Решение № 2А-Э-1/2024 2А-Э-1/2024(2А-Э-337/2023;)~М-Э360/2023 2А-Э-337/2023 М-Э360/2023 от 29 января 2024 г. по делу № 2А-Э-1/2024

Дело №2а-э-1/2024

УИД 36RS0028-02-2023-000471-50


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Эртиль

30 января 2024 года

Панинский районный суд Воронежской области в составе:

председательствующего – судьи Ледовской Е.П.,

при секретаре Брязгуновой Н.К.,

с участием представителя ответчика ФИО1 Дегтяревой Л.В.,

представившей удостоверение №1450 и ордер №18827,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Воронежской области к ФИО1 о взыскании 838610 руб. 93 коп. недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, пени,

У С Т А Н О В И Л

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №3 по Воронежской области обратилась в суд с указанным административным иском к ФИО1.

Из административного иска усматривается, что на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 3 по Воронежской области состоит в качестве налогоплательщика ФИО1, которая в соответствии с п.1 ст.23 Налогового Кодекса Российской Федерации обязана уплачивать законно установленные налоги. На основании ст. ст. 227, 228 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации. В настоящее время сумма задолженности по НДФЛ составляет: налог за 2021 год в размере 813764 руб., пени - в размере 24 846 руб. 93 коп. за период с 16.07.2022 года по 08.11.2022 года. В отношении ФИО1 с 17.10.2022 года по 28.10.2022 года была проведена камеральная налоговая проверка на основании представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма №3- НДФЛ) (уточненная декларация) за 2021 год. В ходе налоговой проверки было установлено, что ФИО1 в 2021 году получен доход от продажи жилого дома с кадастровым номером .... и земельного участка с кадастровым номером .... по адресу: 396005, Россия, <...>. Данное недвижимое имущество принадлежало ФИО1 на основании договора купли-продажи с 03.08.2020 года по 20.12.2021 года - менее предельного срока владения, установленного п. 4 ст. 217.1 НК РФ. В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ в случаях, не указанных в п. 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату налога, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ. ФИО1 17.10.2022 года представлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 год, в которой отражен доход от продажи недвижимого имущества. В связи с вышеизложенным, ФИО1 начислен налог за 2021 год в размере 813 764 руб.. В соответствии со ст. 69 НК РФ налогоплательщику выставлено требование от 09.11.2022 года № 39944 об уплате налога, страховых взносов, в котором сообщалось о наличии у нее задолженности и (или) о сумме начисленной на сумму недоимки пени. До настоящего времени указанная сумма в бюджет не поступила. Межрайонная инспекция ФНС России №3 по Воронежской области обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа по взысканию недоимки к должнику ФИО1. Мировым судьей судебного участка №3 в Панинском судебном районе Воронежской области был вынесен судебный приказ №2а-840/2023 от 13.06.2022 года. ФИО1 в установленный законодательством срок, а именно - 03.07.2023 года - направила в суд возражения относительно исполнения судебного приказа. Определением об отмене судебного приказа от 05.07.2023 года судебный приказ №2а-840/2023 отменен на основании положений ст. 123.7 КАС РФ. Задолженность ФИО1 до настоящего времени не оплачена. В связи с изложенным просят взыскать с ФИО1 налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2021 год в размере 813 764 руб., пени в размере 24 846 руб. 93 коп. за период с 16.07.2022 года по 08.11.2022 года, в всего 838 610 руб. 93.коп..

В судебное заседание представитель административного истца - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Воронежской области, не явился; о времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом, о чем в деле имеются сведения (л.д.123-126); в своем заявлении просят рассмотреть дело в их отсутствие, иск поддерживают (л.д. 45, 122).

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание также не явилась; о времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом, о чем в деле имеется уведомление (л.д.114); в своем заявлении просят рассмотреть дело в ее отсутствие, в присутствии ее представителя – адвоката Дегтяревой Л.В. (л.д.48).

