Апелляционное определение № 33А-1602/2025 от 30 ноября 2025 г.

Судья: Уракова А. А. Дело № 2а-583/2024 (1 инстанция)

18RS0031-01-2024-000686-53

№ 33а-1602/2025 (2 инстанция)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Удмуртской Республики в составе:

председательствующего судьи Машкиной Н. Ф.,

судей Сентяковой Н. Н., Соловьева В. А.,

при секретаре судебного заседания Малых Л. В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании в городе Ижевске ДД.ММ.ГГГГ административное дело по апелляционной жалобе административного ответчика ЮОЮ на решение Якшур-Бодьинского районного суда Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ, которым постановлено:

административное исковое заявление Управления ФНС России по Удмуртской Республике к ЮОЮ о взыскании задолженности по налогам и пени удовлетворить.

Взыскать с ЮОЮ задолженность по страховым взносам и пени в размере 55 827,71 руб., в том числе: страховые взносы за 2023 год в размере 45 842,00 руб., суммы пеней в размере 9 985,71 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Взыскать с ЮОЮ в бюджет муниципального образования «<адрес> Удмуртской Республики» государственную пошлину в размере 4 000,00 руб.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Удмуртской Республики Машкиной Н. Ф., изложившей обстоятельства дела, доводы апелляционной жалобы, выслушав объяснения административного ответчика ЮОЮ, поддерживающего доводы апелляционной жалобы, представителя административного ответчика СДС, полагавшего доводы апелляционной жалобы необоснованными, исследовав материалы административного дела, судебная коллегия по административным делам

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее по тексту – налоговый орган) обратилось в суд с административным иском к ЮОЮ, в котором просит взыскать задолженность по страховым взносам за 2023 год в размере 45 842,00 руб. и пени в размере 9 985,71 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Требования мотивированы тем, что ЮОЮ зарегистрирован в качестве адвоката. Свою обязанность по уплате страховых взносов за расчетный период 2023 года надлежащим образом не выполнил, единый налоговый счет имел отрицательное сальдо, данные обстоятельства послужили основанием для взыскания задолженности в судебном порядке.

Суд постановил вышеуказанное решение.

В апелляционной жалобе административный ответчик просит решение отменить. В обоснование жалобы указывает на нарушение норм процессуального права и материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в полном объеме (часть 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации), судебная коллегия приходит к следующему.

Из материалов дела следует, что административным истцом в рамках настоящего административного дела заявлены к взысканию пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, вместе с тем административным истцом не конкретизирована недоимка, на которую начислены пени, период начисления и размер.

Судебной коллегией с учетом предоставленного расчета пени, подлежащей взысканию (л. д. 100-104) конкретизирован предмет спора с учетом недоимки по конкретному налоговому периоду, период начисления пени на указанную недоимку, её размер. Приведение предмета спора с учетом данных обстоятельств, по мнению судебной коллегии не свидетельствует о выходе суда апелляционной инстанции за пределы заявленных требований (часть 1 статьи 178 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации), поскольку общий размер пени, подлежащей взысканию и определённый административным истцом в предмете спора, не потерпел изменения.

Таким образом, в рамках настоящего административного дела является предмет спора о взыскании с ЮОЮ задолженности:

страховые взносы за 2023 год в размере 45842,00 руб.;

пени в размере 660,12 руб., начисленные на недоимку по страховым взносам за 2023 в размере 45842,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 351,05 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (авансовый платеж за 2 квартал 2017 года) в размере 11833,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 192,83 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (авансовый платеж за 3 квартал 2017 года) в размере 6500,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 192,83 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (авансовый платеж за 4 квартал 2017 года) в размере 6500,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 378,25 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (авансовый платеж за 2 квартал 2018 года) в размере 12750,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 337,46 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (авансовый платеж за 4 квартал 2018 года) в размере 11375,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 250,48 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (авансовый платеж за 2 квартал 2021 года) в размере 8443,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 715,50 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере 24118,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 951,35 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 32068,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 940,55 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 31704,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 419,22 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 14131,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 34,62 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (авансовый платеж за 2021 года) в размере 1167,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 1021,87 руб., начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34445,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 260,06 руб., начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 140,70 руб., начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год (свыше 300 000,00 руб.) в размере 4742,54,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 343,07 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (авансовый платеж за 3 квартал 2022 года) в размере 11564,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 1516,29 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (авансовый платеж за 2 квартал 2022 года) в размере 51111,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 348,94 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (авансовый платеж за 1 квартал 2022 года) в размере 11762,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 113,12 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ) в размере 3813,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 664,65 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 22404,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 0,03 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 01,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 121,31 руб., начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2022 год в размере 4089,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 31,45 руб., начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1060,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно подпункту 1 пункта 3.4 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные названным Кодексом страховые взносы.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе индивидуальные предприниматели.

С учетом пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.

По общему правилу пункта 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 названной статьи в частности установлено, что суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно подпункту 1 пункта 1.2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают (в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб.) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 руб. за расчетный период 2023 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Указанные страховые взносы в совокупном фиксированном размере подлежат учету в составе единого налогового платежа, и подлежали уплате за 2023 год с учетом положений пункта 7 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации до ДД.ММ.ГГГГ (включительно).

При рассмотрении дела установлено, что с ДД.ММ.ГГГГ ЮОЮ осуществляет свою деятельность в качестве адвоката.

Правовые основы деятельности адвокатуры определены Федеральным законом от 31 мая 2002 года № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее по тексту – Федеральный закон № 63-ФЗ).

Пунктом 2 статьи 20 указанного Федерального закона адвокату предоставлено право самостоятельно избирать форму адвокатского образования и место осуществления адвокатской деятельности.

Согласно правовой позиции, неоднократно изложенной Конституционным Судом Российской Федерации, отнесение адвокатов к числу лиц, подлежащих обязательному пенсионному страхованию, и возложение на них обязанности по уплате страховых взносов - с учетом цели обязательного пенсионного страхования, социально-правовой природы и предназначения страховых взносов - само по себе не может расцениваться как не согласующееся с требованиями Конституции Российской Федерации; граждане, самостоятельно обеспечивающие себя работой, подвержены такому же социальному страховому риску в связи с наступлением страхового случая, как и лица, работающие по трудовому договору, и уплата страховых взносов обеспечивает формирование их пенсионных прав, приобретение ими права на получение трудовой пенсии (Определения от 23 апреля 2014 года № 794-О, от 28 марта 2017 года № 519-О).

Изложенное позволяет судебной коллегии прийти к выводу, что адвокаты обязаны оплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

С 01 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее по тексту - Федеральный закон № 263-ФЗ), которым статьи 48, 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации изложены в новой редакции.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1).

Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления) (пункт 2).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3).

В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено этим настоящим Кодексом (пункт 1).

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (пункт 2).

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В силу пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о принятии мер предварительной защиты (пункт 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ с 1 января 2023 года требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Исходя из абзаца второго пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо единого налогового счет налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через «0» (или равенства «0»).

Требование об уплате задолженности действует с момента его направления и до формирования положительного или нулевого сальдо единого налогового счета. Новое требование об уплате задолженности направляется налогоплательщику только после полного погашения имеющейся задолженности и формирования нового отрицательного сальдо.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» (далее по тексту – Постановление № 500), предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Таким образом, при формировании у налогоплательщика по состоянию на 01 января 2023 года в соответствии с положениями статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ отрицательного сальдо Единого налогового счета в размере более 3 000,00 руб., требование об уплате задолженности должно быть направлено не позднее 02 октября 2023 года. В случае если сумма отрицательного сальдо Единого налогового счета не превысила 3 000,00 руб., предельный срок направления требования об уплате задолженности истекает 01 июля 2024 года.

При рассмотрении настоящего дела установлено и налогоплательщиком не опровергнут тот факт, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у ЮОЮ сложилось отрицательное сальдо по налоговым обязательствам предыдущих налоговых периодов.

В связи с чем, налоговым органом в соответствии с положениями Федерального закона № 263-ФЗ, статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, Постановления № 500 было сформировано и направлено в установленный срок в адрес налогоплательщика через личный кабинет требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (л. <...>).

Из материалов дела следует, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у ЮОЮ так же сложилось отрицательное сальдо единого налогового счета (л. д. 28).

В связи с чем, ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган обратился в судебный участок <адрес> Удмуртской Республики с заявлением № от ДД.ММ.ГГГГ о вынесении судебного приказа о взыскании с ЮОЮ задолженности по обязательным платежам и пени (л. д. 34).

Учитывая, что датой выявления недоимки по страховым взносам за 2023 год является ДД.ММ.ГГГГ, при этом у ЮОЮ на указанную дату имелось отрицательное сальдо, превышающее 10 000,00 руб., то у налогового органа с учетом приведенных положений закона оснований для выставления нового требования с учетом указанной задолженности не имелось. В связи с чем, обращение в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, а в последующем с административным иском о взыскании указанной задолженности на основании требования от ДД.ММ.ГГГГ № является правомерным.

Обращение налогового органа в судебный участок <адрес> Удмуртской Республики с заявлением № от ДД.ММ.ГГГГ о вынесении судебного приказа о взыскании с ЮОЮ задолженности по обязательным платежам и пени, осуществлено с соблюдением срока, предусмотренного подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, после подачи предыдущего заявления о вынесении судебного приказа по заявлению № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ЮОЮ задолженности по обязательным платежам и пени (л. д. 145-147(оборотная сторона), 148).

Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ отменен судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенный по заявлению № от ДД.ММ.ГГГГ (дело №а-№/2024) (л. д. 33-37).

ДД.ММ.ГГГГ (л. <...>) налоговый орган обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением, с учетом положений пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с соблюдением установленного срока.

При рассмотрении дела установлено, что в 2023 году ЮОЮ осуществлял свою деятельность в качестве адвоката, в связи чем, обязан уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2023 год, а также пени в связи с несвоевременной их уплатой.

Между тем соответствующая обязанность административным ответчиком в установленный законом срок исполнена не была.

Размер страховых взносов, взыскиваемых в рамках настоящего административного дела соответствует размеру, определенному подпунктом 1 пункта 1.2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации – 45 842,00 руб., и подлежит взысканию с административного ответчика.

При уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.

В силу пунктов 1 и 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно пункту 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что законоположения статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на её принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года № 422-О).

Нет оснований не согласиться с требованиями налогового органа о взыскании с административного ответчика пени в размере 660,12 руб., начисленные на недоимку по страховым взносам за 2023 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Расчет пени (л. д. 104) судебной коллегией проверен, арифметически является верным, соответствует материалам дела, произведен с учетом изменений ставки Центрального Банка Российской Федерации. Административным ответчиком контррасчёт не предоставлен.

Со стороны административного ответчика доказательств уплаты недоимки по страховым взносам за указанный налоговый период в полном размере, в установленный законом срок и в период, за который взыскивается пеня, не представлено, как и не предоставлено доказательств уплаты самой пени.

Нет оснований не согласиться с требованиями налогового органа о взыскании с административного ответчика:

пени в размере 1021,87 руб., начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34445,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 260,06 руб., начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 140,70 руб., начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год (свыше 300 000,00 руб.) в размере 4742,54 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 343,07 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (авансовый платеж за 3 квартал 2022 года) в размере 11564,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 1516,29 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (авансовый платеж за 2 квартал 2022 года) в размере 51111,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 348,94 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (авансовый платеж за 1 квартал 2022 года) в размере 11762,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 664,65 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 22404,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 0,03 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 01,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 121,31 руб., начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2022 год в размере 4089,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 31,45 руб., начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1060,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год, страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 год, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год (свыше 300 000,00 руб.), авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц за 1, 2 и 3 квартал 2022 года, налог на доходы физических лиц за 2022 год, транспортный налог за 2022 год, налог на имущество физических лиц за 2022 год взысканы с ЮОЮ на основании решения Якшур-Бодьинского районного суда Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ (дело №а-№/2024), вступившего в законную силу ДД.ММ.ГГГГ (л. <...>) и решения Якшур-Бодьинского районного суда Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ (дело №а-№/2024), вступившего в законную силу ДД.ММ.ГГГГ (л. <...>).

Положениями части 1 статьи 21 Федерального закона от 02 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», предусмотрено, что исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу.

