Апелляционное определение № 33А-2121/2026 от 16 марта 2026 г.

Судья Курносова А.Н. Дело № 33а-2121/2026

УИД 22RS0013-01-2025-005092-24

№ 2а-3826/2025 (1 инстанция)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

17 марта 2026 года г.Барнаул

Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:

председательствующего Пасынковой О.М.,

судей Бугакова Д.В., Мальцевой О.А.,

при секретаре Дубковой А.Е.,

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю на решение Бийского городского суда Алтайского края от 17 ноября 2025 года по административному делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к Г.С.В. о взыскании задолженности по налогам, пене.

Заслушав доклад судьи Бугакова Д.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю) 25 августа 2025 года обратилась в суд с административным иском к Г.С.В. о взыскании недоимок по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 7591 руб., пеней, начисленных на отрицательное сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС), за период с 1 февраля 2024 года по 10 февраля 2025 года – 4 624,91 руб.

В обоснование заявленных требований указала, что административному ответчику в 2023 году принадлежали квартира по адресу: <адрес> кадастровый №, квартира по адресу: <адрес>, кадастровый №.

В этой связи Г.С.В. направлялось налоговое уведомление № от 2 августа 2024 года об уплате до 2 декабря 2024 года налога на имущество в размере 7 591 руб.

Мировым судьей судебного участка № 1 г.Бийска Алтайского края 24 февраля 2025 года был вынесен судебный приказ о взыскании задолженности, который определением мирового судьи того же судебного участка от 27 марта 2025 года отменен.

Кроме того, на совокупную налоговую обязанность, вошедшую в отрицательное сальдо единого налогового счета, начислена пеня за период с 1 февраля 2024 года по 10 февраля 2025 года в заявленном размере.

Решением Бийского городского суда Алтайского края от 17 ноября 2025 года административное исковое заявление оставлено без удовлетворения.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю просит решение суда отменить с принятием нового или направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции, ссылаясь на то, что платежи от 14 ноября 2025 года в размере 7591 руб. и 4624,91 руб. распределены в хронологическом порядке в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекса) в счет уплаты недоимки по налогу на имущество за 2021, 2022 годы, взысканной решением Железнодорожного районного суда г.Барнаула от 8 апреля 2025 года по делу № 2а-868/2025, на основании которого возбуждено исполнительное производство №-ИП.

Лица, участвующие в административном деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте его проведения извещены надлежащим образом, в связи с чем апелляционная жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Рассмотрев дело в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Разрешая административный спор, суд первой инстанции пришел к выводам о том, что недоимка по налогу на имущество за 2023 год имеется, срок и порядок обращения в суд с указанными требованиями к налогоплательщику соблюдены, пеня на отрицательное сальдо ЕНС за заявленный период исчислена верно, вместе с тем административным ответчиком в ходе рассмотрения дела добровольно осуществлена уплата заявленных сумм недоимки по налогу и пеней, что свидетельствует о признании административного иска, в связи с чем требования не подлежат удовлетворению.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 399 Кодекса налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Статьей 400 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 данного Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 Кодекса объектом налогообложения в числе прочих признается расположенная в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») квартира.

Согласно пункту 1 статьи 403 Кодекса если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налоговая база в отношении объекта налогообложения за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в случае, если кадастровая стоимость такого объекта налогообложения, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость такого объекта налогообложения, внесенную в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего объекта налогообложения увеличилась вследствие изменения его характеристик.

Налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома (пункт 3 той же статьи).

В силу пункта 2 статьи 406 Кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной 4 территории «Сириус») в размерах, не превышающих 0,1 процента в отношении квартир.

Налоговые ставки, указанные в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») (пункт 3 той же статьи).

С 1 января 2020 года на территории Алтайского края налог на имущество физических лиц исчисляется исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (закон Алтайского края от 13 декабря 2018 года № 97-ЗС «Об установлении единой даты начала применения на территории Алтайского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения»).

Решением Думы города Бийска от 7 октября 2019 года №303 «Об установлении и введении налога на имущество физических лиц на территории муниципального образования город Бийск» с 1 января 2020 года на территории муниципального образования город Бийск установлен и введен в действие налог на имущество физических лиц и установлены ставки данного налога исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения. Установлена ставка налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения 0,3 процента в отношении квартир.

В соответствии с пунктом 1 статьи 408 Кодекса сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения (пункт 3 той же статьи).

В случае, если сумма налога, исчисленная в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога. Положения настоящего пункта применяются при исчислении налога начиная с третьего налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса (пункт 8.1 статьи 408 Кодекса).

Как следует из материалов дела, административный ответчик с дд.мм.гг. является собственником квартиры по адресу: <адрес> площадью 101,6 кв.м, кадастровый №, с кадастровой стоимостью по состоянию на 1 января 2022, 2023 года – 3 060 516,10 руб., с дд.мм.гг. - собственником 1/3 долей в праве собственности на квартиру по адресу: <адрес>, площадью 37,3 кв.м, кадастровый №, с кадастровой стоимостью по состоянию на 1 января 2022, 2023 года – 964 945,40 руб.

С учетом налоговой базы, ставки налога, доли в праве налог на имущество за 2023 год налоговым органом верно исчислен в отношении квартиры с кадастровым номером № в размере 7 374 руб. (2458052,30 (кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 кв.м) х 0,3 %) (коэффициент 1,1 обоснованно не применен, поскольку тогда бы сумма налога составила 8 111,40 руб. (7 374 (сумма налога за 2022 год) х 1,1)), в отношении квартиры с кадастровым номером № - 217 руб. (197 (сумма налога за 2022 год) х 1,1) (без применения коэффициента 1,1 сумма налога составила бы 448 руб. (447548,40 (кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 кв.м) х 0,3 % х 1/3), что больше чем 217 руб.).

В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 Кодекса).

В силу пункта 4 статьи 52 и пункта 6 статьи 69 Кодекса налоговое уведомление, требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления уведомления, требования по почте заказным письмом они считаются полученными по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Из материалов дела также следует, что налоговое уведомление № от 2 августа 2024 года получено административным ответчиком 4 октября 2024 года, что подтверждается списком почтовых отправлений №, отчетом с официального сайта АО «Почта России».

Следовательно, у ответчика возникла обязанность по уплате налога на имущество за 2023 год не позднее 2 декабря 2024 года в размере 7591 руб.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»), с 1 января 2023 г. введен институт Единого налогового счета, а также порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 Кодекса единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 той же статьи).

В силу положений пункта 3 статьи 11.3 Кодекса сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пунктам 4, 5 указанной статьи единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6).

В соответствии с абзацем 27 пункта 2 статьи 11 Кодекса совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 указанного Федерального закона сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом согласно подпункту 1 пункта 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, в совокупную налоговую обязанность не подлежат включению суммы недоимки и пени, безнадежные к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 года.

Как следует из материалов дела, в совокупную налоговую обязанность по состоянию на 1 января 2023 года налоговым органом включены недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2014 год - 2266 руб., 2015 год - 5030 руб., 2016 год - 451 руб., 2017 год - 2370 руб., 2018 год - 2527 руб., 2019 год - 2579 руб., 2020 год - 1565 руб., 2021 год - 7553 руб. (всего - 24341 руб.), пени - 5708,60 руб. (по налогу на имущество за 2014 год за период со 2 октября 2015 по 31 декабря 2022 года – 1443,94 руб., за 2015 год за период со 2 декабря 2016 года по 31 декабря 2022 года – 2480,21 руб., за 2016 год за период со 2 декабря 2017 года по 31 декабря 2022 года – 380,32 руб., за 2017 год за период с 21 февраля 2020 года по 31 декабря 2022 года – 431,29 руб., за 2018 год за период с 21 февраля 2020 года по 31 декабря 2022 года – 459,88 руб., за 2019 год за период со 2 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года – 348,51 руб., за 2020 год за период со 2 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года – 107,80 руб., за 2021 год за период со 2 по 31 декабря 2022 года - 56,65 руб.).

Согласно пункту 1 статьи 69 Кодекса неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2023 года, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В силу пункта 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Исходя из положений статей 69, 70 Кодекса, требование об уплате задолженности формируется один раз в течение существования отрицательного сальдо единого налогового счета, при формировании положительного сальдо единого налогового счета направленное требование является исполненным.

Таким образом, в случае изменения суммы задолженности при наличии отрицательного сальдо ЕНС, в том числе при возникновении новых недоимок, новое требование не выставляется и налогоплательщику не направляется.

Как следует из материалов дела, требование № по состоянию на 23 июля 2023 года с включением недоимки по налогу на имущество за 2024-2021 годы в размере 24341 руб., пени – 6950,35 руб. с установлением срока уплаты до 16 ноября 2023 года было получено ответчиком 20 октября 2023 года, что подтверждается списком заказной почтовой корреспонденции №, отчетом с официального сайта АО «Почта России».

Решением Железнодорожного районного суда г.Барнаула от 8 апреля 2025 года, вступившим в законную силу 13 мая 2025 года, по делу №а-868/2025 с Г.С.В. взысканы недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 2579 руб., 2020 год – 1565 руб., 2021 год – 7553 руб., 2022 год – 7571 руб., пеня, сконвертированная в сальдо ЕНС 31 декабря 2022 года и начисленная на отрицательное сальдо ЕНС за период с 1 января 2023 года по 31 января 2024 года – 2253,30 руб., государственная пошлина – 4 000 руб.

При этом установлено, что недоимка по налогу на имущество за 2014 – 2018 годы как и пеня на нее являются безнадежными к взысканию и не подлежали включению в сальдо ЕНС по состоянию на 1 января 2023 года.

Кроме того, решением налогового органа от 19 июня 2024 года № недоимка по налогу на имущество за 2014, 2015, 2016 годы в размере 7747 руб., пени – 1916,34 руб. признаны безнадежными к взысканию и списаны.

Таким образом, сальдо ЕНС по состоянию на 1 января 2023 года составило 11697 руб. (24341 - 2266 - 5030 - 451 - 2370 - 2527).

После 1 января 2023 года в совокупную налоговую обязанность 2 декабря 2023 года включена задолженность по налогу на имущество за 2022 год в сумме 7571 руб., в связи с чем сальдо ЕНС составило 19268 руб. (11697 + 7571).

Соблюдение порядка и срока названной недоимки установлена решением Железнодорожного районного суда г.Барнаула от 8 апреля 2025 года по делу № 2а-868/2025.

2 декабря 2024 года начислен налог на имущество за 2023 год в сумме 7591 руб., в связи с чем сальдо ЕНС составило 26859 руб. (19268 + 7591).

Направление до обращения в суд требования по налогу за 2023 год при условии отрицательного сальдо налогоплательщика не являлось обязательным в силу приведенных норм налогового законодательства, которые налоговым органом не нарушены.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Кодекса, действовавшей с 1 января 2023 года до 1 ноября 2025 года, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Как следует из материалов дела, налоговый орган 20 февраля 2025 года обратился с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности, и.о. мирового судьи судебного участка № 1 г.Бийска Алтайского края 24 февраля 2025 года вынесен судебный приказ, который определением от 27 марта 2025 года отменен.

С административными исковыми заявлениями истец обратился 25 августа 2025 года, то есть в установленный срок.

В этой связи налоговым органом соблюдены порядок и сроки взыскания недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2023 год, а потому названная недоимка правомерно включена в сальдо ЕНС и подлежит взысканию в рамках настоящего административного искового заявления.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Решением Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 17 января 2024 года № 2806 взыскана задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового, указанной в требовании об уплате задолженности № 50648 по состоянию на 23 июля 2023 года, в размере 40955,27руб.

Названное решение было предъявлено к исполнению в частности в ПАО Банк ВТБ, которым со счета административного ответчика удержаны и перечислены Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю: 1 апреля 2025 года – 0,84 руб. (распределен налоговым органом в счет налога на имущество за 2017 год), 7 апреля 2025 года – 2000 руб. (распределен налоговым органом в счет налога на имущество за 2017 год), 17 июля 2025 года – 622,50 руб. (распределен налоговым органом в счет налога на имущество за 2019 год – 578,16 руб., за 2020 год – 44,34 руб.)

Между тем, как указано ранее, на момент оплаты недоимка по налогу на имущество за 2017, 2018 годы являлась безнадежной к взысканию, а потому поступившие платежи с учетом пункта 8 статьи 45 Кодекса подлежали распределению в счет налога на имущество за 2019 год – 0,84 руб., 2000 руб., 578,16 руб. (недоимка погашена в полном объеме), 2020 год – 44,34 руб. (622,50 – 578,16) (остаток недоимки за 2020 год – 1520,66 руб. (1565 – 44,34).

Решением Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю от 11 августа 2025 года № 4763 Г.С.В. предоставлен налоговый вычет в упрощенном порядке в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса (по расходам на медицинские услуги), при этом сумма налога, подлежащая учету на едином налоговом счете, составила 2561 руб., которая верно распределена налоговым органом в счет недоимки по налогу на имущество за 2020 год - 1520,66 руб. (недоимка погашена в полном объеме), налогу на имущество за 2021 год - 1040,34 руб. (2561 – 1520,66), в связи с чем остаток недоимки за 2021 год составил 6512,66 руб. (7553 – 1040,34).

14 ноября 2025 года административным ответчиком произведен единый налоговый платеж в размере 12215,91 руб., который верно учтен налоговым органом в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса в счет задолженности по налогу на имущество за 2021 год – 6512,66 руб. (недоимка погашена в полном объеме), за 2022 год – 5703,25 руб. (12215,91 – 6512,66), в связи с чем остаток недоимки за 2022 год составил 1867,75 руб. (7571 – 5703,25).

Единый налоговый платеж от 14 ноября 2025 года в сумме 12215,91 руб., оплаченный Г.С.В., вопреки выводам городского суда, не может быть учтен в счет оплаты задолженности по настоящему административному исковому заявлению, поскольку на момент его поступления числилась задолженность за более ранние периоды.

Постановлением судебного пристава-исполнителя Восточного ОСП г.Бийска и Бийского района Главного управления Федеральной службы судебных приставов по Алтайскому краю от 1 ноября 2025 года на основании исполнительного листа, выданного во исполнение вышеназванного решения по делу № 2а-868/2025, возбуждено исполнительное производство №-ИП о взыскании с Г.С.В. задолженности в размере 14083,66 руб.

Согласно справке о движении денежных средств по депозитному счету по названному исполнительному производству 1 декабря 2025 года с ответчика взысканы и перечислены взыскателю денежные средства в размере 1,21 руб., 2 марта 2026 года – 710 руб., из которых 631,90 руб. перечислено взыскателю, а 78,10 руб. распределено в счет уплаты исполнительского сбора.

Указанные денежные средства верно распределены налоговым органом в счет налога на имущество за 2022 год, в связи с чем остаток недоимки по нему составил 1234,64 руб. (1867,75 – 1,21 – 631,90).

Таким образом, на момент вынесения решения судом первой инстанции имелась недоимка по налогу на имущество за 2023 год в исчисленном размере – 7591 руб.

В силу пунктов 1-3 статьи 75 Кодекса пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

С учетом вышеприведенных обстоятельств отрицательное сальдо ЕНС для начисления пени за период с 1 февраля 2024 года по 10 февраля 2025 года изменялось следующим образом: 1 января 2023 года - 11697 руб., 2 декабря 2023 года - 19268 руб. (11697 + 7571, начисление налогов за 2022 год), на 3 декабря 2024 года - 26859 руб. (19268 + 7591, начисление налогов за 2023 год).

В этой связи пеня на верную совокупную обязанность по недоимке ЕНС за указанный период составляет 4720,10 руб. (1839,45 (19268 х 16% / 300 х 179) + 566,48 (19268 х 18% / 300 х 49) + 512,53 (19268 х 19% / 300 х 42) + 485,55 (19268 х 21% / 300 х 36) + 1316,09 (26859 х 21% / 300 х 70).

При этом налоговым органом в настоящем иске заявлено о взыскании пени за названный период в размере 4624,91 руб., в связи с чем таковая подлежит взысканию в пределах заявленных требований.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, установив, что порядок взыскания образовавшейся у административного ответчика задолженности административным истцом соблюден, судебная коллегия приходит к выводу о том, что административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к Г.С.В. подлежит удовлетворению в полном объеме в пределах заявленных требований.

В соответствии со статьей 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 руб.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит отмене с принятием нового решения.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Бийского городского суда Алтайского края от 17 ноября 2025 года отменить, принять по делу новое решение.

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю удовлетворить.

Взыскать с Г.С.В., дд.мм.гг. года рождения, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 7591 рубль, пени на совокупную обязанность по уплате налогов с 1 февраля 2024 года по 10 февраля 2025 года – 4624 рубля 91 копейку, всего 12215 рублей 91 копейку.

Взыскать с Г.С.В. в бюджет муниципального образования городского округа - города Бийска Алтайского края государственную пошлину в размере 4000 рублей.

Апелляционное определение может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вынесения путем подачи кассационной жалобы в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 26 марта 2026 года.