Решение № 02А-0225/2025 02А-0225/2025~МА-0117/2025 МА-0117/2025 от 10 апреля 2025 г. по делу № 02А-0225/2025

УИД 77RS0018-02-2025-001736-60


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

11 марта 2025 года Никулинский районный суд адрес в составе судьи Юдиной И.В., при секретаре Лантратовой А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело № 2а-225/2025 по административному иску ФИО1 к ИФНС № 36 по адрес о признании незаконным решения, отмене решения, обязании провести камеральную проверку,

УСТАНОВИЛ

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС № 36 по адрес, в котором просил признать незаконными и отменить решение ответчика № 4635 и основанные на нем требование №1724 и решение №10190, признать незаконными действия ответчика по ограничению доступа в личном кабинете истца на портале ответчика ко всем документам налоговой проверки и обязать ответчика восстановить полный к ним доступ.

В обоснование заявленных требований указал, что по договору купли-продажи административным истцом была продана квартира, налоговая декларация была направлена в ИФНС № 36 по адрес. 11.06.2021 согласно акту налоговой проверки № 5761 камеральная проверка была окончена 13.09.2021, т.е. с нарушением установленного частью 2 статьи 88 НК РФ трехмесячного срока проведения проверки. Согласно акту №5761 камеральная проверка была окончена 13.09.2021, а утверждение датировано 27.09.2021, то есть с нарушением десятидневного срока, отведенного статьей 100 НК РФ на утверждение акта. Акт не был подписан истцом, что не соответствует требованию части 2 статьи 100 НК РФ, сведений об отказе или уклонении истца от подписания акта в акте №5761 не содержится. Решение №4635 было утверждено 01.11.2023. Таким образом, срок принятия решения №4635 был превышен более чем на 2 года. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №2120 истцом получено не было и подписи истца в извещении не содержится. Таким образом, истец был лишен права участия в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, а также истец был лишен права ознакомления с материалами налоговой проверки до их рассмотрения. Кроме того, ответчик незаконно ограничивает доступ к информации, непосредственно затрагивающей права истца. Апелляционная жалоба истца не была удовлетворена ответчиком и Минфином России.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании исковые требования подержал.

Представители административного ответчика ИФНС № 36 по адрес в судебном заседании просили отказать в удовлетворении заявленных требований, представили письменные возражения, в которых указали, что проверка налоговой службой проведена без существенных нарушений, сроки принятия и утверждения оспариваемых актов налоговой инспекцией не нарушены, в связи с чем оснований для удовлетворения административного иска не имеется.

Выслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии со ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 ч. 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в п. 3 и 4 ч. 9 и в ч. 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (ч. 11 ст. 226 КАС РФ).

В судебном заседании установлено и подтверждается материалами дела, что на основании договора купли-продажи квартиры от 12.09.2002 ФИО1 приобретена 1/2 доли в квартире, расположенной по адресу: адрес.

1/2 доли в праве долевой собственности на указанную квартиру принадлежала матери фио ФИО1 фио, приобретенной на основании договора купли-продажи квартиры от 12.09.2002, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 13.09.2002, выданным Московской областной регистрационной палатой №21. Согласно п. 5 договора купли-продажи квартиры от 12.09.2002 года указанная квартира была приобретена за сумма

26.06.2013 ФИО1 заключен договор дарения квартиры, согласно которому ФИО1 подарил 1/2 доли в квартире, расположенной по адресу: адрес своей матери фио, что подтверждается записью от 16.07.2013 в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Москве.

На основании свидетельства о праве на наследство по завещанию от 13.11.2019 квартира, расположенная по адресу: адрес, получена административным истцом в наследство от матери фио, умершей 12.05.2019, о чем нотариусом адрес фио 13.11.2019 выдано свидетельство о праве на наследство по завещанию, реестровый номер 77/147-н/77-2019-5-622 и в Едином государственном реестре недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах осуществлена запись регистрации на объект недвижимости 14.11.2019 №50:21:0130202:4316.

На основании договора купли-продажи квартиры от 07.03.2020 ФИО1 осуществлена продажа квартиры, расположенной по адресу: адрес.

Согласно пункту 2.1 договора стоимость объекта составляет сумма Цена является окончательной и изменению не подлежит.

01.04.2021 ФИО1 в ИФНС № 36 по адрес представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2020 года в связи с получением дохода от продажи квартиры в размере сумма

Заявлен имущественный налоговый вычет в размере сумма

11.06.2021 ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация за налоговый период 2020 года, где заявлена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в размере сумма

Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ на физических лиц, самостоятельно исчисляющих и уплачивающих НДФЛ, возлагается обязанность по представлению в налоговые органы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за истекший налоговый период. Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьей 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

В соответствии с положениями статей 208 и 209 НК РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические липа производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ, когда минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества может составлять три года.

