Решение № 2А-1802/2025 2А-1802/2025~М-1768/2025 М-1768/2025 от 9 декабря 2025 г. по делу № 2А-1802/2025

Дело № 2а-1802/2025

УИД 23RS0001-01-2025-003076-87


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Абинск 10 декабря 2025 года

Абинский районный суд Краснодарского края в составе:

председательствующего судьи Хомченковой О.И.,

при секретаре Аджиевой Л.Л.,

с участием административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к МИФНС №22 по Челябинской области об оспаривании решения налогового органа,

у с т а н о в и л:

ФИО1 обратилась в Абинский районный суд Краснодарского края с административным иском к Межрайонной ИФНС №22 Челябинской области, в котором просит признать незаконным решение Межрайонной ИФНС №22 Челябинской области от 29.08.2025 г. № о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение по жалобе №/И от 08.10.2025 г. УФНС России по Челябинской области в отношении нее.

Свои исковые требования мотивирует тем, что обжалуемое решение было вынесено по результатам камеральной налоговой проверке по налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2024 г. на основании акта налоговой проверки от 19.05.2025 г. №. В ходе налоговой проверки налоговым органом установлено, что по договору купли-продажи от 08.12.2020 г. она приобрела ? доли в собственности на квартиру в <адрес> за 3 500 000 руб. (1/2 = 1 750 000 руб.). Квартира была продана 12.12.2024 г. за 8 500 000 руб. (1/2 = 4 250 000 руб.). В долевую собственность супругами приобретен жилой дом и земельный участок по договору от 20.12.2024 г. за 4 000 000 руб. Налоговый орган посчитал, что кадастровая стоимость приобретенного жилого дома ниже чем у проданной квартиры и площадь дома меньше, то она не освобождается от уплаты НДФЛ, в связи с продажей квартиры на основании п.2.1 ст.217 НК РФ. Инспекция начислила ей НДФЛ за 2024 г. в сумме 325 000 руб. и штраф в размере 65 000 руб. Ею было обжаловано решение МИФНС №22 в УФНС России по Челябинской области. В удовлетворении жалобы ей было отказано. С решениями она не согласна, считает их незаконными и подлежащими отмене. По ее мнению, инспекция неправильно посчитала, что она не имеет право на освобождение от уплаты НДФЛ в связи с продажей квартиры. Так семья ФИО1 многодетная, детям не исполнилось 18 лет, в календарном году, в котором продана квартира, приобретен дом на участке, площадь дома меньше площади квартиры, но считает необходимым учитывать так же и площадь участка, который неразрывно связан с домом. Покупка частного дома вместо квартиры обусловлена именно улучшением жилищных условий, на что и направлен п.2.1 ст.217.1 НК РФ. Инспекцией неправильно определен размер подлежащего уплате НДФЛ. Квартира продана за 8 500 000 руб. Из них 4 000 000 руб. израсходована на покупку дома и участка. 1 400 000 руб. потрачены на приобретение неотделимых улучшений для дома на основании договора от 20.12.2024 г. Полагает, что договор купли-продажи жилого дома и земельного участка и договор неотделимых улучшений следует рассматривать как единую сделку. От продавца в один день получены две расписки, то есть стоимость неотделимых улучшений необходимо учитывать в стоимости дома с целью определения налогового вычета. 2 525 393,45 руб. оплачено по ипотечному кредитному договору № от 08.12.2020 г. Расходы на неотделимые улучшения жилого дома могут быть заявлены как основание для предоставления налогового вычета. В ходе камеральной налоговой проверки налогоплательщик заявляла об указанных расходах, к декларации ею в процессе проверки были приложены дополнительные документы, подтверждающие обоснования для имущественного налогового вычета, поэтому если инспекция посчитала, что доход от продажи квартиры не освобождает от НДФЛ, то в этом случае, при расчете подлежащего уплате НДФЛ, МИФНС должна была учесть имеющиеся у нее имущественные налоговые вычеты (на сумму дохода до 2 000 000 руб. п.п.1 п.3 ст.220 НК РФ). Решения налогового органа нарушают права, свободы и законные интересы административного истца на получение налогового вычета, предусмотренного п.2.1 ст.217.1 НК РФ и должны быть признаны незаконными.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании настаивала на исковых требованиях в полном объеме.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС №22 Челябинской области в судебное заседание не явился, поступило заявление о рассмотрении дела, назначенном на 10.12.2025 г. в отсутствие представителя. Также поступили возражения на административный иск, в котором МИФНС №22 Челябинской области в удовлетворении иска просит отказать. ФИО1 07.04.2025 г. в инспекцию предоставлена уточненная (корректировка №) налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2024 г., в которой заявлен имущественный налоговый вычет в размере расходов, направленных на приобретение объекта недвижимого имущества, предусмотренный пп.3 п.1 ст.220 НК РФ, сумма к возврату составила 97 802 руб., по данным налоговой проверки – 0 руб. В ходе камеральной налоговой проверки инспекцией установлена неуплата НДФЛ в размере 325 000 руб. (по сроку уплаты 15.07.2025 г.) в результате занижения налоговой базы по доходам от продажи в 2024 г. объекта недвижимости (квартиры по адресу: <адрес> а также неправомерное применение налогоплательщиком имущественного вычета, установленного пп.3 п.1 ст.220 Кодекса. Проданная квартира принадлежала ФИО1 на праве собственности (1/2 доли) на основании договора купли-продажи от 08.12.2020 г., стоимость приобретения составила 3 500 000 руб. (1/2 доля – 1 750 000 руб.). Административным истцом 12.12.2024 г. на основании договора купли-продажи продана ? доли указанной квартиры за 4 250 000 руб. (стоимость всего объекта 8 500 000 руб.) Проданный объект недвижимости находился у ФИО1 менее минимального предельного срока владения и у налогоплательщика возникла обязанность по предоставлению налоговой декларации и уплате налога. По результатам проверки инспекцией составлен акт проверки от 19.05.2025 г. № и в порядке ст.101 НК РФ вынесено решение, которым административному истцу начислен НДФЛ за 2024 г. в сумме 325 000 руб., штраф в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ в сумме 65 000 руб. за неуплату НДФЛ за 2024 г. Положением абзаца 4 п.2.1 ст.217.1 НК РФ предусмотрено сравнение жилых помещений по их общей площади или по их кадастровой стоимости. Площадь проданной квартиры составляет 104 кв.м. Кадастровая стоимость квартиры по состоянию на 01.01.2024 г. составляет 3 425 132,95 руб. Приобретенный жилой дом в 2024 г. не превышает проданную квартиру ни по общей площади, ни по кадастровой стоимости. ФИО1 не соблюдены условия, предусмотренные абзацем 3 п.2.1 ст.217.1 НК РФ для освобождения от налогообложения дохода, полученного от реализации объекта недвижимости. Сравнение площади земельного участка, на котором расположен объект недвижимости, нормами налогового законодательства не предусмотрено. При определении налоговой базы по НДФЛ за 2024 г. инспекцией налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.2 ст.220 НК РФ в размере 1 750 000 руб., в связи с чем, налоговая база по НДФЛ за 2024 г. составила 2 500 000 руб. (4 250 000 руб. (доход от продажи ? доли квартиры) – 1 750 000 руб. (имущественный вычет), сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет исчислена в размере 325 000 руб. (2 500 000 руб. х 13%). Согласно информационным ресурсам налоговых органов ФИО1 на основании представленных налоговых деклараций 3-НДФЛ за 2020-2023 г. предоставлен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры <адрес> общей сумме 2 000 000 руб., в связи с чем остаток имущественного налога, переходящий на следующий налоговый период, отсутствует. Право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п.3 п.1 ст.220 Кодекса, в связи с приобретением квартиры у налогоплательщика отсутствует, т.к. соответствующий налоговый вычет использован налогоплательщиком в предшествующие налоговые периоды в полном объеме. Как следует из материалов дела, квартира была приобретена в том числе за счет средств по ипотечному кредитованию. На момент вынесения оспариваемого решения, документы, подтверждающие погашение процентов по целевым займа (кредитам), налогоплательщиком не представлены. Оспариваемое решение налогового органа о привлечении к административной ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено законно и обоснованно, с учетом норм действующего законодательства.

Представитель заинтересованного лица - УФНС России по Челябинской области в судебное заседание не явился, о дате и времени судебного заседания извещен. Поступило заявление о рассмотрении дела, назначенном на 10.12.2025 г. в отсутствие представителя заинтересованного лица.

Суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся участников процесса.

Суд, выслушав административного истца, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему выводу.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 и пункта 3 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 ст.228 НК РФ исчисление и уплата НДФЛ производят физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность.

Пунктом 2 ст.217.1 НК РФ установлено, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно п.4 ст.217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 ст.217.1 НК РФ.

Согласно п.4 ст.228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная, исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим периодом.

07.04.2025 г. ФИО1 в налоговый орган МИФНС №22 по Челябинской области представлена уточненная налоговая декларация по налогу на дохода за 2024 г., в которой заявлен имущественный вычет согласно пп.3 п.1 ст.220 НК РФ в сумме расходов, направленных на приобретение квартиры в размере 97 802 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки ФИО1 инспекцией установлена неуплата НДФЛ в размере 325 000 руб. (по сроку уплаты 15.07.2025 г.) в результате неправомерного бездействия, выразившегося в не исчислении в не перечислении НДФЛ от продажи объекта недвижимости, а также неправомерное заявление налогоплательщиком имущественного вычета, установленного подпунктом 3 п.1 ст.220 НК РФ.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт проверки от 19.05.2025 г. № и в порядке ст.101 НК РФ вынесено решение № от 29.08.2025 г., согласно которому ФИО1 начислены НДФЛ за 2024 г. в сумме 325 000 руб., штраф по пункту 1 ст.122 НК РФ в сумме 65 000 руб. за неуплату НДФЛ за 2024 г.

В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неуплата суммы налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора) Расчет штрафа: 325 000 х 20% = 65 000 руб.

При вынесении обжалуемого решения Инспекцией смягчающие ответственность обстоятельства, предусмотренные ст.112 НК РФ не выявлены.

Не согласившись с решением № от 29.08.2025 г., ФИО1 подала апелляционную жалобу в УФНС России по Челябинской области.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Челябинской области принято решение от 08.10.2025 г. №/И об отказе в удовлетворении жалобы.

Согласно п.2.1 ст.217 НК РФ доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем пункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются следующие условия:

налогоплательщик и (или) его супруг (супруга) являются родителями (усыновителями) не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет, если дети являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), или налогоплательщик является одним из указанных детей. Возраст детей для целей настоящего пункта определяется на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение;

в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) на основании договора купли-продажи (договора мены) приобретено иное жилое помещение или доля в праве собственности на жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца к налогоплательщику (членам его семьи, указанным в абзаце втором настоящего пункта) на приобретаемое жилое помещение (долю в праве собственности на жилое помещение) или осуществлена полная оплата стоимости приобретаемого налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в жилищно-строительном кооперативе, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства;

общая площадь приобретенного жилого помещения (общая площадь жилого помещения, указанная в полностью оплаченном договоре участия в долевом строительстве (договоре инвестирования долевого строительства или другом договоре, связанном с долевым строительством), договоре об участии в жилищно-строительном кооперативе) или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта, превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта;

кадастровая стоимость проданного жилого помещения независимо от размера продаваемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности не превышает 50 миллионов рублей (если кадастровая стоимость может быть определена);

налогоплательщику, его супругу (супруге), его детям (в том числе усыновленным), не достигшим возраста 18 лет, его родителям (если налогоплательщик является лицом, не достигшим возраста, указанного в абзаце втором настоящего пункта) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение не принадлежит в совокупности более 50 процентов в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном жилом помещении, независимо от размера приобретаемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности.

Таким образом, вышеуказанным положением абзаца 4 предусмотрено сравнение жилых помещений по их общей площади или по их кадастровой стоимости.

В том случае, если общая площадь приобретенного жилого помещения или его кадастровая стоимость превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, то условие, установленное абзацем 4 пункта 2.1 ст.217.1 НК РФ считается выполненным. Сравнение кадастровой стоимости (или площади) производится по каждому жилому помещению в отдельности. Площадь жилых помещений не суммируется.

При определении кадастровой стоимости зданий, помещений, сооружений, объектов незавершенного строительства, машинно-мест обязательному рассмотрению на предмет влияния на указанную стоимость подлежат сведения о местоположении, годе постройки, материал5е стен объекта недвижимости, серии многоквартирного дома, нахождения объекта недвижимости в ветхом или аварийном состоянии, нахождение объекта в границах зоны с особыми условиями использования территории, а также иные ценообразующие факторы, предусмотренные методическими указаниями о государственной кадастровой оценке. Данные разъяснения приведены в ст.14 ФЗ от 03.07.2016 г. №237-ФЗ (ред. от 19.12.2022 г.) «О государственной кадастровой оценке».

Как следует из материалов дела, ФИО1 в 2024 г. получен доход в размере 4 250 000 руб. от продажи ? доли в праве общей совместной собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, находившуюся в совместной собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения (дата регистрации права собственности 10.12.2020 г., дата прекращения права собственности 16.12.2024 г.). Право общей долевой собственности на указанную квартиру принадлежало ФИО1 на основании договора купли-продажи от 08.12.2020 г.

Площадь проданной квартиры составляет 104 кв.м. Кадастровая стоимость квартиры по состоянию на 01.01.2024 г. составляет 3 425 132,95 руб.

Согласно данным Росреестра П.Е. (супругом истца) 20.12.2024 г. приобретен жилой дом с земельным участком, расположенным по адресу: <адрес> площадь жилого дома составила 87 кв.м., кадастровая стоимость жилого дома – 2 513 209,09 руб., площадь земельного участка 820 кв.м., кадастровая стоимость 876 170 руб.

Стоимость объектов недвижимости по договору купли-продажи индивидуального жилого дома и земельного участка от 20.12.2024 г. определена сторонами в 4 000 000 руб.

Также между продавцом и покупателем П.Е. был заключен договор купли-продажи неотделимых улучшений недвижимости от 20.12.2024 г. Цена неотделимых улучшений 1 400 000 руб.

Жилой дом, приобретенный налогоплательщиком в 2024 г. не превышает проданную квартиру ни по общей площади, ни по кадастровой стоимости, следовательно, административным истцом не соблюдены условия, предусмотренные абзацем 3 п.2.1 ст.217.1 НК РФ, для освобождения от налогообложения дохода, полученного от реализации объекта недвижимости.

Доводы административного истца о том, что необходимо учитывать площадь жилого дома и земельного участка, направлены на неверное толкование норм права. Сравнение площади земельного участка, на котором расположен объект недвижимости, нормами налогового законодательства не предусмотрено.

Судом установлено, что условия, перечисленные в пункте 2.1 статьи 217.1 НК РФ, при одновременном соблюдении которых, освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика, в рассматриваемом случае отсутствуют.

Само по себе то обстоятельство, что семья административного истца является многодетной, а также ссылки ФИО1, что договор купли-продажи жилого дома и договор неотделимых улучшений следует считать единой сделкой, правового значения для разрешения рассматриваемого спора не имеют, основанием для удовлетворения административного иска не являются.

Пунктом 2.1 ст.217 НК РФ не предусмотрены неотделимые улучшения (ремонт).

Улучшением можно считать такое изменение свойств, характеристик имущества, которое повышает эффективность и (или) удобство его использования.

Объект недвижимого имущества с произведенными в нем неотделимыми улучшениями следует рассматривать как единый объект вещных прав. Подобные неотделимые улучшения не могут являться самостоятельным объектом гражданских прав. (п.1 ст.133, ст.554, п.1 ст.555 ГК РФ).

В случае, если условия, установленные пунктом 2.1 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации не соблюдаются, налогообложение доходов, полученных от продажи имущества, производится в установленном порядке без учета положений пункта 2.1 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 п.3 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 данной статьи, не превышающем 2 000 000 руб.

Как установленном в судебном заседании и не оспаривалось административным истцом, ФИО1 на основании предоставленных налоговых деклараций 3-НДФЛ за 2020-2023 годы предоставлен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры в <адрес> общей сумме 2 000 000 руб., остаток имущественного вычета, переходящий на следующий налоговый период, отсутствует.

Право на вычет в 2024 г., предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 ст.220 НК РФ у налогоплательщика отсутствует.

Согласно подпункту 4 п.1 ст.220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займа (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них и т.д.

Квартира, расположенная по адресу: <адрес> приобретена за счет средств по ипотечному кредитованию. В обоснование исковых требований не представлены доказательства того, что документы, подтверждающие погашение процентов по кредиту налогоплательщиком были представлены в ИФНС на момент вынесения оспариваемого решения.

На момент вынесения оспариваемого решения, как указывает административный ответчик, документы, подтверждающие погашение процентов по целевым займа (кредитам) налогоплательщиком не представлены.

Согласно п.2 ст.220 НК РФ вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих налоговых доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

При определении налоговой базы по НДФЛ за 2024 г. Инспекцией налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 2 ст.220 НК РФ в размере 1 750 000 руб., в связи с чем, налоговая база по НДФЛ за 2024 г. составила 2 500 000 руб. (4 250 000 руб. (доход от продажи ? доли квартиры) – 1 750 000 руб. (имущественный вычет), сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, исчислена в размере 325 000 руб. (2 500 000 руб. х 13%).

По смыслу положений ст. 227 КАС РФ для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца. При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

Таким образом, проанализировав представленные доказательства, суд полагает, что оснований для признания незаконными решения Межрайонной ИФНС №22 Челябинской области от 29.08.2025 г. № и решения по жалобе № от 08.10.2025 г. УФНС России по Челябинской области не имеется, поскольку оснований считать, что оспариваемое решение вынесено неуполномоченным органом либо инспекцией нарушен порядок принятия решений не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

р е ш и л:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к МИФНС №22 по Челябинской области об оспаривании решения налогового органа, - отказать.

Решение может быть обжаловано в Краснодарский краевой суд через Абинский районный суд в течение месяца.

Мотивированное решение составлено 10.12.2025 г.

Председательствующий О.И.Хомченкова