Апелляционное определение № 33А-10791/2026 от 26 апреля 2026 г.

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД

Рег.№33а-10791/2026 Судья: Смирнова Е.В.


А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

Санкт-Петербург 27 апреля 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Санкт-Петербургского городского суда в составе:

председательствующего Карсаковой Н.Г.

судей Есениной Т.В., Мининой Е.Н.

при секретаре Касьянове Д.А.

рассмотрела в судебном заседании 27 апреля 2026 года административное дело №2а-4192/2025 по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Московского районного суда Санкт-Петербурга от 27 октября 2025 года по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Санкт-Петербургу к ФИО1 о взыскании недоимки, пени.

Заслушав доклад судьи Карсаковой Н.Г., выслушав объяснения представителя административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Санкт-Петербургу ФИО2, представителя административного ответчика ФИО1 – адвоката Багаевой В.Ю., судебная коллегия

У С Т А Н О В И Л А:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №23 по Санкт-Петербургу обратилась в Московский районный суд Санкт-Петербурга с административным иском, в котором просила взыскать с ФИО1 недоимку по налогу на профессиональный доход за март 2024 года в размере 8 423 рубля 53 копейки и пени в размере 1 988 рублей 87 копеек (л.д.4-5 том 1).

Определением Московского районного суда Санкт-Петербурга от 30 января 2025 года административный иск принят к производству, делу присвоен номер 2а-4192/2025 (л.д.1-2 том 1).

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №23 по Санкт-Петербургу обратилась в Московский районный суд Санкт-Петербурга с административным иском, в котором просила взыскать с ФИО1 недоимку по налогу на профессиональный доход за апрель 2024 года в размере 9 807 рублей 48 копеек и пени в размере 1 379 рублей 29 копеек (л.д.35-36 том 1).

Определением Московского районного суда Санкт-Петербурга от 30 января 2025 года административный иск принят к производству, делу присвоен номер 2а-4196/2025 (л.д.32-33 том 1).

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №23 по Санкт-Петербургу обратилась в Московский районный суд Санкт-Петербурга с административным иском, в котором просила взыскать с ФИО1 недоимку по налогу на профессиональный доход за февраль 2024 года в размере 13 227 рублей 86 копеек и пени в размере 1 377 рублей 33 копейки (л.д.74-75 том 1).

Определением Московского районного суда Санкт-Петербурга от 30 января 2025 года административный иск принят к производству, делу присвоен номер 2а-4193/2025 (л.д.71-72 том 1).

Определением Московского районного суда Санкт-Петербурга от 14 апреля 2025 года административные дела №2а-4192/2025, №2а-4196/2025, №2а-4193/2025 объединены в одно производство с присвоением делу номера 2а-4192/2025 (л.д.122 том 1).

МИФНС России №23 по Санкт-Петербургу, уточнив требования в порядке статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, просила взыскать с ФИО1 недоимку по налогу на профессиональный доход за апрель 2024 года в размере 4 967 рублей 07 копеек и пени в размере 1 379 рублей 29 копеек, а также пени, начисленные на недоимку по налогу на профессиональный доход за март 2024 года, в размере 71 рубль 94 копейки (л.д.154,155 том 1).

Определением Московского районного суда Санкт-Петербурга от 27 октября 2025 года принят отказ МИФНС России №23 по Санкт-Петербургу от административного иска в части требований о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на профессиональный доход за февраль 2024 года в размере 13 227 рублей 86 копеек и пени в размере 1 377 рублей 33 копейки, производство по административному делу в указанной части прекращено (л.д.190-191 том 1).

Решением Московского районного суда Санкт-Петербурга от 27 октября 2025 года удовлетворен административный иск, с ФИО1 взыскано: в пользу МИФНС России №23 по Санкт-Петербургу – недоимка по налогу на профессиональный доход за апрель 2024 года в размере 4 967 рублей 07 копеек и пени в размере 1 451 рубль 23 копейки (л.д. 192-197 том 1).

Апелляционным определением Санкт-Петербургского городского суда от 1 апреля 2026 года определение Московского районного суда Санкт-Петербурга от 27 октября 2025 года отменено (л.д.238-243 том 1).

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение отменить. В обоснование доводов апелляционной жалобы указал, что из решения суда первой инстанции не следует, за какой период образовалась задолженность и начислены пени, при этом недоимка на профессиональный доход погашена. Кроме того, срок обращения в суд налоговым органом пропущен (л.д.213-214 том 1).

В судебное заседание суда апелляционной инстанции административный ответчик ФИО1 не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом в соответствии с частью 1 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Также информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии с частью 7 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации размещена на сайте Санкт-Петербургского городского суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Административный ответчик ФИО1 об отложении дела не просил и доказательств уважительной причины неявки не представил, его неявка в судебное заседание не препятствует рассмотрению дела, и судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

Выслушав объяснения представителя административного ответчика, поддержавшую доводы апелляционной жалобы, представителя административного истца, возражавшую против доводов апелляционной жалобы, проверив материалы дела, исследовав новые доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражения на доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Судом первой инстанции установлено, что ФИО1 с <дата> состоит на налоговом учете в МИФНС России №23 по Санкт-Петербургу в качестве плательщика налога на профессиональный доход (л.д.9).

Налоговой инспекцией ФИО1 начислен налог на профессиональный доход за февраль 2024 года в размере 15 071 рубль 95 копеек по сроку уплаты 28 марта 2024 года, за март 2024 года в размере 8 423 рубля 53 копейки по сроку уплаты 2 мая 2024 года, за апрель 2024 года в размере 9 807 рублей 48 копеек по сроку уплаты 28 мая 2024 года.

В связи с неуплатой налога на профессиональный доход в установленный срок, налоговым органом ФИО1 начислены пени и направлено требование №42004 по состоянию на 23 июля 2023 года со сроком исполнения до 11 сентября 2023 года (л.д.13-14 том 1).

15 августа 2024 года мировым судьей судебного участка №124 Санкт-Петербурга вынесен судебный приказ по делу №... о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на профессиональный доход за март 2024 года и пени, который отменен определением мирового судьи судебного участка №124 Санкт-Петербурга от 22 августа 2024 года в связи с поступившими возражениями административного ответчика (л.д.8 том 1).

15 августа 2024 года мировым судьей судебного участка №124 Санкт-Петербурга вынесен судебный приказ по делу №... о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на профессиональный доход за апрель 2024 года и пени, который отменен определением мирового судьи судебного участка №124 Санкт-Петербурга от 22 августа 2024 года в связи с поступившими возражениями административного ответчика (л.д.39 том 1).

15 августа 2024 года мировым судьей судебного участка №124 Санкт-Петербурга вынесен судебный приказ по делу №... о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на профессиональный доход за февраль 2024 года и пени, который отменен определением мирового судьи судебного участка №124 Санкт-Петербурга от 22 августа 2024 года в связи с поступившими возражениями административного ответчика (л.д.78 том 1).

Удовлетворяя заявленные требования, с учетом заявлений об уточнении требований и об отказе от административного иска в части требований, суд первой инстанции пришел к выводу, что доказательств, свидетельствующих об оплате недоимки по налогу на профессиональный доход за апрель 2024 года, а также начисленных пени на недоимку по налогу на профессиональный доход за март, апрель 2024 года, административный ответчик не представил, при этом, представленные административным истцом документы подтверждают наличие задолженности. Срок обращения с административным иском в суд соблюден.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции от 19.12.2023) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что налоговой инспекцией в связи с наличием у ФИО1 отрицательного сальдо единого налогового счета сформировано требование №42004 по состоянию на 23 июля 2023 года со сроком исполнения до 11 сентября 2023 года (л.д.13 том 1).

С 1 января 2023 года требование об уплате задолженности формируется на общую сумму актуального на дату выставления требования отрицательного сальдо единого налогового счета и продолжает действовать вплоть до полной уплаты долга, отражаемого на едином налоговом счете на дату его фактического погашения (образования нулевого или положительного сальдо).

Статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при изменении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета.

Поскольку, задолженность по налогу на профессиональный доход за февраль 2024 года образовалась 29 марта 2024 года, за март 2024 года – 3 мая 2024 года, за апрель 2024 года – 29 мая 2024 года, отрицательное сальдо ЕНС увеличилось, превысило 10 000 рублей, налоговый орган обратился с заявлениями №12150 от 17 мая 2024 года, №8508 от 10 апреля 2024 года, №12831 от 10 июня 2024 года о вынесении судебных приказов в установленный срок (л.д.12,41,82,126-127,133-134,140-141 том 1).

Шестимесячный срок обращения с административными исками в суд, исчисляемый с даты вынесения определений об отмене судебных приказов, налоговой инспекцией соблюден (судебные приказы отменены 22 августа 2024 года, административные иски поступил в суд 29 января 2025 года).

Частью 7 статьи 2 Федерального закона от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Федеральный закон от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ) установлено, что профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

В соответствии с частью 1 статьи 4 указанного Федерального закона налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (часть 1 статьи 6 Федерального закона от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ).

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (часть 1). В целях определения налоговой базы доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода (часть 2).

Согласно части 1 статьи 9 Федерального закона от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии со статьей 10 Федерального закона от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах: 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам; 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.

В силу статьи 11 Федерального закона от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 настоящего Федерального закона (часть 1). Уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности (часть 3).

Налоговым органом ФИО1 начислен налог на профессиональный доход за февраль 2024 года в размере 15 071 рубль 95 копеек по сроку уплаты 28 марта 2024 года, за март 2024 года в размере 8 423 рубля 53 копейки по сроку уплаты 2 мая 2024 года, за апрель 2024 года в размере 9 807 рублей 48 копеек по сроку уплаты 28 мая 2024 года.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абзац второй пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование об уплате задолженности также должно содержать сведения о сроке исполнения требования и сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком (пункт 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

С учетом введения Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" института единого налогового счета, в рамках которого для каждого налогоплательщика консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом все подлежащие уплате налоги с использованием единого налогового платежа, налоговым органом направлено налогоплательщику требование №42004 по состоянию на 23 июля 2023 года со сроком исполнения до 11 сентября 2023 года (получено 20 августа 2023 года) (л.д.13-14).

Поскольку по состоянию на 1 января 2023 года обязанность по уплате всех налоговых обязательств административным ответчиком не исполнена, это повлекло формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и выставление требования об уплате на сумму отрицательного сальдо.

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Исполнение обязанности по уплате налогов согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации обеспечивается начислением пени, которой в соответствии с пунктом 1 статьи 75 настоящего Кодекса признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму недоимки должна быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Согласно пункту 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П и Определении от 4 июля 2002 года N 202-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж-пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок. Данная мера носит восстановительный характер.

Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года N 422-0).

В связи с неуплатой налога на профессиональный доход в установленный срок, налоговым органом ФИО1 начислены пени в размере 1 988 рублей 87 копеек на недоимку по налогу на профессиональный доход за март 2024 года, 1 379 рублей 29 копеек на недоимку по налогу на профессиональный доход за апрель 2024 года, 1 377 рублей 33 копеек на недоимку по налогу на профессиональный доход за февраль 2024 года.

Налог на профессиональный доход за февраль 2024 год и пени в размере 1 377 рублей 33 копеек оплачены налогоплательщиком 9 марта 2025 года.

Задолженность по налогу на профессиональный доход за март 2024 года погашена платежами, произведенными 9 марта 2025 года в сумме 2 856 рублей 60 копеек и 446 рублей 74 копеек, 9 июля 2025 года в размере 5 120 рублей 19 копеек. Также частично уплачены пени в размере 1 916 рублей 93 копеек. Сумма пени на задолженность по налогу на профессиональный доход за март 2024 года составила 71 рубль 94 копейки.

Задолженность по налогу на профессиональный доход за апрель 2024 года погашена платежами, произведенными 9 июля 2025 года в сумме 4 840 рублей 41 копейки, 15 октября 2025 года в сумме 4 967 рублей 07 копеек.

Таким образом, задолженность по налогу на профессиональный доход за февраль, март, апрель 2024 года налогоплательщиком погашена, начисленные пени на недоимку по налогу на профессиональный доход за февраль уплачены в полном объеме, за март 2024 года уплачены частично. Подлежит взысканию с административного ответчика сумма пени на задолженность по налогу на профессиональный доход за март 2024 года в размере 71 рубль 94 копейки.

При этом пени на недоимку по налогу на профессиональный доход за апрель 2024 года в размере 1 379 рублей 29 копеек не уплачены, в связи с чем, подлежат взысканию с административного ответчика.

Размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с административного ответчика в соответствии с частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судом первой инстанции определен правильно и составляет согласно статье 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации 4 000 рублей.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

Решение Московского районного суда Санкт-Петербурга от 27 октября 2025 года отменить в части взыскания недоимки по налогу на профессиональный доход за апрель 2024 года в размере 4 967 рублей 07 копеек.

Принять в указанной части новое решение, отказав в удовлетворении заявленного требования.

Решение Московского районного суда Санкт-Петербурга от 27 октября 2025 года изменить в части взыскания сумм пени и размера государственной пошлины, взыскав с ФИО1 пени в размере 1 379 рублей 29 копеек, 71 рубль 94 копейки, а всего – 1451 рубль 23 копейки; государственную пошлину в размере 4 000 рублей.

На апелляционное определение может быть подана кассационная жалоба в Третий кассационный суд общей юрисдикции через Московский районный суд Санкт-Петербурга в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий:

Судьи: