Решение № 2А-114/2025 2А-114/2025~М-91/2025 М-91/2025 от 8 октября 2025 г. по делу № 2А-114/2025

УИД 22RS0058-01-2025-000177-65

Дело №2а-114/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 сентября 2025 года с.Усть-Калманка

Усть-Калманский районный суд Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Ж.В. Головановой,

при секретаре Л.П. Демьяновой,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по пени,

У С Т А Н О В И Л:

межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю обратилась в суд с указанным с административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с ФИО1 задолженность по пени в размере 4 694 рубля 49 копеек, ссылаясь в обоснование требований на неисполнение обязанности по уплате налогов и пени административным ответчиком в добровольном порядке, отмену судебного приказа 02.04.2025 года.

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю ФИО2, административный ответчик ФИО1, представитель заинтересованного лица ОСП Усть-Калманского района, не явились, о месте и времени рассмотрения административного дела извещены надлежаще, представитель административного истца ходатайствовал о разрешении спора в отсутствии представителя.

Суд, в силу ст.150 КАС РФ, считает возможным рассмотрение дела в отсутствие сторон.

Изучив доводы иска, материалы дела, поступившие дополнительные доказательства по делу, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст.19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В силу ст.44 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность по уплате налога при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете (ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Из доводов иска следует, что налогоплательщик ФИО1 зарегистрирован в «Личном кабинете налогоплательщика» 15.10.2015 года, с заявлением о прекращении доступа к Личному кабинету не обращался, уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе не предоставлял.

Как установлено судом и подтверждается материалами административного дела дата отрицательного сальдо ЕНС – 03.01.2023 в сумме 29949 рублей 71 копейка, в том числе пени – 5 251 рубль 04 копейки.

Задолженность по пени при переходе к ЕСН - 5 251 рубль 04 копейки. Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования искового заявления – 4 694 рубля 49 копеек (пени).

В соответствии со ст.69 и ст.70 НК РФ налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности от 24.07.2023 года № 195643 на сумму 31 208 рублей 99 копеек (л.д. 13), в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в срок до 17.11.2023 года сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2023 года, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета (далее также - ЕНС) этого лица, а в случае, если отрицательное сальдо ЕНС лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

Пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" установлено, что предусмотренные Кодексом предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Поскольку указанное постановление принято в соответствии с пунктом 3 статьи 4 Кодекса, предусматривающим полномочия Правительства Российской Федерации по регулированию соответствующих правоотношений в период до 2028 года (включительно), норма пункта 1 постановления действует в отношении требований об уплате задолженности и решений о взыскании задолженности, направляемых в связи с отрицательным сальдо ЕНС, сформированных в период до указанного срока.

Право налогового органа на обращение в суд с заявлением о вынесении судебного приказа обусловлено необходимостью соблюдения совокупности условий и сроков, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 1 подпункт 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации);

не позднее 1 июля года на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей (абзац 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации);

не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей (абзац 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации);

не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (абзац 4 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Толкование приведенных законоположений свидетельствует о дифференцированном подходе к исчислению сроков обращения в суд в зависимости от обстоятельств формирования задолженности.

Как следует из материалов дела, в связи с неуплатой налога к установленному сроку налоговым органом начислены недоимки и пени в адрес ФИО1 направлено требование № 195643 по состоянию 24 июля 2023 года на сумму 31 208 рублей 99 копеек об уплате налога, пени в срок до 17 ноября 2023 года. В указанное требование была включена сумма пени в размере 4694 рубля 49 копеек.

Согласно представленным материалам, по состоянию на 1 января 2025 года сумма долга ФИО1 превышала 10 тысяч рублей, в предшествовавший налоговый период налоговый орган не обращался в суд за взысканием задолженности, на 1 января 2025 года не истекло три года со срока исполнения требования об уплате, спорные правоотношения подлежат урегулированию абзацем 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей.

Если административное исковое заявление подано после отмены судебного приказа, суд исходя из требований действующего законодательства и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлении от 25 октября 2024 года N 48-П "По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия", проверяет соблюдение налоговым органом сроков осуществления действий по взысканию в судебном порядке налоговой задолженности, включая срок обращения за вынесением судебного приказа и срок подачи соответствующего административного искового заявления.

С заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился 07.03.2025 года (л.д. 40) (в установленный законом срок), определение об отмене судебного приказа вынесено мировым судьей судебного участка Усть-Калманского района Алтайского края 2 апреля 2025 года.

С настоящим административным иском административный истец мог обратиться в суд не позднее 2 октября 2025 года.

Настоящий иск подан в суд 21.05.2025 года, т.е. в установленный законом срок.

Разрешая требования административного иска о взыскании с административного ответчика недоимки по пени в размере 4694 рубля 49 копеек, суд исходит из следующего.

Согласно статье 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов являются пени.

В соответствии со статьей 75 РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (пункт 4).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Из материалов дела и представленного расчета следует, что административный истец просит взыскать пени в размере 4694 рубля 49 копеек, начисленную на совокупную обязанность по ЕНС в размере 24 698 рублей 67 копеек за период с 05.02.2024 по 20.02.2025 года.

Совокупная обязанность для расчета пени составляет 24 698 рублей 67 копеек, которая сложилась из недоимки по уплате:

- земельного налога со сроком уплаты 01.12.2023 года – 1421 рубль;

- земельного налога со сроком уплаты 01.12.2020 года – 775 рублей;

- земельного налога со сроком уплаты 02.12.2019 года - 775 рублей;

- земельного налога со сроком уплаты 01.12.2021 года – 775 рублей;

- налога на имущество со сроком уплаты 01.12.2020 года – 816 рублей 41 копейка;

- транспортного налога со сроком уплаты 02.12.2019 года - 2 303 рубля 26 копеек;

- транспортного налога со сроком уплаты 01.12.2023 года – 4550 рублей;

- транспортного налога со сроком уплаты 01.12.2020 года – 7964 рубля;

- транспортного налога со сроком уплаты 01.12.2021 года – 5319 рублей (л.д.38).

Ранее, 15 июня 2020 года мировым судьей судебного участка Усть-Калманского района по заявлению Межрайонной ИФНС № 10 был вынесен судебный приказ по делу 2а-552/20 о взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу за 2018 год – 775 рублей, пени – 38 рублей 60 копеек, транспортному налогу за 2018 год – 7064 рубля, налогу на имущество физических лиц за 2018 год – 1191 рубль (л.д.44,56-57);

24 июня 2021 года мировым судьей судебного участка Усть-Калманского района по заявлению Межрайонной ИФНС № 10 был вынесен судебный приказ по делу 2а-633/21 о взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу за 2019 год – 775 рублей, пени – 364 рубля 48 копеек, транспортному налогу за 2019 год – 7964 рубля, налогу на имущество физических лиц за 2019 год – 1220 рублей (л.д.46,54-55);

12 марта 2024 года мировым судьей судебного участка Усть-Калманского района по заявлению Межрайонной ИФНС № 16 был вынесен судебный приказ по делу 2а-446/24 о взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу за 2020-2022 год – 2196 рублей, пени – 8236 рублей 15 копеек, транспортному налогу за 2020-2022 год – 9869 рублей (л.д.45,51-53).

Согласно части 3 статьи 21 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ судебные приказы могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня их выдачи.

Согласно информации ОСП Усть-Калманского района на запрос суда, на основании судебного приказа № 2а-633/21 от 24.06.2021 было возбуждено исполнительное производство № 17040/21/22077-ИП от 08.10.2021 года, которое 24.03.2022 года окончено фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе.

На основании судебного приказа №2а-446/24 от 12.03.2024 было возбуждено исполнительное производство № 50338/24/22077-ИП, которое 21.11.2024 года окончено фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе.

Судебный приказ № 2а-552/20 от 15.06.2020 года к исполнению не предъявлялся, исполнительное производство не возбуждалось (л.д.66-78).

Таким образом, срок для предъявления судебного приказа № 2а-552/20 от 15.06.2020 года к исполнению истек 15.06.2023 года.

Частью 1.1 статьи 357 КАС РФ предусмотрено, что взыскатель, пропустивший срок предъявления судебного приказа к исполнению, может обратиться в суд, вынесший соответствующий судебный приказ, с заявлением о восстановлении пропущенного срока.

Между тем документов, подтверждающих восстановление налоговому органу в порядке статьи 357 КАС РФ пропущенного срока предъявления исполнительного листа (судебный приказ № 2а-552/20 от 15.06.2020 года) к исполнению, не представлено.

Изложенное свидетельствует о том, что налоговым органом в установленные сроки надлежащих мер по предъявлению указанного исполнительного документа к исполнению для принудительного взыскания задолженности не принято, как и не принято таких мер после истечения установленного трехлетнего срока для предъявления исполнительного документа.

С учетом приведенного нормативного регулирования и установленных обстоятельств дела налоговым органом утрачена возможность взыскания с ФИО1 недоимки по земельному налогу за 2018 год – 775 рублей, транспортному налогу за 2018 год – 7064 рубля, налогу на имущество физических лиц за 2018 год – 1191 рубль в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Приведенные положения Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. Приведенное толкование закона соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года N 422-О.

Взыскание пеней в отношении налога или страховых взносов, которые не были уплачены либо взысканы, не основано на законе, противоречит природе пеней как способу обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

В связи с изложенным, не подлежат удовлетворению требования административного истца о взыскании с административного ответчика ФИО1 суммы пеней, начисленных на недоимку по земельному налогу за 2018 год – 775 рублей, транспортному налогу за 2018 год – 2303 рубля, указанные в совокупной обязанности при расчете пени.

Также, не подлежат удовлетворению требования административного истца о взыскании с административного ответчика ФИО1 суммы пеней за период с 05.02.2024 по 20.02.2025 года, начисленных на недоимку, взысканных на основании судебного приказа по делу 2а-633/21, по земельному налогу за 2019 год – 775 рублей, транспортному налогу за 2019 год – 7964 рубля, налогу на имущество физических лиц за 2019 год – 816 рублей 41 копейка, поскольку исполнительное производство № 17040/21/22077-ИП от 08.10.2021 года во исполнение указанного судебного приказа окончено фактическим исполнением 24.03.2022 года.

Требования о взыскании пени за период с 05.02.2024 по 20.02.2025 года, начисленных на недоимку по налогам, взысканных на основании судебного приказа по делу №2а-446/24 от 12.03.2024 было, подлежат частичному удовлетворению за период с 05.02.2024 года по 20.11.2024 года, поскольку исполнительное производство № 50338/24/22077-ИП во исполнение указанного судебного приказа 21.11.2024 года окончено фактическим исполнением.

Таким образом, совокупная обязанность ФИО1 по уплате налогов по состоянию на 05.02.2024 года для расчета пени составит: 12 065 рублей (земельный налог со сроком уплаты 01.12.2023 года – 1421 рубль; земельный налог со сроком уплаты 01.12.2021 года – 775 рублей, транспортный налог со сроком уплаты 01.12.2023 года – 4550 рублей, транспортный налог со сроком уплаты 01.12.2021 года – 5319 рублей).

Размер пени на указанную задолженность за период с 05.02.2024 года по 20.11.2024 года составит: 12 065 рублей х 21% х 1/300 х 290 (количество дней просрочки) = 2449 рублей 20 копеек.

Поскольку административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины по настоящему делу, в соответствии со ст.333.36 НК РФ, с учетом статей 333.19, 333.20 НК РФ пропорционально размеру удовлетворенных требований с ФИО3 в доход местного бюджета суд взыскивает государственную пошлину в размере 4000 рублей.

Руководствуясь ст.ст.177-180, 289, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю к ФИО1 удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю пени за период с 05.02.2024 года по 20.11.2024 года в размере 2449 рублей 20 копеек.

В удовлетворении оставшейся части заявленных требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю к ФИО1 отказать.

Взыскать с ФИО1 госпошлину в доход бюджета муниципального образования Усть-Калманский район в размере 4000 рублей.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд через Усть-Калманский районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Ж.В. Голованова

Мотивированное решение

изготовлено 09.10.2025

Судья Ж.В. Голованова