Решение № 2А-425/2024 2А-84/2025 2А-84/2025(2А-425/2024;)~М-374/2024 М-374/2024 от 31 марта 2025 г. по делу № 2А-425/2024

Дело № 2а-84/2025

УИД 34RS0031-01-2024-000649-55


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Р.п.Новониколаевский 18 марта 2025 г.

Новониколаевский районный суд Волгоградской области в составе:

председательствующего судьи Урюпинского городского суда Волгоградской области Муравлевой Н.В., исполняющей обязанности судьи Новониколаевского районного суда Волгоградской области

при секретаре судебного заседания Сотниковой С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску МИ ФНС России № 7 по Волгоградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 7 по Волгоградской области обратилась в суд с административным иском, в обоснование требований указала, что административный ответчик состоит на налоговом учете и является плательщиком транспортного, земельного налогов, а также налога на имущество и налога на доходы физических лиц. В связи с несвоевременной уплатой налогов за административным ответчиком образовалась задолженность, на которую начислены пени в размере 43861,51 руб.., начисленные на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета по состоянию на 8 октября 2024г., которую инспекция просит взыскать с административного ответчика.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, причины неявки суду неизвестны.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 состоит на учете в налоговой инспекции как плательщик налога на доходы физических лиц, транспортного и земельного налогов. В собственности налогоплательщика имеются следующие объекты налогообложения: автомобили <данные изъяты>), государственный регистрационный знак №, государственный регистрационный знак №, земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> и земельный участок с кадастровым номером №,. расположенный по адресу: <адрес>.

Судом установлено, что в адрес административного ответчика было направлено налоговое уведомление № № 1 сентября 2022г. с расчетом земельного налога за 2021г. в размере 836 руб. и транспортного налога за 2021г.в размере 1847 руб. со сроком уплаты 1 декабря 2022г.

В связи с отсутствием уплаты по транспортному налогу данная задолженность перешла в сальдо ЕНС на 1 января 2023г.

23 июля 2023г. в адрес ФИО1 было направлено требование № 23521 об уплате задолженности по земельному налогу в размере 836 руб., пени в размере 52,03 руб. со сроком исполнения -16 ноября 2023г.

Также судом установлено, что в собственности ФИО1 имеется земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, образованный путем выделения в счет принадлежащих ФИО1 земельных долей, приобретенных по договорам купли-продажи от 2011г. и от 2012г.

Право собственности на земельный участок зарегистрировано Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Волгоградской области 2 апреля 2022г.

21 апреля 2022г. между ФИО1 и ФИО9. был заключен договор купли-продажи вышеуказанного земельного участка, стоимость которого составила 9484220 руб.

16 октября 2023г. ФИО1 представил в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022г., в которой заявлена сумма дохода от продажи данного земельного участка в размере 400000 руб. 15 января 2024г. ФИО1 представлена уточненная декларация, согласно которой сумма от реализации земельного участка составила 50000 руб.

При проведении камеральной проверки налоговым органом установлено неотражение ФИО1 суммы дохода, облагаемого по ставке №%, в размере 9484220 руб. В результате нарушения п. 1ст. 210 НК РФ налогоплательщиком не исчислен налог на доходы физического лица в размере 1102949 руб. из расчета (9484220-1000000)№%.

Срок уплаты налога за 2022г. с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ не позднее 17 июля 2023г.

Налогоплательщиком сумма налога на доходы физических лиц в размере 1102949 руб. не уплачена.

Таким образом, по состоянию на 18 июля 2023г. отрицательное сальдо ЕНС составило 1103785 руб. (836+1102949).

4 октября 2023г. административный ответчик произвел уплату единого налогового платежа в размере 2697 руб., который в соответствии с положениями статьи 45 НК РФ был направлен на погашение задолженности по земельному налогу за 2021г. в размере 836 руб., 74,70 руб. – в счет погашения пени, образовавшейся на момент уплаты, в связи с чем, требование № 23521 от 23 июля 2023г. о взыскании задолженности по земельному налогу и пени было исполнено.

Учитывая произведенный платеж, по состоянию на 5 октября 2023г. отрицательное сальдо составило 1101162,70 руб.

В связи с начислением имущественных налогов за 2022г. в адрес ФИО1 было направлено налоговое уведомление № 93231893 от 31 июля 2023г. с расчетом транспортного налога, который составил 2657 руб., и земельного налога, который составил 1504 руб., а всего 4201 руб., в котором должнику предложено уплатить указанные налоги в срок до 1 декабря 2023г.

9 ноября 2023г. ФИО1 произвел уплату единого налогового платежа в размере 2392,03 руб.

Таким образом, с учетом переплаты от 4 октября 2023г. в размере 1786,30 руб. (из расчета 2697-836-74,70) и суммы уплаты единого налогового платежа в размере 2392,03 руб., общая сумма единого налогового платежа составила 4178,33 руб.