Применительно принудительного взыскания указанной недоимки, налоговым органом на дату подачи настоящего административного искового заявления данное право не утрачено.

Расчет пени (л. д. 102 (оборотная сторона)-104) судебной коллегией проверен, арифметически является верным, соответствует материалам дела, произведен с учетом изменений ставки Центрального Банка Российской Федерации и уплаченных денежных средств налогоплательщиком. Административным ответчиком контррасчёт не предоставлен.

Со стороны административного ответчика доказательств уплаты указанной недоимки по обязательным платежам за указанный налоговый период в полном размере в установленный законом срок и в период, за который взыскивается пеня, не представлено, как и не предоставлено доказательств уплаты самой пени.

Требования налогового органа в указанной части являются законными и подлежащими удовлетворению.

Не находит судебная коллегия оснований для удовлетворения требований административного истца о взыскании:

пени в размере 351,05 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (авансовый платеж за 2 квартал 2017 года) в размере 11833,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 192,83 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (авансовый платеж за 3 квартал 2017 года) в размере 6500,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 192,83 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (авансовый платеж за 4 квартал 2017 года) в размере 6500,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 378,25 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (авансовый платеж за 2 квартал 2018 года) в размере 12750,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 337,46 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (авансовый платеж за 4 квартал 2018 года) в размере 11375,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 250,48 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (авансовый платеж за 2 квартал 2021 года) в размере 8443,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 715,50 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере 24118,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 951,35 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 32068,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 940,55 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 31704,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 419,22 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 14131,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 34,62 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (авансовый платеж за 2021 года) в размере 1167,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 113,12 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ) в размере 3813,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Доказательств, свидетельствующих о принятии налоговым органом своевременных мер принудительного взыскания указанной недоимки, со стороны административного истца не предоставлено, в связи с чем, оснований для удовлетворения заявленных требований в указанной части не имеется.

Установленные обстоятельства оставлены без внимания судом первой инстанции, в связи с чем, решение суда на основании пункта 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации подлежит отмене.

С учетом положений абзаца первого пункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с ЮОЮ подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000,00 руб.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Якшур-Бодьинского районного суда Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ отменить, принять по делу новое решение.

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ЮОЮ о взыскании задолженности по налогам и пени удовлетворить частично.

Взыскать с ЮОЮ (ИНН №) задолженность:

страховые взносы за 2023 год в размере 45842,00 руб.;

пени в размере 660,12 руб., начисленные на недоимку по страховым взносам за 2023 в размере 45842,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 1021,87 руб., начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34445,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 260,06 руб., начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 140,70 руб., начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год (свыше 300 000,00 руб.) в размере 4742,54,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 343,07 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (авансовый платеж за 3 квартал 2022 года) в размере 11564,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 1516,29 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (авансовый платеж за 2 квартал 2022 года) в размере 51111,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 348,94 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (авансовый платеж за 1 квартал 2022 года) в размере 11762,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 664,65 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 22404,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 0,03 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 01,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 121,31 руб., начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2022 год в размере 4089,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 31,45 руб., начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1060,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Отказать в удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ЮОЮ о взыскании задолженности:

пени в размере 351,05 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (авансовый платеж за 2 квартал 2017 года) в размере 11833,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 192,83 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (авансовый платеж за 3 квартал 2017 года) в размере 6500,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 192,83 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (авансовый платеж за 4 квартал 2017 года) в размере 6500,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 378,25 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (авансовый платеж за 2 квартал 2018 года) в размере 12750,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 337,46 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (авансовый платеж за 4 квартал 2018 года) в размере 11375,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 250,48 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (авансовый платеж за 2 квартал 2021 года) в размере 8443,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 715,50 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере 24118,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 951,35 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 32068,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 940,55 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 31704,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 419,22 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 14131,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 34,62 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (авансовый платеж за 2021 года) в размере 1167,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени в размере 113,12 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ) в размере 3813,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

Взыскать с ЮОЮ (ИНН №) в местный бюджет государственную пошлину в размере 4000,00 руб.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев в соответствии с главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в кассационном порядке в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд, вынесший решение.

Председательствующий судья Н. Ф. Машкина

судьи: В. А. Соловьев

Н. Н. Сентякова

Копия верна: председательствующий судья