Решение № 2А-1013/2024 2А-1013/2024~М-37/2024 М-37/2024 от 25 февраля 2024 г. по делу № 2А-1013/2024

Дело № 2а-1013/2024

УИД76RS0013-02-2023-000039-90

Мотивированное
решение изготовлено 26.02.2024 года

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

20 февраля 2024 года

Рыбинский городской суд Ярославской области в составе

Председательствующего судьи Альштадт С.Н.

При секретаре Поткиной А.Н.

Рассмотрев в открытом судебном заседании в г.Рыбинске административное исковое заявление ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области о признании незаконным решений от 20.06.2022 года №, № об отказе в возврате излишне уплаченной суммы страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 70200 рублей, излишне уплаченной суммы страхового взноса на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 13770 рублей, возложении обязанности произвести возврат излишне уплаченной суммы налога, взыскании расходов по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

Определением Рыбинского городского суда Ярославской области от 12.01.2024 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ярославской области.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 по доверенности ФИО3 требования поддержала и пояснила, что ранее административный истей являлся <данные изъяты>), в 2017 году крестьянское хозяйство представило первичный расчет по страховым взносам за 2017 год как глава фермерского хозяйства с суммой взносов 83970 рублей, в том числе страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет федерального фонда ОМС в сумме 13770 рублей, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 70200 рублей. 12.03.2018 года сдан уточненный расчет по страховым взносам (нулевой), сдан отчет по страховым взносам от главы крестьянского хозяйства ФИО2 (ИНН №) с начислениями на сумму взносов 83970 рублей. Данные уточненные расчеты были сданы по предложению налогового органа. 14.03.2022 года ФИО2 был представлен уточненный расчет по страховым взносам за 2017 год (нулевой), камеральная проверка по уточненному расчету окончена без нарушений. Одновременно был представлен уточненный рассчет (корректировка) <данные изъяты> по страховым взносам за 2017 год на сумму 83970 рублей. В результате указанных действий у ФИО2 образовалась переплата по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет федерального фонда ОМС в сумме 13770 рублей, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 70200 рублей. ФИО2 в адрес налогового органа были направлены заявления о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов в указанных размерах, решениями налогового органа от 20.06.2022 года №, № в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов отказано, основанием отказа отражено, что переплата образовалась до 03.06.2019 года, соответственно возврату/зачету не подлежит согласно статье 78 НК РФ. Решения налогового органа были обжалованы в вышестоящую организацию – Управление ФНС по Ярославской области, решениями от 04.08.2022 года № № решения налогового органа об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов оставлены без изменения. Считает решения налогового органа от 20.06.2022 года незаконными, поскольку о наличии переплаты узнал только в марте 2022 года, после телефонного звонка из налогового органа, на основании которого и была произведена подача уточненных расчетов по страховым взносам.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области по доверенности ФИО4 требования не признала и пояснила, что на учете в налоговом ордане состоит <данные изъяты>. Административный истец ФИО2 ИНН № на учете в налоговом органе как индивидуальный предприниматель или глава крестьянского хозяйства не состоит. Налоговым кодексом РФ (статьи 430, 419, 431) предусмотрен порядок уплаты страховых взносов в фиксированном размере главой крестьянского хозяйства. Поскольку административный истец не был зарегистрирован как глава крестьянского хозяйства, оснований для уплаты страховых взносов в фиксированном размере за себя и за каждого члена крестьянского хозяйства за 2017 год не имелось. Вместе с тем 26.12.2017 года ФИО2 уплачена сумма страховых взносов в размере 83970 рублей, в том числе на ОПС в размере 70200 рублей, на ОМС в размере 13770 рублей, 12.03.2018 года представлен первичный расчет по страховым взносам за 2017 год на сумму 83970 рублей. 14.03.2022 года ФИО2 представлен уточненный расчет (корректировка №) по страховым взносам за 2017 год, сумма взносов отражена в размере 0 рублей, одновременно 14.03.2022 года крестьянским хозяйством «Чеботарево» представлен уточненный расчет (корректировка №) по страховым сзносам за 2017 год, отражена сумма взносов в размере 83970 рублей. В результате предоставления уточненного расчета у ФИО2 образовалась переплата по страховым взносам, в том числе по страховым взносам на ОПС в размере 70200 рублей, на ОМС в размере 13770 рублей. Поскольку сумма страховых взносов уплачена административным истцом 26.12.2017 года, с заявлением о возврате переплаты обратился в 2022 году по истечении срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ, в связи с чем, оспариваемыми решениями налогового органа от 20.06.2022 года было отказано в возврате/зачете излишне уплаченных сумм страховых взносов. Решения налогового органа от 20.06.2022 года были обжалованы в вышестоящую организацию, решения по жалобам от 04.08.2022 года получены административным истцом 10.08.2022 года. С момента вручения решений по жалобам прошло более трех месяцев, оснований для восстановления срока для обжалования решений налогового органа от 20.06.2022 года не имеется. Также не имеется оснований для применения общего срока исковой давности, поскольку о том, что у ФИО2 отсутствовала обязанность по уплате страховых взносов и представлению расчета по страховым взносам, административному истцу было известно, т.к. он не обладал статусом <данные изъяты>, в дальнейшем уплата страховых взносов осуществлялась <данные изъяты>

Представитель заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области по доверенности ФИО5 дала пояснения, аналогичные представителю административного ответчика.

Заинтересованное лицо Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 3 по Ярославской области, извещенная о дне рассмотрения дела, представителя в судебное заседание не направила.

Выслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к выводу, что административное исковое заявление не подлежит удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно статье 137 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В силу требований части 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (пп.1); индивидуальные предприниматели (пп.2).