Из указанной суммы в счет погашения задолженности по налоговому уведомлению от 31 июля 2023г. по транспортному налогу была направлена сумма в размере 2682, 44 руб. и в счет погашения задолженности по земельному налогу- 1495,89 руб. Соответственно сумма задолженности по имущественным налогам составила 22,67 руб., в том числе по транспортному налогу в размере 14,56 руб., по земельному налогу 8,11 руб.

В связи с неуплатой задолженности по имущественным налогам в адрес ФИО1 было выставлено требование № 52130 об уплате задолженности по состоянию на 16 декабря 2023г. об уплате задолженности в размере 22,67 руб. и пени в размере 0,15 руб. в срок до16 января 2024г.

Требование было направлено ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика и получено им 19 декабря 2023г..

Однако, требование об уплате задолженности в добровольном порядке административным ответчиком не исполнено.

Таким образом, отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 2 декабря 2023г. составляло 1102971,67 руб., из расчета налога на доходы физических лиц в размере 1102949 руб., а также задолженности по транспортному налогу в размере 14,56 руб., по земельному налогу в размере 8,11 руб.

В отсутствие оплаты задолженности инспекция в установленный законом срок обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

На основании судебного приказа № 2а-41-2327/2024 от 31 октября 2024г. с ФИО2 в пользу инспекции взыскана задолженность за счет имущества физического лица в размере 43861,51 руб., в том числе пени в размере 43861,51 руб.

Определением мирового судьи от 21 ноября 2024г. судебный приказ № 2а-41-2327/2024 от 31 октября 2024г. отменен в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

26 декабря 2024г. инспекция обратилась в суд с административным иском о взыскании пени, начисленной на сумму отрицательного сальдо по состоянию на 8 октября 2024г. в размере 43861,51 руб.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктами 1, 6 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, здесь и далее в редакции, действовавшей на дату возникновения спорных правоотношений) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

На основании пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В рамках перехода на Единый налоговый счет, в соответствии с Федеральным Законом от 14 июля 2022 г. N 263 ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 14.07.2022 г. N 263-ФЗ) с 01 января 2023 г. Единый налоговый платеж (далее - ЕНП) и Единый налоговый счет (далее - ЕНС) стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", сальдо единого налогового счета (далее ЕНС) формируется 1 января 2023 г., на основании имеющихся у налоговых органов сведений.

В соответствии с пунктом 11 НК РФ, задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Пунктом 1 статьи 69 НК РФ установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. В требовании об уплате указывается, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требований об уплате законодательством не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности налогоплательщик может получить в личном кабинете или всеми другими способами, указанными в статье 32 НК РФ.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абзац 2 пункта 3 статьи 69 НК РФ). Из чего следует, что требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через "0" (или равенства "0").

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу пункта 3 статьи 48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в сумме более 10тысячрублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Таким образом, из статьи 48 НК РФ в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ были исключены положения об обращении в суд с заявлением о взыскании в пределах сумм, указанных в требовании об уплате.

С 1 января 2023 г. в заявление включается сумма отрицательного сальдо ЕНС на день формирования заявления за исключением задолженности, в отношении которой имеются ранее сформированные и направленные в суд заявления о выдаче судебного приказа. Следовательно, сумма по заявлению может быть как больше суммы по требованию об уплате (в том случае если после выставления требования наступил срок уплаты налога и он не был оплачен, а также принимая во внимание, что пени начисляются каждый календарный день просрочки исполнения обязанности), так и меньше (в случае частичного погашения, либо наличия просуженной ранее задолженности).

В силу части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ, пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьей и главами 25 и 26.1 данного Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ).

В постановлении от 17 декабря 1996 г. N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО3 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из разъяснений, изложенных в пункте 57 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" следует, что при применении норм статьи 75 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Таким образом, исходя из вышеуказанных норм права, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному, обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей, пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, накоторую они начислены, разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

Анализ установленных судом по делу обстоятельств, с учетом вышеприведенных норм права, свидетельствует о том, что до настоящего времени оплата задолженности по единому налоговому счету не произведена, все последовательные сроки взыскания недоимки (пени) административным истцом соблюдены, в связи с чем, суд приходит к выводу о взыскании с административного ответчика задолженности по пени, начисленной на сумму отрицательного сальдо по состоянию на 8 октября 2024г. в размере 43861,51 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Также необходимо отметить, что исходя из разъяснений, данных в абзаце 2 пункта 40 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 г. N36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», а также пункта 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации суммы государственной пошлины по административным делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в бюджет муниципального района.

Поскольку административный истец на основании пункта 7 части 1 статьи 333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче административного иска, с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 руб.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление МИ ФНС России № 7 по Волгоградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <данные изъяты>, (паспорт <данные изъяты>) в пользу МИ ФНС России № 7 по Волгоградской области задолженность по пени, начисленной на сумму отрицательного сальдо по состоянию на 8 октября 2024г., в размере 43861,51 руб.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, (паспорт <данные изъяты>) в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4000 руб.

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Волгоградского областного суда в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме через Новониколаевский районный суд Волгоградской области.

Судья Н.В. Муравлева