Апелляционное определение № 33А-2343/2026 от 21 апреля 2026 г.

УИД 69RS0039-01-2025-004557-46

Дело № 2а-178/2026 (№ 33а-2343/2026) судья – Виноградова И.В.


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

22 апреля 2026 года город Тверь

Судебная коллегия по административным делам Тверского областного суда в составе председательствующего судьи Образцовой О.А.,

судей Дёминой Н.В. и Сельховой О.Е.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Жуковой Ю.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании

по докладу судьи Дёминой Н.В.

административное дело по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области на решение Пролетарского районного суда города Твери от 23.01.2026, которым постановлено:

«В удовлетворении требований административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, пени - отказать»,

у с т а н о в и л а:

23.10.2025 Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее УФНС России по Тверской области, налоговый орган) обратилось в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2023 год в размере 6 454 руб., налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 1 035 руб., земельному налогу за 2023 год в размере 1611 руб., пени в размере 1 093 руб. 67 коп.

В обоснование заявленных требований указано, что определением мирового судьи судебного участка № Тверской области от 10.06.2025 по делу № отменен судебный приказ о взыскании с налогоплательщика спорной задолженности.

Административному ответчику начислен транспортный налог за 2023 год в размере 6 454 руб., налог на имущество физических лиц за 2023 год в размере 1 035 руб., земельный налог за 2023 год в размере 1611 руб.

Налоговое уведомление на уплату имущественных налогов за 2023 год направлялось налогоплательщику посредством почтового направления, о чем свидетельствует реестр заказной корреспонденции от 17.09.2024 № №

В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также НК РФ) в порядке досудебного урегулирования спора в адрес налогоплательщика направлено требование от 09.07.2023 № об уплате задолженности с предложением погасить задолженность, которое содержит информацию о том, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

С учетом положений статьи 46 НК РФ налоговым органом вынесено решение от 13.12.2023 № о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, которое направлено налогоплательщику в личный кабинет.

Налоговый орган просил взыскать с ФИО1 задолженность в общей сумме 10193 руб. 67 коп.

В судебное заседание суда первой инстанции представитель УФНС России по Тверской области при надлежащем извещении не явился.

Административный ответчик ФИО1 в суде первой инстанции возражал против заявленных требований, поддержал доводы возражений на административное исковое заявление, письменных объяснений, в которых указал, что был лишен возможности своевременно оплатить транспортный налог, налог на имущество и земельный налог за 2023 год, поскольку не получал налогового уведомления, список почтовых отправлений не может являться достоверным доказательством направления данного уведомления. Он произвел оплату указанной недоимки 02.12.2025 после ознакомления с материалами административного дела. Требование № об уплате задолженности на 09.07.2023; решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 13.12.2023 датированы ранее установленного законодательством и налоговым уведомлением № от 19.07.2024 срока платежа, не относятся к заявленному периоду. Требование об уплате задолженности по налогам за 2023 год административному ответчику не направлялось. Кроме того, представленное требование № об уплате задолженности на 09.07.2023, решение № от 13.12.2023, налоговое уведомление № от 19.07.2024 не соответствует установленными нормативными актами формам. Расчёт пени не отвечает требованиям действующего законодательства.

Судом 23.01.2026 постановлено решение, резолютивная часть которого приведена выше. Мотивированное решение составлено 06.02.2026.

20.02.2026 УФНС России по Тверской области поступила апелляционная жалоба, которая определением судьи от 27.02.2026 оставлена без движения.

Недостатки, перечисленные в определении судьи, устранены, 19.03.2026 в суд поступила апелляционная жалоба, в которой ставится вопрос об отмене решения суда и принятии нового решения об удовлетворении административного иска. В обоснование доводов жалобы указано, что денежные средства по произведенным платежам распределяются по правилам пункта 8 статьи 45 НК РФ, из которой нет исключений по распределению уплаченных сумм налогоплательщиком.

С 01.11.2025 вступил в силу Федеральный закон от 31.07.2025 № 287-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве» (далее - Федеральный закон № 287-ФЗ), который изменил порядок учета и взыскания налоговой задолженности физических лиц.

В силу части 1 статьи 3 Федерального закона № 287-ФЗ с 01.11.2025 при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы задолженности, в отношении которых налоговый орган обратился до 01.11.2025 (включительно) в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности с физических лиц, если при этом по состоянию на 01.11.2025 по такому заявлению отсутствует вступивший в законную силу судебный акт, до даты вступления в законную силу судебного акта о взыскании указанных сумм. Взыскиваемая в рамках настоящего дела задолженность исключена из сальдо ЕНС в связи с обращением налогового органа в суд с настоящим иском.