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства, что предусмотрено пунктом 2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действовавшей на дату рассмотрения заявления о возврате излишне уплаченных страховых взносов) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Установлено, что в Межрайоннй ИФНС России № 3 по Ярославской области в качестве налогоплательщиков состоят на учете:

- крестьянское хозяйство «Чеботарево» ИНН <***> (глава хозяйства с 02.10.2023 года ФИО1.),

- физическое лицо ФИО2 ИНН №

12.03.2018 года ФИО2 представлена первичный расчет по страховым взносам за 2017 год как главы крестьянского (фермерского) хозяйства на общую сумму 83970 рублей, в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный Фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии в сумме 70200 рублей по сроку уплаты 09.01.2018 года (23400 рублей за главу КФХ, 23400 рублей за члена КФХ, 23400 рублей за члена КФХ), по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС в сумме 13770 рублей по сроку уплаты 09.01.2018 года (4590 рублей за главу КФХ, 4590 рублей за члена КФХ, 4590 рублей за члена КФХ). Страховые взносы уплачены ФИО2 26.12.2017 года.

14.03.2022 года ФИО2 представлен в налоговый орган уточненный (короректировка №) расчет по страховым взносам за 2017 год, сумма взносов отсутствует. В результате представления уточненного расчета по страховым взносам за 2017 год у ФИО2 образовалась переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 70200 рублей, на обязательное медицинское страхование в размере 13770 рублей.

14.03.2022 года Крестьянским хозяйством «Чеботарево» представлен в налоговый орган уточненный (корректировка №) расчет по страховым взносам за 2017 год, сумма взносов, исчисленная к уплате в бюджет за крестьянским хозяйством составила 83970 рублей, в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный Фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии в сумме 70200 рублей (23400 рублей за главу КФХ, 23400 рублей за члена КФХ, 23400 рублей за члена КФХ), по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС в сумме 13770 рублей (4590 рублей за главу КФХ, 4590 рублей за члена КФХ, 4590 рублей за члена КФХ).

27.05.2022 года ФИО2 обратился в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 13770 рублей, в размере 70200 рублей.

Решениями Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области от 20.06.2022 года № 19453, 19452 ФИО2 отказано в возврате налога, основанием отказа указано, что переплата образовалась до 03.06.2019 года, в связи с чем, возврату/зачету не подлежит в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 04.08.2022 года, решения Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области от 20.06.2022 года №, № оставлены без изменения, жалобы ФИО2 без удовлетворения, решения по жалобам направлены административному истцу, получены 10.08.2022 года (ШПИ №).

Исходя из анализа представленных документов, суд приходит к выводу, что оспариваемые административным истцом решения Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области от 20.06.2022 года № 19453, 19452, являются законными и обоснованными. Решения вынесены уполномоченным органом, в соответствии с требованиями статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку обращение ФИО2 о возврате уплаченных страховых взносов последовало по истечении трех лет с момента уплаты страховых взносов. Уточненный расчет по страховым взносам за 2017 год ФИО2 представлен также по истечении трех лет с момента уплаты страховых взносов. Доказательств того, что уточненный расчет был подготовлен по требованию налогового органа, административным истцом не представлено.

Также административным истцом пропущен трехмесячный срок, предусмотренный статьей 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, об оспаривании решения органа государственной власти.

Оспариваемые решения вынесены налоговым органом 20.06.2022 года, обжалованы административным истцом в Управление ФНС по Ярославской области, решения по жалобам получены 10.08.2022 года (ШПИ №). Факт получения оспариваемых решений, а также решений по жалобам в указанное время административным истцом не оспаривается, уважительных причин пропуска трехмесячного срока для оспаривания решений налогового органа в судебном порядке, ФИО2 не представлено.

Также суд не находит оснований для удовлетворения требований о возложении обязанности на Межрайонную ИФНС России № 10 по Ярославской области произвести возврат излишне уплаченной суммы страховых взносов в размере 83970 рублей.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21 июня 2001 года N 173-О, ст. 78 НК Российской Федерации не препятствует гражданину в случае пропуска указанного в п. 7 данной статьи срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

При этом право на возврат переплаты в указанном порядке не зависит от оснований ее возникновения, даты оплаты налога.

В соответствии со статьей 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Согласно статье 199 Гражданского кодекса Российской Федерации исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.

Из объяснений сторон, представленных документов усматривается, что ФИО2, в спорный период 2017-2022 года, являлся <данные изъяты>, в силу требований пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации обязан к уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в отношении крестьянских хозяйств с 2017 года, предусмотренный главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением размера страховых взносов, не изменялся. Представление расчетов и уплата страховых взносов осуществляется главой крестьянского хозяйства «Чеботарево» ежегодно, в связи с чем, о допущенной, по мнению административного истца, ошибки в исчислении и уплате страховых взносов за 2017 год, ФИО2 должен был узнать при представлении расчетов и уплате страховых взносов за 2018 год, то есть в 2019 году. Проведение одномоментной корректировки (представление уточненных расчетов по страховым взносам) 14.03.2022 года <данные изъяты> и крестьянским хозяйством «Чеботарево», в результате которой образовалась переплата страховых взносов у административного истца, последним необоснована, каких-либо требований и уведомлений от налогового органа о необходимости проведения коррекрировки расчетов по страховым взносов в адрес административного истца не поступало.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что требования о возложении на налоговый орган обязанности по возврату излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год в размере 83970 рублей, заявлены административным истцом за пределами общего срока исковой давности, предусмотренном статьей 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, что является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований.

Поскольку в удовлетворении административного иска ФИО2 отказано в полном объеме, основания для удовлетворения требований о возмещении судебных расходов по оплате государственной пошлины, отсутствуют.

Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области отказать.

Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд через Рыбинский городской суд в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной форме.

Судья Альштадт С.Н.