Решение № 2А-1118/2021 2А-1118/2021~М-275/2021 М-275/2021 от 4 марта 2021 г. по делу № 2А-1118/2021

№2а-1118/2021


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

5 марта 2021 года г. Астрахань

Советский районный суд г. Астрахани в составе:

председательствующего судьи Шамухамедовой Е.В.

при секретаре Андрияновой Т.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению федеральной налоговой службы по Астраханской области, Межрайонной ИФНС № 6 по Астраханской области о признании незаконным решения о взыскании налогов и сборов,

у с т а н о в и л :

Административный истец ФИО1 обратилась в суд с административным иском, указав, что решением <номер> от <дата> заместителя начальника МИФНС № 6 по Астраханской области <ФИО>3 привлечена к административной ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату суммы налога в результате заниженной налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, с взысканием штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога в размере 81 267 рублей, недоимки по налогу в сумме 406 335 рублей. Решением <номер>-Н УФНС России по Астраханской области от <дата> решение МИФНС России № 6 по Астраханской области отменено и принято новое решение, по которому необходимо уплатить штраф в размере 40 633 рубля 50 копеек, недоимку по налогу в размере 406 335 рублей и пеню в размере 9 934 рубля 89 копеек. Полагает, что данное решение незаконно, поскольку <дата> административным истцом приобретен земельный участок общей площадью 688 кв.м по адресу: <адрес>, с кадастровым номером <номер> категория земель: земли населенных пунктов – для строительства и эксплуатации жилого дома, которому присвоен адрес: <адрес>. В 2015 году произведено межевание земельного участка, в результате которого данный земельный участок разделен на два земельных участка площадью 188 кв.м и 500 кв.м. На основании соглашения №32/2017 от 1 июня 2017 года, заключенного между администрацией МО «<адрес>» и ФИО1 о перераспределении земельных участков, в собственность ФИО1 перераспределен земельный участок площадью 115 кв.м в результате чего площадь земельного участка по <адрес> составила 303 кв.м, присвоен кадастровый <номер> и уплачена денежная сумма за увеличение площади земельного участка в размере 111 736 рублей 30 копеек. Таким образом, при разделе земельного участка площадью 688 кв.м по адресу: <адрес>, возникшее право собственности <дата> не прекратилось, а трансформировалось в право собственности на вновь образованный земельный участок площадью 303 кв.м. На основании договора купли-продажи от <дата> земельный участок площадью 303 кв.м, кадастровый <номер> с расположенном на нем жилым домом по адресу: <адрес> реализован за 5 000 000 рублей, из которых стоимость жилого дома составила 1 500 000 рублей и стоимость земельного участка 3 500 000 рублей. Право собственности на земельный участок возникло с <дата> и прекращено <дата>, то есть ФИО1 владела земельным участком более пяти лет, в связи с этим она имеет право на налоговый вычет. Просит суд признать незаконным решение <номер>-Н УФНС России по <адрес> от <дата> о привлечении к налоговой ответственности ФИО1 за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 122 НК РФ и отменить его.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом.

Представитель административных ответчиков МИФНС №6 по Астраханской области и Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области <ФИО>4, действующая на основании доверенностей, возражала против исковых требований, поскольку решение налоговым органом принято в соответствии с налоговым законодательством.

Суд, выслушав представителя административных ответчиков, исследовав материалы дела, приходит следующему выводу.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Судом установлено, что ФИО1 <дата> в МИФНС № 6 по Астраханской области представлена за 2019 год декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от <дата><номер> о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 81 267 рублей и предложено налогоплательщику уплатить в бюджет сумму штрафных санкций, сумму доначисленного налога на доходы физических лиц в размере 406 335 рублей.

ФИО1 не согласившись с решением налогового органа, обжаловала его в порядке, апелляционного производства, в вышестоящий налоговый орган Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области.

Решением <номер>-Н от <дата> заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области <ФИО>5 решение МИФНС России № 6 по Астраханской области отменено и принято новое решение, которым предложено уплатить штраф в размере 40 633 рубля 50 копеек, недоимку по налогу в размере 406 335 рублей и пеню в размере 9 934 рубля 89 копеек.Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются плательщиками налога на доходы физических лиц.

Из подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ следует, что физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Как следует из представленных материалов камеральной налоговой проверки, ФИО1 <дата> в налоговый орган представлена налоговая декларация 3-НДФЛ за 2019 год, регистрационный <номер> с суммой дохода от продажи недвижимого имущества в размере 1 539 283 рублей 20 копеек.

В ходе камеральной налоговой проверки, в результате анализа представленных документов, региональных и федеральных информационных ресурсов Инспекцией установлен факт неполного отражения ФИО1 доходов, полученных от реализации недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>, а именно в декларации был заявлен доход только от продажи жилого дома. Доход, полученный от продажи земельного участка, не был отражен налогоплательщиком в декларации. В связи с чем установлено занижение налогоплательщиком полученного дохода за 2019 год на сумму 3 500 000 рублей, что привело к неисчислению суммы налога на доходы физических лиц в размере 406 335 рублей.

Судом установлено, что ФИО1 по договору купли- продажи от <дата> приобретен земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, с кадастровым номером: <номер>, общей площадью 688 кв. м, стоимостью 850 000 рублей, которому на основании приказа Управления по строительству, архитектуре и градостроительству Администрации города Астрахань <номер> от <дата> земельному участку присвоен адрес: <адрес>.

На основании договора купли-продажи от <дата> и соглашения о перераспределении земель и земельных участков, находящихся в собственности муниципального образования «Город Астрахань» от <дата> ФИО1 проведено межевание земельного участка с кадастровым номером: <номер>, общей площадью 688 кв. м, в результате которого земельный участок разделен на два участка площадью 188 кв. м. и 500 кв. м, и ФИО1 стал принадлежать земельный участок с кадастровым номером: <номер> площадью 188 кв. м.

На основании соглашения <номер> о перераспределении земель и земельных участков, находящихся в собственности муниципального образования «Город Астрахань» от <дата> к земельному участку площадью 188 кв.м, присоединен земельный участок площадью 115 кв.м, стоимостью 111 736 рублей 30 копеек.

В соответствии с Постановлением администрации муниципального образования «Город Астрахань» вновь образованному земельному участку площадью 303 кв.м, расположенному по адресу: <адрес>, присвоен кадастровый <номер>, о чем <дата> внесены сведения в Единый государственный реестр недвижимости.

В соответствии со статьей 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пункте 4 данной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом на основании статьи 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Таким образом, в случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектом доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

С учетом того, что при разделе земельного участка возникли новые объекты недвижимости, на которые возникло право собственности с момента госрегистрации и им присвоены новые кадастровые номера, в связи с чем минимальный предельный срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, то налоговым органом законно и обоснованно приняты в отношении ФИО1 решения об уплате штрафов, недоимок по налогу и пени, которые возникли в результате неправильного исчисления ею налога.

При таких обстоятельствах доводы административного истца о том, что право собственности на земельный участок, возникшее <дата> не прекратилось, в связи с чем ФИО1 освобождена от налогообложения являются несостоятельными и подлежащим отклонению, а административное исковое заявление подлежит оставлению без удовлетворения.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление налоговой службы по Астраханской области, Межрайонной ИФНС № 6 по Астраханской области о признании незаконным решения о взыскании налогов и сборов оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Астраханского областного суда в течение месяца через районный суд.

Мотивированный текст решение изготовлен 11 марта 2021 года.

Судья Е.В. Шамухамедова