Принадлежность денежных средств, поступивших в качестве единого налогового платежа от административного ответчика 18.11.2025 в paзмере 9 100 руб., 02.12.2025 в размере 9 100 руб. правомерно зачтены в счет налоговых обязательств в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ, поскольку задолженность взыскиваемая в рамках настоящего административного дела выведена из сальдо единого налогового счета в соответствии с требованиями Федерального закона № 287-ФЗ.

На момент вынесения судом решения положительное сальдо ЕНС составляло 9176 руб. 83 коп. Заявление о зачете денежных средств от ФИО1 не поступало.

Судом неправомерно сделан вывод о том, что поступившие 18.11.2025 от ФИО1 денежные средства в размере 9100 руб. подлежали зачету в счет оплаты недоимки по налогам за 2023 год.

Выражает несогласие с выводом суда первой инстанции о том, что задолженность по налогам за 2022 год по состоянию на 04.01.2024 у ответчика отсутствовала, и пени за период с 11.01.2024 по 30.05.2024 не подлежат взысканию, поскольку недоимка в размере 2006 руб. 77 коп., на которую начислены пени, в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ зачтена в счет уплаты задолженности 30.05.2024.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель УФНС по Тверской области ФИО2 просил отменить решение суда первой инстанции по доводам, изложенным в апелляционной жалобе. Пояснил, что в соответствии с действующим законодательством спорная задолженность выведена из ЕНС налогоплательщика, поэтому поступившие суммы платежей не засчитываются в приостановленную задолженность, распределяются в ту задолженность, которая учтена в отрицательном сальдо ЕНС, в том числе задолженность по ранее принятым судебным актам. Для того чтобы денежные средства были направлены в счет погашения взыскиваемой задолженности необходимо заявление налогоплательщика, либо вступление в законную силу судебного акта. Денежные средства, поступившие от налогоплательщика зачтены в счет погашения пени в размере 1944 руб. 11 коп. и 01 руб. 07 коп. по другим судебным актам. В настоящий момент у ФИО1 имеется переплата, а также приостановленная задолженность – сумма, подлежащая взысканию в рамках настоящего дела.

Административный ответчик ФИО1 возражал против удовлетворения жалобы, указал, что решение суда является верным. Отметил, что суд первой инстанции не принял во внимание несоблюдение налоговым органом порядка судебного взыскания. УФНС России по Тверской области по настоящему делу представлено требование об уплате налогов за 2022 год, однако данный документ был также предъявлен при рассмотрении предыдущего административного дела о взыскании задолженности за более ранний налоговый период. Полагал, что производство по делу подлежало прекращению. Налоговое уведомление, содержащее расчет налогов за 2023 год, ему не поступало, личный кабинет налогоплательщика на официальном сайте Федеральной налоговой службы он не открывал. Получив в 2025 году налоговое уведомление, он произвел оплату налогов. Ознакомившись с материалами настоящего административного дела, он также оплатил задолженность по налогам, ранее, в 2024 году оплатить налоги он не мог, поскольку налоговое уведомление ему не поступало.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав представителя административного истца, административного ответчика, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

В силу статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Из материалов дела следует, что на имя административного ответчика в 2023 году было зарегистрировано транспортное средство <данные изъяты>, государственный регистрационный знак №, с мощностью двигателя <данные изъяты> л.с., транспортное средство <данные изъяты>, государственный регистрационный знак №, с мощностью двигателя <данные изъяты> л.с. (т. 1 л.д. 213, 216, 245).

Кроме этого ФИО1 на праве собственности принадлежат:

- с 27.05.2020 квартира с кадастровым номером №, расположенная по адресу: <адрес>

- с 14.01.2022 земельный участок с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> м?, расположенный по адресу: <адрес>

- с 12.01.2022 земельный участок с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> м?, расположенный по адресу: <адрес> (т. 1, л.д. 37-38, 62-76).

В этой связи на основании статей 357, 388, 389, 400, 401 НК РФ ФИО1 признаётся плательщиком транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц в налоговый период 2023 года.

Как предусмотрено статьями 52, 362, 396, 408 НК РФ налоговым органом исчислены подлежащие уплате ФИО1 транспортный налог за 2023 год, земельный налог за 2023 год и налог на имущество физических лиц за 2023 год, налогоплательщику направлено налоговое уведомление № от 19.07.2024 об уплате в срок не позднее 02.12.2024 транспортного налога за 2023 год в размере 6454 руб., земельного налога за 2023 год в размере 1 611 руб., налога на имущество физических лиц за 2023 год в размере 1035 руб. (т. 1 л.д. 15).

Довод административного ответчика о неполучении налогового уведомления не влечет за собой признание необоснованными административных исковых требований налогового органа по настоящему административному делу.

Из материалов дела следует, что налоговое уведомление № от 19.07.2024 направлено ФИО1 почтовой связью, что подтверждается списком заказных писем № с отметкой отделения почтовой связи от 17.09.2024 (т. 1 л.д. 16).

Согласно сведениям сайта АО «Почта России» регистрируемое почтовое отправление № не востребовано адресатом, возвращено отправителю за истечением срока хранения, направлено для передачи на временное хранение, 24.04.2025 передано для утилизации.

Приведённый в налоговом уведомлении расчёт налогов соответствует требованиям налогового законодательства.

УФНС России по Тверской области налогоплательщику начислены пени:

-4 руб. 28 коп. за период с 11.01.2024 по 14.01.2024 на отрицательное сальдо ЕНС в сумме 2006 руб. 77 коп., в состав которого входила недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 г., земельному налогу за 2022 г,

-146 руб. 63 коп. за период с 15.01.2024 по 30.05.2024 на отрицательное сальдо ЕНС в сумме 2006 руб. 77 коп., в состав которого входила недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 г., земельному налогу за 2022 г.,

-942 руб. 76 коп. за период с 03.12.2024 по 29.04.2025 на отрицательное сальдо ЕНС в сумме 9100 руб., в состав которого входила недоимка по транспортному налогу за 2023 год, земельному налогу за 2023 год, налогу на имущество физических лиц за 2023 год.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии правовых оснований для взыскания с административного ответчика пеней, начисленных за период с 11.01.2024 по 30.05.2024 на отрицательное сальдо ЕНС в сумме 2006 руб. 77 коп., в состав которого входила недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, земельный налог за 2022 год, поскольку вступившим в законную силу судебным актом – решением Пролетарского районного суда г. Твери от 18.04.2025 по делу № установлено, что указанная недоимка оплачена административным ответчиком 04.01.2024 (т. 1 л.д. 98-102).

В силу части 2 статьи 64 КАС РФ данные обстоятельства не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении настоящего дела.

В остальной части суд первой инстанции обоснованно признал расчет пеней верным.

УФНС России по Тверской области сформировано отрицательное сальдо единого налогового счёта налогоплательщика, о чём ФИО1 извещён путём направления требования № об уплате в срок до 28.11.2023 задолженности, числящейся за ним по состоянию на 09.07.2023 (т. 1, л.д. 13).

В силу положений пункта 3 статьи 69 НК РФ требование считается исполненным на дату полного погашения задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счёта.

Направление уточнённого требования в случае изменения задолженности, вопреки доводам административного ответчика, действующим налоговым законодательством не предусмотрено, в соответствии с пунктом 28 статьи 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» статья 71 НК РФ, предусматривающая направление налогоплательщику уточненного требования в случае, если обязанность налогоплательщика изменилась после направления требования, признана утратившей силу.

В связи с тем, что отрицательное сальдо по требованию не погашено, 13.12.2023 налоговым органом вынесено решение № от 13.12.2023 о взыскании с ФИО1 задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств (т. 1 л.д. 17).

Спорная сумма задолженности по налогам взыскивалась в рамках приказного производства №, судебный приказ по которому выдан 30.05.2025 на основании заявления налогового органа и отменён 10.06.2025 в связи с поступившими от административного ответчика возражениями относительно его исполнения (т. 1, л.д. 60-61).

23.10.2025, то есть в установленный статьёй 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ) и статьёй 286 КАС РФ срок УФНС России по Тверской области обратилось в районный суд с административным иском.

Таким образом, порядок взыскания с ФИО1 обязательных платежей административным истцом соблюдён, срок обращения в суд налоговым органом не пропущен. Оснований для прекращения производства по делу, перечисленных в статье 194 КАС РФ не установлено.

Как следует из материалов дела, возражений ФИО1 на исковое заявление, чека ПАО Сбербанк по операции от 02.12.2025 (т. 1 л.д. 94-97) до рассмотрения дела судом по существу административным ответчиком произведена оплата транспортного налога за 2023 год, налога на имущество физических лиц за 2023 год, земельного налога за 2023 год в заявленном в иске размере – 9 100 руб., что подтверждается представленным суду чеком по операции ПАО Сбербанк от 02.12.2025 (т. 1 л.д. 97).

