Решение № 2А-4163/2020 2А-4163/2020~М-3993/2020 М-3993/2020 от 23 сентября 2020 г. по делу № 2А-4163/2020

УИД 19RS0001-02-2020-005832-34 Дело № 2а-4163/2020


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Абакан 23 сентября 2020 года

Абаканский городской суд Республики Хакасия в составе:

председательствующего Моркеля А.С.,

при секретаре Кичееве В.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кемерово к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Кемерово (далее - Инспекция) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, мотивируя требования тем, что ФИО1 (ИНН №) является плательщиком земельного налога. Согласно имеющимся данным в ИФНС РФ по г.Кемерово в ДД.ММ.ГГГГ являлся собственником земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, кадастровая стоимость16228000 руб., налоговая ставка 1,50 %, количество месяцев владения 2/12, сумма начисленного налога 268155,00 руб., сумма ранее начисленного налога 81140,00 руб., сумма к доплате 187015,00 руб. ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией на основании сведений поступивших из Росреестра, внесены изменения в категорию земельного участка «Прочие земли в населенных пунктах» и доначислен земельный налог за 2016г-2017гг в сумме 301526,00 руб., в связи с чем, налоговым уведомлением № от ДД.ММ.ГГГГ произведен перерасчет земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ и направлено в адрес налогоплательщика с помощью электронного сервиса «Личный кабинет». По истечении срока уплаты доначисленного налога за указанный период должнику в соответствии со ст. 70 НК РФ было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате земельного налога со сроком добровольного исполнения. Однако данное требование в добровольном порядке исполнено не было. Вследствие несвоевременной оплаты налоговых обязательств, налогоплательщику начислена пеня в соответствии со ст.75 НК РФ в размере 1159,49 руб. Инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении должника о взыскании земельного налога и пени. Мировым судьей был вынесен судебный приказ, который ДД.ММ.ГГГГ был отменен. Просили взыскать с административного ответчика в доход соответствующего бюджета 188174,49 руб., в том числе задолженность по земельному налогу за 2016г. в размере 187015,00руб., пени по земельному налогу в размере 1159,49 руб..

В судебном заседании представитель административного истца не явился, будучи надлежащим образом извещен о времени и месте судебного заседания, в адрес суда поступило письменное ходатайство о рассмотрении дела в отсутствии представителя административного истца, на заявленных требованиях настаивают.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, надлежащим образом извещался о времени и месте судебного заседания. Ранее представил письменные возражения, в которых выразил несогласие с заявленными требованиями, указав на то, что кадастровая стоимость земельного участка изменялась в сторону уменьшения в 2016г., в связи с чем расчет налога по налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ, верный.

Руководствуясь ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца, административного ответчика, явка которых обязательной не признана.

Изучив материалы административного дела, оценив представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Пунктом 3 ст. 9 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) предусмотрено, что участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы).

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей (п. 1 ст. 30 НК РФ).

Согласно подп. 1, 7, 9, 14 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе: требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике; взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом; предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд Российской Федерации или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Таким образом, ИФНС России по г.Кемерово обладает полномочиями по обращению в суд с требованиями о взыскании задолженности по налогам.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 1 ст. 23 НК РФ обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу ст. 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (ст.ст. 46, 47, 69 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа (ст. 70 Налогового кодекса РФ).

В случае неисполнения физическим лицом обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа (п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

По общему правилу, в силу п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

В соответствии с абзацем вторым данного пункта, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 руб.

Согласно ч.2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

При этом в силу п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, законодательство устанавливает сроки обращения в суд с момента истечения срока исполнения требования.

Как указал Конституционный суд РФ в определении от 22 марта 2012 г. N 479-О-О законодательные правила направления и исполнения требования об уплате налога имеют юридическое значение для исчисления срока на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление налогового органа может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

При этом, как указывает Конституционный суд в своем определении и как следует из разъяснений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, в любом случае пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налоговых платежей (пункт 6 Информационного письма от 17 марта 2003 года N 71).

Таким образом, не может осуществляться принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.70 НК РФ (ред. от 27.12.2018) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

При применении статьи 70 НК РФ необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им указанной в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа).

При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

При этом, датой образования недоимки по налогу является дата, следующая за установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты налога, независимо от даты направления налогоплательщику налогового уведомления. (Письмо ФНС России от 27.01.2020 N СА-4-7/1129@ «О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2019 года по вопросам налогообложения»)

Аналогичная позиция отражена в Кассационном определении Верховного суда РФ от 23 октября 2019 г. № 18-КА19-49.

Таким образом, ссылка административного истца на ч.4 ст.397 НК РФ, о том что они в уведомлении могут указывать требования за три налоговых периода, необоснованна, и не свидетельствует об отсутствии у административного ответчика права на освобождение от уплаты налога.

Таким образом, срок направления требования об уплате налога по п. 1 ст. 70 НК РФ исчисляется со следующего дня после наступления срока уплаты налога (авансового платежа).

Согласно действующему налоговому законодательству датой образования задолженности по налогу за ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ.

Из положений п. 1 ст. 115 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 настоящего Кодекса.

По смыслу пункта 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ", при рассмотрении дел о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные сроки для обращения налоговых органов в суд, независимо от заявления о пропуске срока ответчиком, поскольку сроки являются пресекательными.

В соответствии со ст. 109 НК РФ в случае истечения сроков давности привлечения к ответственности за совершения налогового правонарушения лицо не может быть привлечено к ответственности.

Следовательно, в случае не направления в установленный срок требования на уплату соответствующих сумм налогов и пеней возможность принудительного взыскания задолженности по налогам и пеням утрачивается при истечении совокупности сроков, установленных ст. 70, п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ. В случае его пропуска при отсутствии уважительных причин суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа о взыскании недоимки по налогу и пени.

Обращаясь в суд с настоящим иском, Инспекция просит взыскать задолженность по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ в размере 188174,49 руб., в том числе задолженности по уплате налога в сумме 187015,00 руб., пени по земельному налогу в сумме 1159,49 руб., указывая на то, что ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией, на основании сведений поступивших из Росреестра, внесены изменения в категорию земельного участка «Прочие земли в населенных пунктах» и доначислен земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ. в сумме 301526, 00 руб., в связи с чем, налоговым уведомлением № от ДД.ММ.ГГГГ произведен перерасчет земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ и направлено в адрес налогоплательщика с помощью электронного сервиса «Личный кабинет», с расчетом суммы налога и сроком оплаты до ДД.ММ.ГГГГ. По истечении срока уплаты земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ., должнику в соответствии со ст.70 НК РФ было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога и пени со сроком для добровольного исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, которое в добровольном порядке в установленные сроки не исполнено.

Далее, из материалов дела усматривается, что Инспекция обращалась с заявлением к мировому судье судебного участка № 10 г. Абакана о выдаче судебного приказа.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка №10 г.Абакана вынесен судебный приказ, который по возражению административного ответчика был отменен определением мирового судьи судебного участка №10 г.Абакана от ДД.ММ.ГГГГ.

С данным административным исковым заявлением в Абаканский городской суд Инспекция обратилась ДД.ММ.ГГГГ, что усматривается из штампа на почтовом конверте.

Инспекция должна своевременно выявлять недоимки и направлять требования об их уплате. Утрата возможности взыскания суммы налога означает утрату возможности начисления пени и применения налоговой санкции.

Статьей 15 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что земельный налог относится к местным налогам и сборам.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу с пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.

В силу п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики – физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

В соответствии с п. 1 ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу п. 2 ст. 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4 ст. 75 НК РФ).

В судебном заседании установлено, что ФИО1 в ДД.ММ.ГГГГ являлся собственником земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>.

ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией на основании сведений поступивших из Росреестра, внесены изменения в категорию земельного участка и доначислен земельный налог за 2016г., в связи с чем, административному ответчику посредством личного кабинета налогоплательщика было направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ.

По истечении срока уплаты земельного налога, указанного в налоговом уведомлении, должнику в соответствии со ст. 70 НК РФ было направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате земельного налога со сроком добровольного исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно сообщению директора филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ в ЕГРН отсутствуют сведения об изменении категории земельного участка с кадастровым номером 42:24:0601021:260.

Таким образом, суд приходит к выводу, что налог был доначислен из-за ошибок Инспекции при первоначальном начислении земельного налога за 2016г.

Следовательно, учитывая вышеизложенные обстоятельства, руководствуясь действующим налоговым законодательством РФ, суд приходит к выводу о нарушении налоговым органом порядка и сроков направления требования об уплате доначисленной задолженности по земельному налогу за 2016г.

В силу ч. 1 ст. 290 КАС РФ решение суда по административному делу о взыскании обязательных платежей и санкций принимается по правилам, установленным главой 15 настоящего Кодекса.

Согласно ч. 5 ст. 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

При таких обстоятельствах, с учетом того, что Инспекцией пропущен срок обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением, принимая во внимание положения ч. 5 ст. 180 КАС РФ, суд считает необходимым в удовлетворении административных исковых требований Инспекции к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций отказать.

Руководствуясь ст. ст. 175-181, 286-294 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного искового заявления Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кемерово к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Верховный Суд Республики Хакасия через Абаканский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий А.С.Моркель

Мотивированное решение изготовлено и подписано 29 сентября 2020 года.