Для целей обложения налогом на доходы физических лиц срок нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика определяется в соответствии с положениями, установленными ГК РФ.

На основании пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Пунктом 1 статьи 235 ГК РФ предусмотрено, что право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Таким образом, срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика определяется за период, в котором это имущество непрерывно находилось в собственности налогоплательщика до момента его продажи.

В связи с чем, полученный доход от продажи квартиры в размере сумма за налоговый период 2020 года облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке и подлежит декларированию в соответствии с положениями статей 228, 229 НК РФ.

В налоговой декларации за налоговый период 2020 года налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет на приобретение квартиры, расположенной по адресу: адрес в размере сумма

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется по суммам, израсходованным налогоплательщиком на приобретение на адрес жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов в пределах сумма

При приобретении имущества в общую долевую либо в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности.

Следовательно, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом на приобретение 1/4 доли в квартире в размере, исчисленном в соответствии с его долей собственности, то есть в размере сумма

В соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Информация о кадастровой стоимости проданной квартиры с кадастровым номером 50:21:0130202:4316 по состоянию на 01.01.2020 составила сумма В соответствии с пп.1 п.2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется:

1) в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом сумма;

2) в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом сумма

Следовательно, ФИО1 подтвержден имущественный налоговый вычет в связи с продажей квартиры за 2020 год в размере сумма Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила сумма

На основании пункта 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений указанной статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно карточке налогоплательщика «Расчеты с бюджетом» налог на доходы физических лиц за 2020 год в сумме сумма в бюджет не уплачен.

Таким образом, суд полагает, что ФИО1 обоснованно привлечён к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 ст. 122 НК РФ, за которое установлена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, равного сумма (сумма * 20%), при этом инспекцией сумма штрафных санкций снижена в 2 раза.

Доводы административного искового заявления суд находит несостоятельными, поскольку в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Срок на составление такого акта не является пресекательным.

В соответствии с пунктом 2 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ по результатам рассмотрения акта налоговой проверки, материалов налоговой проверки, а также представленных проверяемым лицом (его представителем) письменных возражений руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 Кодекса, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Акт налоговой проверки № 5761 от 27.09.2021 с извещением о времени и месте рассмотрения материалов проверки № 2120 от 22.06.2022 направлены посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика», получены административным истцом.

Согласно абзацу 4 пункта 4 статьи 31 Кодекса в случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.

При этом отсутствие в акте № 5761 подписи фио не повлекло нарушение его прав и законных интересов, поскольку инспекцией обеспечена возможность его участия в рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки и представление соответствующих объяснений.

В письме Минфина России от 23.03.2018 №03-02-07/1/18400 указано, что нарушение процессуальных сроков при проведении мероприятий налогового контроля не является существенным нарушением, влекущим безусловную отмену решения налогового органа, принимаемого по результатам проведения налоговой проверки (аналогичные выводы содержатся в письме ФНС России от 06.03.2018 №ЕД-4-2/4335@).

Следовательно, не подписание заявителем акта № 5761 не является нарушением инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, влекущим отмену решения № 4635 в соответствии с пунктом 14 статьи 101 Кодекса.

На рассмотрение материалов налоговой проверки ФИО1 не явился, каких- либо ходатайств не заявил.

По результатам проверки инспекцией вынесено обжалуемое решение, которое направлено в адрес Заявителя 22.11.2023 посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика, получено им.

В связи с неуплатой налога и штрафных санкций инспекцией в адрес административного истца направлено требование № 1725 от 05.03.2024 посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика», получено им.

Таким образом, суд приходит к выводу, что решение от 01.11.2023 № 4635 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, требование № 1725 об уплате задолженности по состоянию на 05.03.2024, решение от 15.05.2024 № 10190 о взыскании задолженности за счет денежных средств (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств вынесены законно и обоснованно.

По смыслу положений ст. 227 КАС РФ для признания незаконными постановлений должностных лиц службы судебных приставов, их действий (бездействия) необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых постановлений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

Для удовлетворения требований недостаточно одного только установления нарушения законодательства, такое нарушение в бесспорном отношении к самому истцу должно приводить к нарушению его прав; в то же время в системном толковании процессуального закона решение о признании бездействия незаконным - своей целью преследует именно восстановление прав административного истца, о чем свидетельствует императивное предписание процессуального закона о том, что признавая решение, действие (бездействие) незаконным, судом принимается решение об обязании административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление (п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ).

Принимая во внимание, что в рамках судебного разбирательства фактов нарушения налоговым органом норм действующего законодательства не установлено, как не установлено и нарушения прав административного истца, суд отказывает ФИО1 в удовлетворении требований в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В иске ФИО1 к ИФНС № 36 по адрес о признании незаконным решения, отмене решения, обязании провести камеральную проверку - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: Юдина И.В.

Решение изготовлено в окончательной форме 11 апреля 2025 г.