Вопреки доводам апелляционной жалобы, определённые положениями пунктов 8, 10 статьи 45 НК РФ правила погашения задолженности при уплате единого налогового платежа не исключают возможности реализации административным ответчиком права на добровольное исполнение требований, предъявляемых налоговым органом в судебном порядке.

Признание административным ответчиком иска полностью или частично в ходе рассмотрения дела, добровольное удовлетворение ответчиком исковых требований, как возможный исход дела определено КАС РФ (часть 3 статьи 46, статья 113 КАС РФ).

Из совокупности доказательств по делу усматривается волеизъявление налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату в рамках конкретного дела предъявленных к взысканию обязательных платежей, поскольку после обращения УФНС России по Тверской области в суд ФИО1 произведена оплата задолженности по налогам за 2023 год в размере 9 100 руб.

При наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату в рамках конкретного дела предъявленных к взысканию обязательных платежей, судебная коллегия приходит к выводу, что поступившие в налоговый орган 02.12.2025 денежные средства в сумме 9100 руб. должны быть зачтены в счёт уплаты спорной задолженности по налогам за 2023 год.

В противном случае будут нарушены права административного ответчика на признание иска, добровольное погашение задолженности и судебную защиту.

Выводы суда первой инстанции о том, что поступившие 18.11.2025 от административного ответчика денежные средства в размере 9 100 руб. подлежали зачету в порядке пункта 8 статьи 45 НК РФ в счет оплаты недоимки по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2023 год, не могут быть признаны обоснованными, в силу части 1 статьи 3 Федерального закона № 287-ФЗ с 01.11.2025 при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы задолженности, в отношении которых налоговый орган обратился до 01.11.2025 (включительно) в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности с физических лиц, если при этом по состоянию на 01.11.2025 по такому заявлению отсутствует вступивший в законную силу судебный акт, до даты вступления в законную силу судебного акта о взыскании указанных сумм.

С учетом изложенного, взыскиваемая в рамках настоящего дела задолженность по состоянию на 18.11.2025 не была включена в размер совокупной обязанности, поэтому правила статьи 45 НК РФ в рассматриваемом случае не подлежали применению.

Указанные выводы суда первой инстанции не повлекли за собой принятие неверного решения в данной части.

Вместе с тем, судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции о том, что пени, начисленные на отрицательное сальдо ЕНС в размере 9 100 руб. за период с 03.12.2024 по 29.04.2025 в сумме 942 руб. 76 коп. не подлежат взысканию, поскольку могут быть зачтены единым налоговым платежом от 02.12.2025.

Как указывалось выше, данная сумма была внесена административным ответчиком 02.12.2025 в счет оплаты недоимки по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2023 год.

Административные исковые требования в части взыскания пеней административный ответчик не признал, просил в удовлетворении административного иска в данной части отказать, оплата пеней в сумме 942 руб. 76 коп. административным ответчиком не производилась (т. 1 л.д. 91-96).

Наличие положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика не указывает на отсутствие обязанности по уплате пеней в приведенном выше размере. Как указано выше, положительное сальдо ЕНС образовалось в связи с тем, что спорная задолженность – 10193 руб. 67 коп., включая задолженность по пеням, не включена в размер совокупной обязанности налогоплательщика на основании части 1 статьи 3 Федерального закона от 31.07.2025 № 287-ФЗ.

При таких обстоятельствах на основании пунктов 3, 4 части 2 статьи 310, пункта 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решение суда надлежит отменить в части отказа во взыскании с ФИО1 пеней в размере 942 руб. 76 коп., начисленных за период с 03.12.2024 по 29.04.2025 на недоимку по транспортному налогу с физических лиц за 2023 год в размере 6 454 руб., налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 1 035 руб., земельному налогу за 2023 год в размере 1611 руб. В данной части необходимо принять новое решение об удовлетворении административного иска.

Оснований для отмены или изменения решения суда в остальной части не имеется.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

определила:

апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области удовлетворить частично.

Решение Пролетарского районного суда г. Твери от 23.01.2026 отменить в части отказа в удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области о взыскании с ФИО1 пеней в размере 942 руб. 76 коп., начисленных за период с 03.12.2024 по 29.04.2025.

В данной части принять новое решение, которым административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области удовлетворить, взыскать с ФИО1, <данные изъяты>, пени в размере 942 руб. 76 коп., начисленные за период с 03.12.2024 по 29.04.2025 на недоимку по транспортному налогу за 2023 год, налогу на имущество физических лиц за 2023 год, земельному налогу за 2023 год.

В остальном решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения во Второй кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи