Решение № 2-249/2021 2-249/2021~М-179/2021 М-179/2021 от 11 марта 2021 г. по делу № 2-249/2021

Гр. дело № 2-249/2021 мотивированное
решение составлено 12.03.2021

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

9 марта 2021 года город Апатиты

Апатитский городской суд Мурманской области в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Т.В.,

при секретаре Пошиной И.А.,

с участием истца ФИО1,

представителя ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Мурманской области о включении имущества в наследственную массу, возложении обязанности произвести выплату налогового вычета,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Мурманской области (далее МИФНС № 8) о включении имущества в наследственную массу, признании решения об отказе в выплате излишне уплаченного наследодателем налога незаконным, возложении обязанности произвести выплату налогового вычета.

В обоснование указала, что ее супруг <.....> в марте 2020 года обратился в МИФНС № 8 с декларацией по форме 3-НДФЛ для получения налогового вычета в сумме 15600 рублей за оказанные ему в 2019 году медицинские услуги. Вместе с декларацией также было направлено заявление, заверенное его электронной подписью, что подтверждает тот факт, что <.....> реализовал свое право на получение налогового вычета, так как все условия для его получения были соблюдены. 6 июня 2020 года супруг скончался, не успев получить налоговый вычет. Она обратилась в налоговый орган с заявлением о получении ею, как наследником, налогового вычета, однако ответом МИФНС № 8 ей было отказано.

Просит включить налоговый вычет, не полученный ее супругом, в наследственную массу, признать отказ в выдаче ей налогового вычета незаконным и обязать выплатить ей налоговой вычет в размере <.....> рублей, взыскать в свою пользу судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере <.....>.

В судебном заседании истец уточнила исковые требования, заявила ходатайство об отказе от исковых требований в части признания решения об отказе в выплате излишне уплаченного наследодателем налога незаконным, просила в этой части производство по делу прекратить, на удовлетворении остальной части заявленных требований настаивала.

Определением суда от 9.03.2021 производство по делу в части исковых требований о признании решения об отказе в выплате излишне уплаченного наследодателем налога незаконным прекращено, в связи с отказом истца в этой части от иска.

Представитель ответчика в судебном заседании оставляет решение на усмотрение суда, суду пояснила, что по результатам камеральной проверки <.....>. подлежала выплата социального налогового вычета в размере <.....> рублей.

Выслушав стороны, исследовав письменные доказательства по делу, суд приходит к следующему.

Согласно части 4 статьи 35 Конституции Российской Федерации право наследования гарантируется.

В силу статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе, имущественные права и обязанности.

Согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации Согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях. Следовательно, право на получение суммы налогового вычета не наследуется.

При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Положением статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налогоплательщики имеют право, в частности, использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.

Согласно пункту 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного абзацами первым и вторым настоящего подпункта, принимается в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

Налоговый вычет является налоговой льготой, предусмотренной законом, подразумевающей возврат определенной законом части налога, правильно

исчисленного и уплаченного налогоплательщиком.

В силу пункта 2 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 является супругой <.....> что подтверждается копией свидетельства о заключении брака серии <...>.

Согласно договору оказания стоматологических услуг № 459 от 17.02.2019 <.....>. были оказаны платные стоматологические услуги на сумму <.....>. Указанные обстоятельства подтверждаются представленной копией договора, а также справкой об оплате медицинских услуг для предоставления в налоговые органы.

11 апреля 2020 года <.....> обратился к ответчику с заявлением о предоставлении налогового имущественного вычета за 2019 года. Для этого им была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за данный период по установленной форме (3 НДФЛ).

В указанной декларации он заявил имущественный налоговый вычет за 2019 год в общей сумме <.....> рублей.

Налоговая декларация была принята МИФНС № 8, достоверность и полнота содержащихся в ней сведений была подтверждена.

Таким образом, <.....>. воспользовался своим правом, подав в налоговый орган декларацию, которая в совокупности с исчисленным в ней налоговым вычетам соответствует всем указанным выше нормам.

Данное обстоятельство представителем ответчика не оспаривалось.

6 июня 2020 года <.....>. умер, что подтверждается копией свидетельства о смерти серии <...>, выданного Отделом записи актов гражданского состояния Петродворцового района Комитета по делам записи актов гражданского состояния Правительства Санкт-Петербурга.

Имущественный вычет <.....>. не смог получить в связи со смертью.

Причина, по которой <.....> не получил указанный им в декларации имущественный налоговый вычет, и отсутствие других оснований для отказа в принятии решения о возврате уплаченного им налога за 2019 год представителем ответчика не оспаривается.

Из материалов наследственного дела <.....>., следует, что других наследников не имеется. Согласно свидетельству о праве на наследство по закону от 10.12.2020 наследственное имущество в виде 1/2 доли в праве собственности на денежные вклады перешло супруге <.....>. – ФИО1

14 декабря 2020 года ФИО1 обратилась в МИФНС № 8 с заявлением о предоставлении ей, как наследнику <.....>

Однако письмом от 13.01.2021 МИФНС № 8 разъяснила, что супруга,

являющаяся наследником, не вправе претендовать на возврат из бюджета сумм НДФЛ, уплаченных непосредственно налогоплательщиком, поскольку это не предусмотрело действующим законодательством.

Между тем, подпунктом 7 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Суд, исходя из анализа приведенных выше норм права и установленных по делу обстоятельств, признавая доказанными доводы истца о том, что при жизни ФИО3 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2019 год в размере 15600 рублей, им были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, однако по не зависящим от него причинам, а именно в связи с его смертью, решение о возврате налога налоговым органом принято не было, приходит к выводу о том, что в данном конкретном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате истцу, являющейся единственным наследником после смерти мужа.

Доводы представителя ответчика о том, что в отношении <.....>. камеральная проверка, которая осуществляется в течение трех месяцев, не была окончена, поэтому у него не возникло право на получение налогового вычета, суд считает несостоятельными.

Согласно пункту 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В соответствии с пунктом 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Исходя из системного толкования положений статей 210-220 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со статьёй 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

Таким образом, с наличием результатов камеральной проверки налоговой декларации, на что указывает представитель ответчика, право на возмещение налога, законодательство не связывает.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.

Удовлетворяя заявленное требования, суд исходит из того, что обязанность налогового органа возвратить излишне уплаченный налог возникает при условии подачи налогоплательщиком в установленный срок соответствующего письменного заявления, содержащего все необходимые сведения, что <.....> и было сделано.

Суд отмечает, что налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Действительно, Налоговый кодекс не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога. Однако суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа.

Поскольку единственным наследником, принявшим наследство после смерти <.....>., является истец ФИО1, заявленные исковые требования о возврате суммы налога в виде имущественного налогового вычета, право на который имел умерший муж истца, является обоснованным и подлежит удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 88 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела.

В соответствие со ст. 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований.

Истец при обращении с настоящим иском в суд уплатила госпошлину в размере <.....> рубля, которая подлежит взысканию с ответчика.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 194 – 199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Иск ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Мурманской области о включении имущества в наследственную массу, возложении обязанности произвести выплату налогового вычета удовлетворить.

Включить в состав наследства, открывшегося после смерти <.....>, умершего 6 июня 2020 года, денежную сумму социального налогового вычета в размере 15600 (пятнадцать тысяч шестьсот) рублей.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Мурманской области выплатить ФИО1, <дата> года рождения, денежную суму социального налогового вычета в размере <.....>

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по

Мурманской области в пользу ФИО1 судебные расходов по уплате государственной пошлины в размере <.....>.

Решение может быть обжаловано в Мурманский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Апатитский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Т.В.Ткаченко