Решение № 2А-6705/2018 2А-6705/2018~М-5421/2018 М-5421/2018 от 21 октября 2018 г. по делу № 2А-6705/2018

Дело №2а-6705/2018


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

22 октября 2018 года г.Челябинск

Центральный районный суд г.Челябинска в составе:

председательствующего В.А. Юсупова,

при секретаре Л.Ф. Зиннатовой,

с участием представителя административного истца ФИО2, представителя административного ответчика ФИО3, рассмотрев административное дело по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска к ФИО4 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция ФНС России по Центральному району г. Челябинска обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО4 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2014 год в размере 341 220 рублей 36 копеек.

В обоснование административного искового заявления указано, что ФИО4 состоит на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Челябинска и является плательщиком налога на имущество физических лиц. Налоговый орган исчислил административному ответчику в отношении принадлежащего ей на праве собственности недвижимого имущества налог за 2014 год и направил в ее личный кабинет налоговое уведомление от 15 октября 2017 года №. Сумма исчисленного налога составляла 341 220 рублей 36 копеек. В связи с неуплатой в установленный уведомлением срок налога на сумму недоимки налоговым органом была начислена пени за период с 06 декабря 2017 года по 17 декабря 2017 года в размере 350 рублей 40 копеек. Сумма задолженности по пени налогоплательщиком оплачена в полном объеме. Также налоговым органом в связи с неуплатой ФИО4 доначисленного налога в ее личный кабинет было направлено требование от 18 декабря 2017 года № со сроком исполнения до 19 января 2018 года. Данное требование налогоплательщиком не было исполнено. 19 июня 2018 года мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц, который по заявлению должника отменен 03 августа 2018 года. Поскольку после отмены судебного приказа задолженность по налогу также не была уплачена, налоговый орган обратился в суд в порядке искового производства.

Представитель административного истца ИФНС России по Центральному району г. Челябинска – ФИО2, действующий на основании доверенности, в судебном заседании требования административного иска поддержал в полном объеме, по существу указал на обстоятельства, изложенные в административном иске.

Административный ответчик ФИО4 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом, просила рассмотреть дело в ее отсутствие.

Представитель административного ответчика ФИО3, действующая на основании доверенности, в судебном заседании требования административного иска не признала, в обоснование возражений указала, что налоговым органом нарушена установленная законом процедура взыскания налога, в связи с чем возможность взыскания имущественного налога за 2014 год с ее доверителя утрачена. Также поддержала доводы, изложенные в письменных возражениях и дополнении к ним.

Заслушав представителя административного истца, представителя административного ответчика, их доводы в обоснование требований и возражений против них, исследовав в судебном заседании материалы административного дела, суд при ходит к следующему.

Согласно ст. 19 Налогового Кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и подп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Статья 400 Налогового кодекса РФ устанавливает, что налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.401 настоящего Кодекса.

В силу ст. 401 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 09 декабря 1991 года №2003-1 плательщиками налога на имущество признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения ( ст. 2 Закона).

Из материалов дела следует, что ФИО4 является собственником следующих объектов недвижимого имущества:

- нежилое помещение по адресу: <адрес>, помещение №, площадью 141,20 кв.м., с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время;

- квартира по адресу: <адрес>, площадью 296,90 кв.м., с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

- многоквартирный малоэтажный жилой дом № по адресу: <адрес>, с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время;

- иные строения, помещения и сооружения по адресу: <адрес>, площадью 6565,40 кв.м., с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время;

- нежилое помещение № по адресу: <адрес>, площадью 155,40 кв.м., с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время;

- иные строения, помещения и сооружения по адресу: <адрес>, нежилое помещение № площадью 328,10 кв.м., с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

- нежилое помещение № по адресу: <адрес>, площадью 70,40 кв.м., с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время;

- нежилое помещение № по адресу: <адрес>, с 22 апреля 209 года по настоящее время;

- иные строения, помещения и сооружения по адресу: <адрес>, нежилое помещение № площадью 108,70 кв.м., с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

- иные строения, помещения и сооружения по адресу: <адрес>, нежилое помещение № площадью 1 423,90 кв.м., с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

- подземная автопарковка (машино-место) по адресу: <адрес>, 1, площадью 4 500, 50 кв.м., с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время;

- нежилое помещение № по адресу: <адрес>, площадью 793 кв.м., с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время;

- нежилое помещение № по адресу: <адрес>, площадью 286,10 кв.м., с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время;

- нежилое помещение № по адресу: <адрес>, площадью 1 462,90 кв.м., с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время;

- иные строения, помещения и сооружения по адресу: <адрес>, нежилое помещение № площадью 186,10 кв.м., с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

В период с 15 сентября 2015 года по 11 мая 2016 года на основании решения заместителя начальника Инспекцией ФНС по Центральному району г. Челябинска была проведена выездная налоговая проверка в отношении ИП ФИО4 по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСНО), налога на добавленную стоимость (НДС), налога на имущество физических лиц, налога на доходы физических лиц за период с 01 января 2012 года по 31 декабря 2014 года, по результатам которой вынесено решение № от 31 августа 2016 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Из данного решения следует, что ИП ФИО4 с 01 октября 2013 года утратила право на применение УСНО, следовательно, при переходе с УСНО на общий режим налогообложения, у ИП ФИО4 возникла обязанность по исчислению и уплате налога на имущество физических лиц. Поскольку в проверяемом периоде у налогоплательщика имелось в собственности недвижимое имущество, Инспекция в ходе выездной налоговой проверки произвела налогоплательщику расчет налога на имущество физических лиц за период с 2013 – 2014 годы в общей сумме 1 157 280 рублей 18 копеек. Сумма налога по недвижимому имуществу, администрирование которого входит в функции ИФНС России по Центральному району г. Челябинска, за 2013 года указана в размере 151 412 рублей 38 копеек, за 2014 год – 690 363 рубля. Всего 841 775 рублей 38 копеек.

В резолютивной части Решения ИФНС России по Центральному району г.Челябинска от 31 августа 2016 года № указано, что ФИО4, в том числе, начислен налог на имущество физических лиц за 2013-2014 годы в сумме 1 157 280 рублей 18 копеек, пени в сумме 118 844 рубля 23 копейки, штраф в размере 50 786 рублей 14 копеек, предложено уплатить данные суммы.

Решением УФНС России по Челябинской области от 11 ноября 2016 года Решение ИФНС России по Центральному району г. Челябинска от 31 августа 2016 года № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было изменено путем отмены в резолютивной части п.п. 3 п. 3.1. в части начисления налога на имущество физических лиц за 2013-2014 годы в сумме 1 157 280 рублей 18 копеек, пени в сумме 118 844 рубля 23 копейки, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 50 786 рублей 14 копеек; в части Итого: штраф – 50 786 рублей 14 копеек, недоимка - 1 157 280 рублей 18 копеек, пени – 118 844 рубля 23 копейки.

В остальном решение ИФНС России по Центральному району г.Челябинска от 31 августа 2016 года № утверждено, вступило в законную силу.

Таким образом, по результатам налоговой проверки налоговым органом была выявлена недоимка налогоплательщика по уплате налога на имущества физических лиц за 2013-2014 года.

Согласно справке № о состоянии расчетов по налога по состоянию на 28 декабря 2017 года за ФИО4 числилась задолженность по уплате налога на имущество физических лиц в сумме 341 220 рублей 36 копеек, пени – 531 рубль 09 копеек.

Из содержания административного иска, карточки расчета с бюджетом следует, что задолженность по пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц административным ответчиком погашена в полном объеме. При этом обязанность по уплате суммы налога ФИО4 не исполнена, числится задолженность в размере 341 220 рублей 36 копеек.

В связи с неисполнение обязательства по уплате налога на имущество физических лиц Инспекцией ФИО4 было направлено требование № по состоянию 18 декабря 2017 года № со сроком исполнения до 19 января 2018 года. В требовании указана недоимка по налогу в сумме 341 220 рублей 36 копеек.

Данное требование должником не исполнено, задолженность не погашена.

Статья 48 Налогового кодекса РФ предусматривает, что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Суд принимает во внимание, что в вышеуказанном требовании об уплате образовавшейся недоимки по налогу пени налоговым органом был указан срок уплат, а также сумма общей задолженности налогоплательщика. Срок уплаты установлен до 19 января 2018 года.

19 июня 2018 года, то есть в течении 6-ти месяцев с момента истечения срока исполнения требования, мировым судьей судебного участка №9 Центрального района г. Челябинска был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО4 недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 341 220 рублей 36 копеек.

Определением исполняющей обязанности мирового судьи судебного участка №9 Центрального района г. Челябинска от 03 августа 2018 года вышеуказанный судебный приказ был отмене в связи с поступлением возражений должника.

При этом, поскольку ФИО4 в добровольном порядке обязанность по уплате начисленного налога на имущество физических лиц не исполнила, Инспекция обратилась в суд с административным исковым заявлением 17 сентября 2018 года, то есть в течении 6 месяцев с момента отмены судебного приказа.

Вместе с тем, несмотря на соблюдения налоговым органом сроков, установленных ст. 48 Налогового кодекса РФ для принудительного взыскания налогов, с момента истечения срока исполнения направленного ими требования, суд приходит к выводу, что общий срок принудительного взыскания недоимки по налогу Инспекцией пропущен.

Так согласно п.2 ст. 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

Указанное положение закона, устанавливающее сроки направления требования налогоплательщику, иные вопросы, связанные с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов, не регулирует. Однако, нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется в последовательности и продолжительности, установленными иными нормами Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемом случае требование ФИО4 выставлено в порядке пункта 2 статьи 70 Налогового кодекса РФ на основании решения ИФНС России по Центральному району г.Челябинска от 31 августа 2016 года № о привлечении к налоговой ответственности.

Указанное решение инспекции вступило в законную силу 11 ноября 2016 года после утверждения его вышестоящим налоговым органом, в связи с чем требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

При этом требование № об уплате налога, пени, штрафа по состоянию на 18 декабря 2017 года выставлено с нарушением двадцатидневного срока, установленного п. 2 ст. 70 Налогового кодекса РФ.

Несмотря на то, что как указывалось выше срок направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не является пресекательным, следовательно, пропуск данного срока не лишает инспекцию права на выставление требования, исходя из совокупности сроков, установленных 69, 70, 48 Налогового кодекса РФ, этот срок имеет значение для исчисления общего (предельного) срока для взыскания задолженности.

Таким образом, исходя из положений вышеуказанных норм Налогового кодекса РФ предельный срок принудительного взыскания налога, пени, штрафа представляет собой совокупность сроков уплаты налога, на направление требования (20 дней), на исполнение требования в добровольном порядке (8 дней), на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки (6 месяцев).

В данном случае на принудительное взыскании задолженности в судебном порядке срок должен исчисляться с 14 декабря 2017 года до 14 июня 2017 года (до 05 декабря 2017 года необходимо было выставить требование об уплате налога после вступления решения инспекции в законную силу; 10 дней на добровольную уплату (с учетом праздничных дней) до 14 декабря 2017 года).

Поскольку судебный приказ о взыскании с ФИО4 недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2014 год был вынесен 19 июня 2018 года, суд приходит к выводу, что налоговым органом не были соблюдены требования ст. 48 Налогового кодекса РФ, предусматривающие, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) не позднее шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Соответственно, пропущен установленный законом срок для принудительного взыскания задолженности в судебном порядке.

Доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению налогового органа за взысканием задолженности в судебном порядке в материалы дела представлено не было, ходатайство о восстановлении срока не заявлено.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 Кодекса административного судопроизводства РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска. Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 N 479-О-О).

С учетом изложенного, поскольку на дату обращения с настоящим административным иском в суд налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2014 год в размере 341 220 рублей 36 копеек в связи с пропуском установленного срока для обращения в суд и доказательств уважительности причин пропуска срока административным истцом не представлено, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска к ФИО4 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2014 год отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Челябинский областной суд через Центральный районный суд г. Челябинска.

Председательствующий: п/п В.А. Юсупов