Представитель административного ответчика ФИО1 Дегтярева Л.В. в судебном заседании административный иск не признала, показав, что в материалах дела имеются решения, вынесенные Рамонским районным судом 06.09.2023 года и 12.12.2023 года, которые вступили в законную силу. Согласно данным решениям, сделки, по которым являлась выгодоприобретателем ФИО1, признаны недействительными, при чем они - ничтожные. Соответственно, сделка ничтожна с момента ее совершения, ничтожна в части судебного состава. В связи с чем, выгодоприобретателем по первой сделке является Ч.. При продаже ООО «Арбур» Ч. в последующем был заменен судебный состав, и уже Ч. продавал О. данный объект недвижимости, в связи с чем начислен налог на доходы в указанном размере. Также был признан договор недействительным; в части произведена замена судебного состава с ФИО1 на Ч.. Соответственно, с учетом этого, состоявшаяся сделка имеет место быть между Ч. и О.. В связи с чем выгодоприобретателем является Ч.. Именно им надлежит уплате налог на доходы. Поскольку состоявшимися судебными решениями указано, что фактически ФИО1 не является стороной по делу, денежные средства не получала, все необходимые обстоятельства для признания данной сделки недействительной установлены состоявшимися и вступившими в законную силу решениями Рамонского районного суда. В связи с чем полагает, что после выставления соответствующих требований, если судом будет удовлетворено данное заявление, налоговая инспекция не лишена возможности уже выставить соответствующие требования Ч., и вычесть в доход государства обозначенную сумму налога на доходы.

Принимая во внимание, что в соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, неявка в суд лиц, участвующих в деле и надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения и разрешения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся представителя административного истца и административного ответчика.

Выслушав объяснения представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, суд находит данный административный иск не подлежащим удовлетворению.

В соответствии со статьями 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Налоговое законодательство определяет, кто является плательщиком того или иного вида налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налогового кодекса Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах. При этом обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога (п. п. 1 и 2).

Общие правила в отношении объектов налогообложения, с наличием которых законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога, установлена гл. 7 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Такой доход определяется помимо прочего в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц» (ст. 41).

Согласно п. 1 ст. 207, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. При определении налоговой базы указанного налога учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанное означает, что физическое лицо признается налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, если оно в соответствующем налоговом периоде имело доходы, в том числе и полученные в натуральной форме.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с указанной статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 данного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по исчислению и уплате налога в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц. При этом согласно пункту 1 статьи 229 и пункту 4 статьи 228 указанного Кодекса такие физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также обязуется уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу с положениями статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с ч. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения, и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Согласно ч. 2 этой же статьи Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В абзаце 3 данного пункта установлено, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 руб., налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как установлено в судебном заседании, 02 июля 2020 года между ООО «АРБУР» в лице директора С., с одной стороны, и ФИО1, с другой стороны, был подписан договор купли-продажи земельного участка: площадь - 1000+/-13 кв.м., категория земель - земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: для ведения личного подсобного хозяйства и строительства жилого дома, кадастровый номер ...., находящегося по адресу: ...., и расположенного на нем здания - жилого дома: назначение - жилое, площадь - 520,6 кв.м., количество этажей - 4, в том числе подземных - 1, кадастровый номер ...., находящегося по адресу: ...., согласно которого ФИО1 купила у ООО «АРБУР» вышеуказанные объекты недвижимости (л.д.27-31, 99-102, 129-132).

03.08.2020 года за ФИО1 было зарегистрировано право собственности на указанные выше объекты недвижимости.

15 сентября 2021 года между Ч., действующим от имени ФИО1 по доверенности, с одной стороны, и О., с другой стороны, заключен договор купли-продажи земельного участка: площадь - 1000+/-13 кв.м., категория земель - земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: для ведения личного подсобного хозяйства и строительства жилого дома, кадастровый номер ...., находящегося по адресу: ...., и расположенного на нем здания - жилого дома: назначение - жилое, площадь - 520,6 кв.м., количество этажей - 4, в том числе подземных - 1, кадастровый номер ...., находящегося по адресу: ...., согласно которого О. купил у ФИО1 вышеуказанные объекты недвижимости (л.д.27-31, 99-102, 129-132).

Межрайонная ИФНС России № 3 по Воронежской области обратилась в суд с указанным иском, указав в обоснование своих требований, что в ходе налоговой проверки было установлено, что ФИО1 в 2021 году получен доход от продажи жилого дома с кадастровым номером .... и земельного участка с кадастровым номером .... по адресу: .... недвижимое имущество принадлежало ФИО1 на основании договора купли-продажи с 03.08.2020 года по 20.12.2021 года - менее предельного срока владения, установленного п. 4 ст. 217.1 НК РФ, - пяти лет.

Однако, решением Рамонского районного суда Воронежской области от 06.09.2023 года по делу № 2-842/2023 был признан недействительным договор купли-продажи от 02 июля 2020 года, заключенный между ООО «АРБУР» в лице директора С., с одной стороны, и ФИО1, с другой стороны, жилого дома с кадастровым номером ...., и земельного участка с кадастровым номером ...., расположенных по адресу: ...., и применены последствия недействительности притворной сделки - признан заключенным договор купли-продажи от 02 июля 2020 года, между ООО «АРБУР», в лице директора С., с одной стороны, и Ч., с другой стороны, жилого дома с кадастровым номером .... и земельного участка с кадастровым номером ...., расположенных по адресу: ...., поскольку сделка – договор купли-продажи от 02.07.2020 года – была направлена не на приобретение ФИО1 данного недвижимого имущества, а на уход Общества от финансовых обязательств, т.е. на достижение других правовых последствий и прикрывает волю участников сделки (л.д.99-102).

Принимая вышеуказанное решение, суд пришел к выводу, что ФИО1 фактически не оплачивались денежные средства ни за жилой дом, ни за земельный участок, как и не принималось данное имущество во владение, пользование, распоряжение; она не регистрировалась по данному адресу, как месту жительства, не интересовалась его дальнейшей судьбой, т.е. в действительности указанные объекты недвижимости продолжили находиться в собственности, пользовании, распоряжении собственника – ООО «Арбур», в частности - Ч.; расходы на содержание и эксплуатацию указанных объектов недвижимости она не несла, кто их нес – ей неизвестно, ее лишь просили выступить в качестве собственника данного имущества, поскольку учредить Общества и Ч. являются близкими родственниками, а в отношении данных объектов недвижимости были установлены обременения в виде арестов. Кроме того, было возбуждено уголовное дело, в рамках которого до 18.01.2020 года был наложен арест на имущество ООО «Арбур», в том числе и спорное недвижимое имущество.

Поскольку в дальнейшем указанное имущество продавалось Ч., и от имени ФИО1 было продано Ч. О., суд пришел к выводу, что ФИО1 фактически выступила в качестве стороны по договору купли-продажи от имени Ч..

Кроме того, решением Рамонского районного суда Воронежской области от 12.12.2023 года по делу №2-1380/2023 был признан недействительным договор купли-продажи от 15 декабря 2021 года, заключенный между Ч., действующим от имени ФИО1 по доверенности, с одной стороны, и О., с другой стороны, земельного участка: площадь – 1 000 кв.м., категория земель - земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: для ведения личного подсобного хозяйства и строительства жилого дома, кадастровый номер ...., находящегося по адресу: ...., и расположенного на нем здания - жилого дома: назначение - жилое, площадь - 520,6 кв.м., количество этажей - 4, в том числе подземных - 1, кадастровый номер ...., находящегося по адресу: ...., и применены последствия недействительности притворной сделки - признан заключенным договор купли-продажи от 15 декабря 2021 года между Ч., с одной стороны, и О., с другой стороны, в отношении земельного участка: площадь – 1 000, категория земель - земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: для ведения личного подсобного хозяйства и строительства жилого дома, кадастровый номер ...., находящегося по адресу: ...., и расположенного на нем здания - жилого дома: назначение - жилое, площадь - 520,6 кв.м., количество этажей - 4, в том числе подземных - 1, кадастровый номер ...., находящегося по адресу: ...., в виду того, что суд признал сделку – договор купли-продажи от 02.07.2020 года, заключенный между ООО «АРБУР» в лице директора С., с одной стороны, и ФИО1, с другой стороны, в отношении спорного недвижимого имущества, недействительной в виду ее притворности, в связи с чем последующая сделка – договор купли-продажи от 15.12.2021 года, заключенный между Ч., действующим в интересах ФИО1 на основании доверенности, с одной стороны, и О., с другой стороны, также является недействительной в виду ее притворности (л.д.129-132).

Согласно ч.2 ст. 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

В силу п. 1 ст. 167 Гражданского кодекса Российской Федерации недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.

Изложенное свидетельствует о том, что в 2021 году ответчик ФИО1 доход от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, указанного в договоре купли-продажи, не имела

Следовательно, по смыслу ст. ст. 41, 44, п. 1 ст. 207, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, исчисленного из стоимости объектов недвижимости, указанных в договоре купли-продажи в качестве предмета продажи, у нее не возникло.

В связи с чем административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Воронежской области к ФИО1 о взыскании 838610 руб. 93 коп. недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, пени, суд находит не подлежащим удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л

В удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Воронежской области к ФИО1 о взыскании 838610 руб. 93 коп. недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, пени отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Воронежский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья

Мотивированное решение суда составлено 2 февраля 2024 года

Судья