 4 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Из материалов дела следует, что по состоянию на 01 января 2025 года сумма задолженности ФИО1 по транспортному налогу и начисленных на него пени превысила 10 000 рублей, что послужило основанием для обращения МРИ ФНС России № 20 в установленный законом срок к мировому судье судебного участка № 4 города Балашова Саратовской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с должника обязательных платежей и санкций.

Определением мирового судьи судебного участка № 4 города Балашова Саратовской области от 20 февраля 2025 года отказано в принятии заявления налогового органа о вынесении судебного приказа.

Настоящее административное исковое заявление МРИ ФНС России № 20 подано в Балашовский районный суд Саратовской области 29 июля 2025 года, что свидетельствует о соблюдении налоговым органом установленного законом шестимесячного срока предъявления в суд требования о взыскании с ФИО1 обязательных платежей и санкций в порядке административного искового производства.

При таких обстоятельствах, учитывая, что налоговым органом соблюдены предусмотренные законом сроки и порядок взыскания обязательных платежей и санкций, транспортное средство, являющееся объектом налогообложения, в спорный налоговый период принадлежало административному ответчику, доказательств исполнения обязанности по уплате исчисленных сумм налога и пени налогоплательщиком не представлено, срок на обращение в суд административным истцом не пропущен, судебная коллегия полагает, что суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные МРИ ФНС России № 20 требования в части взыскания с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2019 год в размере 597 рублей 29 копеек, за 2022 год в размере 3 720 рублей, за 2023 год в размере 3 720 рублей, пени по транспортному налогу за 2019 год за период с 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года в размере 502 рублей 68 копеек, на отрицательное сальдо ЕНС за период с 01 января 2023 года по 09 января 2025 года в размере 1 177 рублей 70 копеек. При этом суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении требований о взыскании пени по транспортному налогу за 2016 год за период с 24 января 2021 года по 21 марта 2021 года в размере 398 рублей 71 копейки.

Вместе с тем при установленных по делу обстоятельствах судебная коллегия полагает правильным изменить решение суда первой инстанции в части взыскания пени по транспортному налогу, взыскав с ФИО1 пени по транспортному налогу за 2017 год за период с 30 января 2019 года по 29 декабря 2022 года в размере 1 018 рублей 15 копеек, за 2018 год за период с 29 января 2020 года по 29 декабря 2022 года в размере 692 рублей 59 копеек, за 2020 год за период с 02 декабря 2021 года по 22 декабря 2022 года в размере 247 рублей 87 копеек, за 2021 год за период с 02 декабря 2022 года по 22 декабря 2022 года в размере 19 рублей 53 копеек.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 307 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Балашовского районного суда Саратовской области от 26 сентября 2025 года изменить в части взыскания с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области пени.

В остальной части решение Балашовского районного суда Саратовской области от 26 сентября 2025 года оставить без изменения.

Изложить абзац 2 резолютивной части решения Балашовского районного суда Саратовской области от 26 сентября 2025 года в следующей редакции:

«Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области задолженность по транспортному налогу за 2019 год в размере 597 рублей 29 копеек, за 2022 год в размере 3 720 рублей, за 2023 год в размере 3 720 рублей; пени по транспортному налогу за 2017 год за период с 30 января 2019 года по 29 декабря 2022 года в размере 1 018 рублей 15 копеек, за 2018 год за период с 29 января 2020 года по 29 декабря 2022 года в размере 692 рублей 59 копеек, за 2019 год за период с 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года в размере 502 рублей 68 копеек, за 2020 год за период с 02 декабря 2021 года по 22 декабря 2022 года в размере 247 рублей 87 копеек, за 2021 год за период с 02 декабря 2022 года по 22 декабря 2022 года в размере 19 рублей 53 копеек, пени на отрицательное сальдо единого налогового счета за период с 01 января 2023 года по 09 января 2025 года в размере 1 177 рублей 70 копеек, а всего в общей сумме 11 695 рублей 81 копейка.».

Кассационная жалоба (представление) может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через Балашовский районный суд Саратовской области в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий:

Судьи: