Апелляционное определение № 33А-309/2026 33А-7246/2025 от 20 января 2026 г.

Дело № 33а-309/2026 (33а-7246/2025)

В суде первой инстанции дело № 2а-464/2025

УИД: 27RS0016-01-2025-000704-03


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе:

председательствующего: Хасановой Н.В.

судей: Савченко Е.А., Зыковой М.В.

при секретаре: Агаповой Э.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании в городе Хабаровске 21 января 2026 года административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю к ФИО1 ФИО7 о взыскании задолженности по транспортному налогу, пени.

по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю на решение Вяземского районного суда Хабаровского края от 21 октября 2025 года.

Заслушав доклад судьи Зыковой М.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА

Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - УФНС России по Хабаровскому краю, налоговый орган) обратилось в суд с названным иском, в котором с учетом уточнения заявленных требований просило взыскать с административного ответчика ФИО1 недоимку в сумме 32 355,21 руб., в том числе по транспортному налогу за 2023 г. в размере 550 руб. и пени за период с 14.03.2024 по 30.04.2025 в размере 31805,21 руб. В обоснование налоговый орган указал, что ФИО1 состоит на налоговом учете в УФНС России по Хабаровскому краю, в период с 28.07.2011 по 14.12.2020 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, согласно выписке из ЕГРИП. По состоянию на 25.09.2023 налогоплательщику направлялось требование № 343572 об уплате задолженности в размере 159 276,98 рублей, которое административным ответчиком исполнено не было. 14.03.2024 ФИО1 направлено решение от 12.03.2024 № 21924 о взыскании имеющейся задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в размере 169 833,07 руб. С заявлением о вынесении судебного приказа по взысканию с ФИО1 задолженности в размере 32 355,21 руб. в том числе пени за период с 14.03.2024 по 30.04.2025 в размере 31 805,21 руб. налоговый орган обращался 30.04.2025 (судебный приказ судебного участка № 53 судебного района «Вяземский район Хабаровского края» от 30.05.2025 № 2а-1681/2024).

УФНС России по Хабаровскому краю отмечает, что совокупная обязанность для начисления суммы пени в размере 122 835,88 руб. у административного ответчика состоит из: транспортного налога за 2023 год в 550 руб.; страховых взносов за 2017 год в размере 25732,45 руб.; страховых взносов за 2018 год в размере 32375 руб.; страховых взносов за 2019 год в размере 36 238 руб.; страховых взносов за 2020 год в размере 27 430,43 руб. Указанная задолженность обеспечена ранее принятыми мерами принудительного взыскания: в отношении страховых взносов за 2017 год Управлением вынесено постановление о взыскании в соответствии со ст. 47 НК РФ от 13.03.2018, 27200001560 (Исполнительное производство от 12.11.2018 № 14076/18/27016); в отношении страховых взносов за 2018 год Управлением вынесено постановление о взыскании в соответствии со ст. 47 НК РФ от 25.02.2019 № 465 (Исполнительное производство № 5653/19/27016-ИП); в отношении страховых взносов за 2019 год Управлением вынесено постановление о взыскании в соответствии со ст. 47 НК РФ от 04.03.2020 № 1612 (Исполнительное производство № 5671/20/27016-ИП); страховые взносы за 2020 год взысканы судебным приказом Судебного участка № 53 Вяземского района Хабаровского края от 29.11.2021 № 2а-2914/2021.

30.05.2025 мировым судьей судебного участка № 53 судебного района «Вяземский район Хабаровского края» вынесен судебный приказ по делу № 2а-1437/2025-53. Вместе с тем в адрес судебного участка № 53 судебного района «Вяземский район Хабаровского края» 18.06.2025 от налогоплательщика поступили возражения относительно исполнения указанного судебного приказа. На основании определения мирового судьи судебного участка № 53 судебного района «Вяземский район Хабаровского края» от 26.06.2025 судебный приказ отменен. Налогоплательщиком в период с 02.08.2024 по 16.05.2025 произведена оплата в размере 2 807,55 руб. Принадлежность сумм денежных средств распределена в уплату недоимки более раннего периода, обеспеченную ранее принятыми мерами взыскания основного долга, а именно страховых взносов за 2017 год. По состоянию на 10.09.2025 размер отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика составляет 199 085,12 руб.

По сведениям, поступившим от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, ответчик является владельцем транспортного средства марки MAZDA FAMILIA, c государственным регистрационным знаком - №, право собственности с 26.01.2023 по настоящее время. На основании изложенного налоговым органом в отношении ФИО1 исчислен транспортный налог за 2023 год, в связи с чем, ему было направлено налоговое уведомление от 11.07.2024 № 146483963. ФИО1 исчисленная сумма транспортного налога за 2023 год оплачена не была.

Решением Вяземского районного суда Хабаровского края от 21 октября 2025 года административные исковые требования налогового органа удовлетворены частично. Со ФИО1 взыскана задолженность по пеням в пределах сумм, не превышающих размер отрицательного сальдо ЕНС, в размере 24894,35 руб. с 14.03.2024 по 30.04.2025. В остальной части заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе УФНС России по Хабаровскому краю с постановленным по делу решением не согласилось, считает его незаконным, указывая на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права. Апеллянт полагает, что налоговым органом поступившая сумма от административного ответчика в размере 550 руб. правомерно признана единым налоговым платежом, который предназначен для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика. Просит решение суда первой инстанции в части отказа во взыскании со ФИО1 транспортного налога за 2023 год отменить, принять по делу новое решение, удовлетворив требования УФНС России по Хабаровскому краю.

В письменных возражениях на доводы апелляционной жалобы ФИО1 указывает на погашение недоимки по транспортному налогу за 2023 и 2024 гг. осуществленное по квитанции налогового органа.

В суде апелляционной инстанции представитель УФНС России по Хабаровскому краю ФИО2 поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новое решение о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2023 год в размере 550 руб.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, уведомлен, о причинах неявки не сообщил, об отложении слушания дела не просил, судебная коллегия рассмотрела административное дело в отсутствие административного ответчика в соответствие со ст. 150 КАС РФ.

Согласно части 1 статьи 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда, выслушав пояснения представителя административного истца, рассмотрев дело по правилам, установленным частью 1 статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции РФ, а также частью 1 статьи 3, пунктом 1 части 1 статьи 23 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 НК РФ).

Пункт 1 статьи 70 НК РФ предусматривает, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 6 статьи 45 НК РФ).

Согласно положениям части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней (часть 2 статьи 48 НК РФ).

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 руб.

Главой 28 НК РФ закреплено взыскание транспортного налога, отнесенного к региональным налогам и сборам.

В соответствии со статьей 357 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 362, пунктами 1, 3 статьи 363 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря г., следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

На территории Хабаровского края транспортный налог установлен и введен в действие, определены ставки налога, порядок, сроки его уплаты и льготы по данному налогу Законом Хабаровского края от 10 ноября 2005 года № 308 «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае».

Согласно п. 3 ст. 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 НК РФ.

Расчетным периодом в соответствии с п. 1 ст. 423 НК РФ признается календарный год.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, в установленный срок, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (пункт 3).

В силу пункта 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

При этом пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ), внесены изменения в положения НК РФ, которые вводят институт Единого налогового счета (далее - ЕНС) с 01.01.2023.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 НК РФ Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 указанной статьи).

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ, пункту 2 статьи 1, пункту 1 статьи 5 Федерального закона № 263-ФЗ начальное сальдо Единого налогового счета, с которого началась работа нового механизма расчетов с бюджетом, определялось на 01.01.2023 по каждому физическому лицу и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1, пунктом 4 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ сальдо Единого налогового счета, сформированное на 01.01.2023, учитывало, в том числе, сведения об имеющихся на 31.12.2022 суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относились суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.

Согласно абзацу 28 пункта 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В соответствии с пунктом 10 статьи 45 Налогового кодекса РФ, в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

В силу части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных и платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Как установлено судом и следует из материалов настоящего дела, ФИО1 является владельцем транспортного средства автомобиля марки MAZDA FAMILIA, с государственным регистрационным знаком - <***> (право собственности зарегистрировано с 26.01.2023 по настоящее время) (л.д. 10).

В соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ налоговым органом в отношении ФИО1 исчислен транспортный налог за 2023 год в размере 550 руб., в связи с чем, ему 11.07.2024 направлено налоговое уведомление № 146483963 (л.д. 14).

Вследствие неисполнения налоговой обязанности административным ответчиком, УФНС России по Хабаровскому краю подано заявление о вынесении судебного приказа от 30.04.2025 № 11642 по взысканию с налогоплательщика, в том числе, недоимки по транспортному налогу.

В материалы дела стороной административного ответчика представлены чеки по операции от 16.06.2025, 06.10.2025, в счет оплаты названной задолженности в сумме 550,00 руб. (л.д. 54, 74).

Вместе с тем, с 28.07.2011 по 14.12.2020 ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается выпиской из ЕГРИП, соответственно, являлся плательщиком страховых взносов (л.д. 102-103).

За неисполнение ФИО1 обязанности по уплате страховых взносов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование об уплате задолженности по состоянию на 25.09.2023 № 343572 со сроком уплаты до 28.12.2023 на общую сумму 124 043,43 руб. В силу ст. 75 НК РФ в указанное требование были включены и суммы задолженности по пеням в размере 35 233,55 руб. (л.д. 16).

Отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 сформировано 04.01.2023 в сумме 150 060,55 руб., в том числе по налогу - 124 043,43 руб., по пеням - 26 017,12 руб. (л.д. 18).

Налоговым органом направлено налогоплательщику решение от 12.03.2024 №21924 на сумму отрицательного сальдо ЕНС, сформированного на дату вынесения указанного решения, в размере 169 833,07 руб. (л.д. 20).

На момент формирования заявления отрицательное сальдо ЕНС составляло 188 952,79 руб., в том числе по налогу – 122 336,79 руб., по пеням 66 616,91 руб.

Поскольку непогашенный остаток задолженности по ранее принятым мерам взыскания составил по пеням – 34 811,70 руб., то задолженность, взыскиваемая по заявлению о вынесении судебного приказа, составила 32 355,21 руб., в том числе по транспортному налогу 550 руб., по пеням – 31 805,21 рублей.

Решением Вяземского районного суда № 2а-63/2025 (2а-635/2024) от 11 февраля 2025 г. взыскана пеня в размере 32 211,35 руб., в том числе: в размере 16 849,21 руб. по состоянию на 01.01.2023; в размере 15 362,14 с 01.01.2023 по 13.03.2024 (л.д. 58).

В нарушение пп. 1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45 НК РФ ФИО1 страховые взносы на ОПС за 2017, 2018, 2019, 2020 гг. в установленный срок не уплатил.

При переходе на единый налоговый счет в суммы неисполненных обязательств были включены суммы недоимок по страховым взносам за 2017, 2018, 2019, 2020 гг. в размере 122 835,88 руб. (на ОПС в сумме 97 480,94 в том числе: за 2017 г. – 22 192,45 руб., за 2018 г. – 26 545,00 руб., за 2019 г. – 29 354,00 руб., за 2020 г. – 19 389,49 руб.; на ОМС в сумме 25 354,00 руб., в том числе: за 2017 г. – 4 590,00 руб., за 2018 г. – 5 840,00 руб., за 2019 г. – 6 884,00 руб., за 2020 г. – 80 40,94 руб.), пеня в размере 26 017,12 руб.

На дату формирования требования от 25.09.2023 № 343572 недоимка по страховым взносам на ОПС составила 97 480,94 руб. (за 2017, 2018, 2019, 2020 гг.), на ОМС составила 25 354,94 руб.

Данное требование направлено в адрес ФИО1 30.09.2023, что подтверждается отчетом об отслеживании почтового отправления (80535387376951), 07.11.2023 – вручено адресату.

12.03.2024 налоговым органом принято решение № 21924 о взыскании задолженности по требованию от 25.09.2023 № 343572 в размере 169 833,07 руб., с увеличением (уменьшением) размера отрицательного сальдо ЕНС на дату принятия решения.

Данное решение направлено в адрес ФИО1 16.03.2024, что подтверждается отчетом об отслеживании почтового отправления (68000393032552), 23.03.2024 – вручено адресату.

Задолженность по недоимкам и пени за указанный период обеспечена налоговым органом взысканием: постановлением от 13.03.2018 № 27200001560 (л.д. 22), постановлением от 25.02.2019 № 465 (л.д. 23), постановлением от 04.03.2020 № 1612 (л.д. 27), судебным приказом № 2а-2914/2021 от 29.11.2021, решением Вяземского районного суда 2а-63/2025 от 11.02.2025

Постановления налогового органа были предъявлены к принудительному исполнению, возбуждены исполнительные производства:

-по постановлению от 13.03.2018 № 27200001560 возбуждено исполнительное производство № 14076/18/27016-ИП от 12.11.2018, окончено и уничтожено, что следует из ответа ОСП по Вяземскому району;

-по постановлению от 25.02.2019 № 465 возбуждено исполнительное производство № 5653/19/27016-ИП от 18.05.2019, находится на исполнении в ОСП по Вяземскому району;

-по постановлению от 04.03.2020 № 1612 возбуждено исполнительное производство № 5761/20/27016-ИП от 12.03.2020, находится на исполнении в ОСП по Вяземскому району;

-на основании судебного приказа № 2а-2914/2021 от 29.11.2021 возбуждено исполнительное производство 11295/22/27016-ИП, находится на исполнении в ОСП по Вяземскому району.

В условиях отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика и отсутствия оплаты недоимки по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017, 2018, 2019, 2020 гг. на совокупную задолженность налогоплательщика начислена пеня за период с 14.03.2024 по 30.04.2025 в сумме 31 805,21 руб., которая была включена в заявление о вынесении судебного приказа от 30.04.2025 № 11642 (л.д.110) и в административный иск. Судебный приказ № 2а-1437/2025-53 о взыскании с ФИО1 задолженности вынесен 30.05.2025 и отменен 26.06.2025 в связи с поступившими от должника возражениями (л.д. 113-115).

В период с 02.08.2024 по 16.05.2025 налогоплательщиком производилась оплата в размере 2 807,55 руб., которая была распределена в уплату недоимки более раннего периода, обеспеченной ранее принятыми мерами взыскания основного долга, а именно страховых взносов за 2017 г.

Решением руководителя налогового органа № 3096 от 13.10.2025 признана безнадежной к взысканию и списанию задолженность в размере 42 964,10 руб., в том числе недоимка по страховым взносам за 2017 г. в размере 27 990 руб., а также пени в размере 14 974,10 руб. (л.д. 77).

Решением Вяземского районного суда № 2а-63/2025 (2а-635/2024) от 11 февраля 2025 г. установлено, что исчисленные суммы пени на недоимку за 2017г. взысканию с административного ответчика не подлежат, исходя из того, что налоговым органом утрачена возможность взыскания страховых взносов за 2017г. в размере 193 845,05 рублей, поскольку после 18.06.2020 исполнительный документ (постановление от 13.03.2018 № 27200001560) налоговым органом к исполнению не предъявлялся. Решение вступило в законную силу 26.03.2025.

Разрешая спор по существу, руководствуясь положениями Налогового кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к выводу, что у налогового органа отсутствовали законные основания для самостоятельного отнесения уплаченных административным истцом денежных средств, в счет погашения недоимки по транспортному налогу за 2023 год, к иным основаниям платежа. Вместе с тем, нижестоящий суд полагал незаконным взыскание пеней, начисленных на недоимку по страховым взносам за 2017 год, ввиду утраты возможности взыскания суммы основного долга, в остальной части требования налогового органа полагал обоснованными.

С данными выводами суда первой инстанции судебная коллегия соглашается, поскольку они сделаны на основании всестороннего исследования представленных сторонами доказательств в совокупности с обстоятельствами настоящего административного дела по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Судебной коллегией установлено, что ФИО1, действуя разумно и добросовестно, в период рассмотрения настоящего административного дела, а именно 06.10.2025 произвел оплату задолженности в размере 550 руб., соответственно по реквизитам и за период, указанные в требовании, на счет получателя - ФНС России. Данное обстоятельство подтверждается чеком по операции, выданным ПАО «Сбербанк» (л.д. 74).

Так, судебная коллегия приходит к выводу, что ФИО1 добровольно исполнил требования УФНС России по Хабаровскому краю в части погашения имеющейся недоимки по транспортному налогу за 2023 год в размере заявленной суммы к взысканию при обращении с настоящим административным иском в суд.

При наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога и/или иного обязательного платежа (страхового взноса) за конкретный период, выраженного в платежном документе банка и выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных более ранних недоимок в порядке статьи 45 НК РФ, поскольку это нарушает конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

Применение налоговым органом положений статьи 11.3 и пункта 8 статьи 45 НК РФ возможно лишь при отсутствии судебного спора в период осуществления такого налогового платежа. В случае если же в производстве суда имеется дело о взыскании обязательных платежей и санкций, то уплата задолженности по предъявленному административному иску должна приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров.

Отнесение произведенных в процессе судебного разбирательства платежей на погашение иной задолженности в рамках отрицательного сальдо единого налогового счета противоречит задачам административного судопроизводства и создаст правовую неопределенность в вопросе погашения конкретной задолженности по судебному акту либо по предъявленным платежным документам.

Позиция налогового органа фактически направлена на повторное взыскание добровольно уплаченных административным истцом сумм и мотивирована тем обстоятельством, что данные суммы зачтены налоговым органом в счет погашения прочей задолженности.

Таким образом, принимая во внимание исполнение налогоплательщиком своих обязательств в названной части, судебная коллегия полагает, что оснований для удовлетворения данного требования УФНС России по Хабаровскому краю не имеется.

Разрешая требования налогового органа по взысканию со ФИО1 задолженности по пени за период с 14.03.2024 по 30.04.2025 в размере 31 805,21 руб., начисленной в рамках ЕНС, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

Согласно сведениям, представленным ОСП по Вяземскому району, в рамках исполнительного производства № 5653/19/27016-ИП судебным приставом-исполнителем 31.07.2024 и 10.12.2024 вынесены постановления о распределении денежных средств, поступивших от должника - ФИО1 в размере 835,72 руб. (591,01 руб. и 244,71 руб.), которые по данным налогового органа поступили 02.08.2024 и 13.12.2024 соответственно.

В рамках исполнительного производства № 5761/20/27016-ИП судебным приставом-исполнителем 31.07.2024 и 10.12.2024 также вынесены постановления о распределении денежных средств, поступивших от должника - ФИО1 в размере 871,83 руб. (616,54 руб. и 255,29 руб.), 02.08.2024 и 13.12.2024 соответственно.

Из указанного следует, что сумма основного долга по страховым взносам за период с 14.03.2024 по 01.08.2024 составляла 96 043,43 руб.; за период с 02.08.2024 по 02.12.2024 составляла 94 835,88 руб. (96 043,43 - 591,01 - 616,54 = 94 835,88); с 03.12.2024 составляла 95 385,88 руб. (94 835,88 + 550 начисленные 03.12.2024 денежные средства = 95 385,88); за период с 04.12.2024 по 12.12.2024 составляла 94 835,88 руб. (95 385,88 – 550 списанные 14.12.2024 денежные средства = 94 835,88); за период с 13.12.2024 по 30.04.2025 составляла 94 335,88 руб. (94 835,88 – 550 списанные 13.12.2024 денежные средства = 94 335,88).

Поскольку суд апелляционной инстанции полагает, что заявленные УФНС России по Хабаровскому краю суммы пени не соответствуют фактическому расчету, подтвержденному письменными доказательствами, то приводит самостоятельный расчет пеней, начисленных на недоимку по страховым взносам за 2018-2020 гг. в нижеследующем порядке.

За период с 14.03.2024 по 01.08.2024:

96 043,43 х 137 х 1/300 х 16 = 7 017,57 (с 14.03.2024 по 28.07.2024)

96 043,43 х 4 х 1/300 х 18 = 230,5 (с 29.07.2024 по 01.08.2024)

Итого: 7 248,07

За период с 02.08.2024 по 02.12.2024:

94 835,88 х 45 х 1/300 х 18 = 2 560,57 (с 02.08.2024 по 15.09.2024)

94 835,88 х 42 х 1/300 х 19 = 2 522,63 (с 16.09.2024 по 27.10.2024)

94 835,88 х 36 х 1/300 х 21 = 2 389,86 (с 28.10.2024 по 02.12.2024)

Итого: 7 473,06

С 03.12.2024:

95 385,88 х 1 х 1/300 х 21 = 66,77

За период с 04.12.2024 по 12.12.2024:

94 835,88 х 9 х 1/300 х 21 = 597,47

За период с 13.12.2024 по 30.04.2025:

94 335,88 х 19 х 1/300 х 21 = 1 254,67 (с 13.12.2024 по 31.12.2024)

94 335,88 х 120 х 1/300 х 21 = 7 924,21 (с 01.01.2025 по 30.04.2025)

Итого: 9 178,88

В соответствии с произведенным расчетом, сумма пени, начисленная на недоимку по страховым взносам за 2018-2020 гг. составляет 24 564,25 руб. (7 248,07 + 7 473,06 + 66,77 + 597,47 + 9 178,88 = 24 564,25). Указанный расчет произведен за вычетом сумм пеней, начисленных на недоимку по страховым взносам за 2017 год, правовых оснований для взыскания которых судом не установлено.

В соответствии с частью 2 статьи 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела (п. 1); несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела (п. 3); нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права (п. 4).

Такие основания по настоящему делу установлены, в связи с чем, решение суда первой инстанции подлежит изменению по вышеустановленным основаниям.

Поскольку по настоящему административному делу административный истец УФНС России по Хабаровскому краю освобожден от уплаты государственной пошлины в силу закона, а административные исковые требования удовлетворены частично, то в силу содержания ст. 333.19 НК РФ, ч. 1 ст. 114 КАС РФ, а также п. 2 ст. 61.1 БК РФ с административного ответчика ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина в бюджет городского округа «Город Хабаровск» в размере пропорционально удовлетворенных требований, а именно 3 036,82 руб.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА

В удовлетворении апелляционной жалобы административного истца УФНС России по Хабаровскому краю отказать.

Решение Вяземского районного суда Хабаровского края от 21 октября 2025 года изменить в части взысканной пени, расходов по госпошлине.

Абзац второй резолютивной части решения изложить в новой редакции:

«Взыскать с ФИО1 ФИО8, <данные изъяты>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю задолженность по пени, начисленной на совокупную обязанность за период: с 14.03.2024 по 01.08.2024 в размере 7 248,07 руб.; с 02.08.2024 по 02.12.2024 в размере 7 473,06 руб.; 03.12.2024 в размере 66,77 руб.; с 04.12.2024 по 12.12.2024 в размере 597,47 руб.; с 13.12.2024 по 30.04.2025 в размере 9 178,88 руб. Всего взыскать: 24 564,25 руб.».

Абзац четвертый резолютивной части решения изложить в новой редакции:

«Взыскать с ФИО1 ФИО9 государственную пошлину в доход муниципального образования «Городской округ «Город Хабаровск» в размере 3 036,82 руб.».

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через суд принявший решение.

Председательствующий:

Судьи: