Апелляционное определение № 33А-3264/2025 33А-37/2026 от 13 января 2026 г.

Судья Макарова И.С.

№ 33а-37/2026 № 2а-3480//2025 УИД 51RS0001-01-2025-003417-13


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

город Мурманск

14 января 2026 г.

Судебная коллегия по административным делам Мурманского областного суда в составе:

председательствующего

Маренковой А.В.

судей

ФИО1

ФИО2

при секретаре

ФИО3

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области к ФИО4 о взыскании обязательных платежей и санкций

по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО4 на решение Октябрьского районного суда города Мурманска от 14 августа 2025 г.

Заслушав доклад судьи Маренковой А.В., объяснения административного ответчика ФИО4, поддержавшего доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам Мурманского областного суда

у с т а н о в и л а:

Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области (далее – УФНС России по Мурманской области, налоговый орган) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО4 о взыскании обязательных платежей и санкций.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО4 является адвокатом и плательщиком страховых взносов, по неуплате которых за 2023-2024 гг. образовалась задолженность, включающая в себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, исчисленные с дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период 2023 г., в размере 3449 рублей 23 копейки; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 49 500 рублей за расчетный период 2024 г.

Кроме того, по состоянию на 10 июля 2024 г. у ФИО4 имелась задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2023 г. в размере 6883 рубля, в связи с чем в его адрес направлено налоговое уведомление №* от 10 июля 2024 г., оставленное налогоплательщиком без исполнения.

В связи с несвоевременной уплатой административным ответчиком совокупной обязанности налоговым органом в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени в размере 11 766 рублей 37 копеек за период с 2 апреля 2024 г. по 10 января 2025 г.

Указанная сумма недоимки ранее взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 2 Октябрьского судебного района города Мурманска от 8 мая 2024 г. № *.

В соответствии со статьями 6970 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование № * по состоянию на 8 июля 2023 г. об уплате задолженности, которое административным ответчиком своевременно не исполнено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика от 5 марта 2024 г. № *, которое также не было исполнено.

По заявлению административного истца мировым судьей судебного участка № 3 Октябрьского судебного района города Мурманска 5 февраля 2025 г. выдан судебный приказ № *, который в последствии отменен определением мирового судьи судебного участка № 3 Октябрьского судебного района города Мурманска от 7 марта 2025 г. в связи с поступлением возражений от должника относительно его исполнения.

Поскольку до настоящего времени задолженность налогоплательщиком не погашена, административный истец просил суд взыскать с ФИО4 задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 6883 рубля, страховым взносам, исчисленным с дохода превышающего 300 000 рублей за 2023 год, в сумме 3449 рубля 23 копейки, страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2024 год в сумме 49 500 рублей, пени в сумме 11 766 рублей 37 копеек.

Решением Октябрьского районного суда города Мурманска от 14 августа 2025 г. административное исковое заявление УФНС России по Мурманской области удовлетворено.

В апелляционной жалобе административный ответчик ФИО4, ссылаясь на неправильное определение судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела, а также неправильное применение норм материального и процессуального права, просит решение суда отменить.

Указывает, что при производстве по настоящему административному делу допущены процессуальные нарушения, выраженные в несоблюдении статьи 125 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в части не направления ему копии административного искового заявления с приложенными документами, а также в не уведомлении его судом о дате и времени рассмотрения административного дела.

Обращает внимание, что судебные приказы, поименованные в оспариваемом решении, были предъявлены к принудительному исполнению, исполнены в полном объеме, что подтверждается постановлениями судебного пристава-исполнителя об окончании соответствующих исполнительных производств по судебным приказам №№ *. Ранее исполненные судебные приказы находятся за пределами программы, используемом судебными приставами-исполнителями в связи с истечением трехлетнего срока со дня окончания исполнительных производств, в связи с чем получить копии постановлений об окончании исполнительных производств не представилось возможным.

Считает, что представленный расчет задолженности по страховым взносам и налогам является неправильным, учитывая его намерения обжаловать ранее вынесенный судебный приказ по делу № *, о вынесении которого ему стало известно из текста оспариваемого решения.

Полагает, что с учетом произведённого списания по инкассовым поручениям на сумму 154 781 рубль 35 копеек, в настоящее время имеется переплата в размере 94 949 рублей 12 копеек.

На апелляционную жалобу административным истцом представлены возражения, в которых содержится просьба об оставлении решения суда без изменения, апелляционной жалобы без удовлетворения.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции не явился представитель административного истца, о времени и месте рассмотрения дела уведомлен надлежащим образом.

Руководствуясь статьями 150 – 152, частью 6 статьи 226, частью 1 статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия сочла возможным рассмотреть дело в отсутствие указанного выше лица, поскольку его неявка не препятствует судебному разбирательству.

Проверив материалы дела в порядке части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражения на нее, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов (далее - плательщики) на обязательное пенсионное и медицинское страхование признаются, в частности, адвокаты.

В соответствии со статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Согласно пункту 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2020 года (подпункт 1); страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8426 рублей за расчетный период 2020 года (подпункт 2).

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, 53 658 рублей за расчетный период 2025 года, 57 390 рублей за расчетный период 2026 года, 61 154 рублей за расчетный период 2027 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей (подпункт 1).

Согласно пункту 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных приведенной статьей.

В соответствии со статьей 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (пункт 2 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 4 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу части 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Пунктом 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Кодексом.

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3). Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пункт 4). Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов (пункт 9).

Таким образом, начисление пени непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Как установлено судом и следует из материалов административного дела, ФИО4 имеет статус адвоката, 26 августа 2022 г. поставлен на учет, в связи с этим является плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование, а также налогов с дохода на физических лиц.

За расчетный период 2024 г. ФИО4 обязан уплатить сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 49 500 рублей не позднее 31 декабря 2024 г.

За расчетный период 2023 г. на основании пункта 2 части 1.2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации произведен расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исходя из общего дохода, превышающего 300 000 рублей, который составил 3449 рублей 23 копейки.

Также в спорный период 2023 года за административным ответчиком были зарегистрированы объекты недвижимости:

квартира с кадастровым номером ***, расположенная по адресу: ...;

квартира с кадастровым номером ***, расположенная по адресу: ....

Ввиду неисполнения ФИО4 обязанности по уплате налогов и сборов, сформировавших отрицательное сальдо единого налогового счета, последнему направлено требование об уплате задолженности № * по состоянию на 8 июля 2023 г. со сроком уплаты до 28 ноября 2023 г., которое налогоплательщиком в добровольном порядке не исполнено.

10 сентября 2024 г. налогоплательщику направлено налоговое уведомление № * от 10 июля 2024 г. за налоговый период 2023 г., в котором исчислен налог на имущество в размере 6883 рубля, однако ответчиком налог не оплачен.

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов на имеющийся размер отрицательного сальдо по ЕНС за период с 2 апреля 2024 г. по 10 января 2025 г. исчислены пени в сумме 11 766 рублей 37 копеек.

3 февраля 2025 г. налоговый орган в порядке статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание с ФИО4 задолженности.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 Октябрьского судебного района города Мурманска, временно исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 2 Октябрьского судебного района города Мурманска, от 5 февраля 2025 г. № * с ФИО4 взыскана задолженность за 2023 - 2024 гг. за счет имущества физического лица по налогам в размере 71 598 рублей 60 копеек.

Данный судебный приказ отменен определением мирового судьи от 7 марта 2025 г. в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения.

В связи с непогашением налогоплательщиком имевшейся задолженности в полном объеме, налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском.

Разрешая спор, суд первой инстанции, руководствуясь положениями Налогового кодекса Российской Федерации, оценив представленные сторонами по делу доказательства в их совокупности по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что административный ответчик ФИО4 являлся плательщиком налогов и страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование, которые в установленный законом срок не уплачены, в связи с чем исчислены пени, проверив соблюдение налоговым органом порядка и сроков направления требования, срока на обращение в суд, пришел к правильному выводу об обоснованности заявленных требований и их удовлетворении.

Судебная коллегия указанные выводы суда находит правомерными и не усматривает оснований не согласиться с ними, полагая, что они сделаны с учетом нормативных положений главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, при правильно определенных характере правоотношений, возникших между сторонами, и законе, подлежащем применению, верном определении юридически значимых обстоятельств по делу и тщательном исследовании всех фактических обстоятельств дела, их доказанности.

Доводы апелляционной жалобы о неверном расчете задолженности налоговых обязательств судебной коллегией отклоняются, поскольку в материалах административного дела отсутствуют данные, ставящие под сомнение правильность формирования отрицательного сальдо ввиду неверного учета налоговых обязательств в оспариваемый период.

Материалами административного дела подтверждено, что по состоянию на 1 января 2023 г. сальдо Единого налогового счета (далее - ЕНС) ФИО4 являлось отрицательным в сумме 88 159 рублей 84 копейки, в том числе:

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 г.: за 2019 г. – 2 004 рубля, за 2020 г.-8 426 рублей;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 г.: за 2019 г. - 17 497 рублей, за 2020 г. – 32 448 рублей, за 2021 г. - 51 рубль 51 копейка;

- налог на имущество физических лиц за 2021 г. в размере 825 рублей 88 копеек;

- пени в размере 26 907 рублей 45 копеек.

Ранее задолженность ФИО4 по страховым взносам и налогу на имущество физических лиц взыскана с него на основании судебных приказов:

- от 10 июля 2020 г. № * на общую сумму 36 916 рублей 86 копеек, состоящую из задолженности за расчетный период 2019 г.: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г.) в размере 29 354 рублей и пени в размере 549 рублей 90 копеек; задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г. в размере 6884 рубля и пени в размере 128 рублей 96 копеек;

- от 23 июня 2021 г. № * на общую сумму 43 702 рубля 27 копеек, состоящую из задолженности за расчетный период 2020 г.: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененном, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 г.) в размере 32 448 рублей и пени в размере 2352 рубля 40 копеек; задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 г. в размере 8426 рублей и пени в размере 475 рублей 87 копеек;

- от 1 апреля 2022 г. № * на общую сумму 40 978 рублей 23 копейки, состоящую из задолженности за расчетный период 2021 г.: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г.) в размере 32 448 рублей и пени в размере 82 рубля 74 копейки; задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г. в размере 8426 рублей и пени в размере 21 рубль 49 копеек.

На основании данных судебных приказов были возбуждены исполнительные производства, оконченные фактическим исполнением.

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП Октябрьского округа г. Мурманска УФССП России по Мурманской области № * от 14 июня 2022 г. окончено исполнительное производство № *-ИП с выполнением требований исполнительного документа - судебного приказа № *;

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП Октябрьского округа г. Мурманска УФССП России по Мурманской области № * от 14 июня 2022 г. окончено исполнительное производство № *-ИП с выполнением требований исполнительного документа - судебного приказа № *;

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП Октябрьского округа г. Мурманска УФССП России по Мурманской области № * от 7 декабря 2022 г. окончено исполнительное производство № *-ИП с выполнением требований исполнительного документа - судебного приказа № *.

Согласно информации, предоставленной налоговым органом, при формировании отрицательного сальдо единого налогового счета взысканная задолженность по страховым взносам и налогам в принудительном порядке распределена в автоматическом режиме в соответствии с пунктом 9 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в следующем порядке:

- денежные средства в сумме 36 916 рублей 86 копеек в рамках исполнительного производства № *-ИП зачтены в счет погашения задолженности: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. в размере 23 400 рублей, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. в размере 5954 рубля, страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 г. в размере 4590 рублей, страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2018 г. в размере 2294 рубля, пени 678 рублей 86 копеек;

- денежные средства в сумме 43 702 рубля 27 копеек в рамках исполнительного производства № *-ИП зачтены в счет погашения задолженности: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. в размере 20 591 рубль, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. в размере 11 857 рублей, страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2018 г. в размере 3546 рублей, страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2019 г. в размере 4880 рублей, пени 2828 рублей 27 копеек;

- денежные средства в сумме 40 978 рублей 23 копейки в рамках исполнительного производства № *-ИП зачтены в счет погашения задолженности: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 г. в размере 32 448 рублей, страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2021 г. в размере 8426 рублей, пени 104 рубля 23 копейки.

В соответствии с частью 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (часть 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (пункт 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 названной статьи, в валюте Российской Федерации на основании налоговых уведомлений: со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога; со дня направления налогового уведомления налогоплательщику - физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем на дату формирования налогового уведомления, но не ранее дня формирования положительного сальдо единого налогового счета в размере, не превышающем такое положительное сальдо единого налогового счета.

В соответствии с пунктом 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 обозначенной статьи со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Таким образом, начиная с 29 мая 2023 г. налоговый орган имеет право зачисления поступивших налоговых платежей в счет уплаты задолженностей по налогам в порядке, установленном пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Между тем произведенное распределение налоговым органом на погашение задолженности по страховым взносам и налогу, по которым велись исполнительные производства, оконченные фактическим исполнением без учета вышеприведенных положений закона не привело к установлению факта двойного списания денежных средств при наличии не оспоренной задолженности, образованной с 2017 г., с налогового периода, вошедшего при формировании отрицательного сальдо ЕНС.

Следовательно, доказательств того, что произведенные удержания в принудительном порядке по исполнительным документам (в общей сумме 121 597 рублей 36 копеек) привели к погашению задолженности, сформировавшейся на 31 декабря 2022 г., переплатой административным ответчиком не представлено ни суду первой, ни суду апелляционной инстанции.

В связи с введением единого налогового платежа и наличием задолженности по страховым взносам и налогу на основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации 12 сентября 2023 г. в адрес ФИО4 направлено требование № * от 8 июля 2023 г. об уплате задолженности по недоимке в размере 109 252 рубля 05 копеек (налог на имущество физических лиц - 825 рублей 88 копеек, страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г., - 19 196 рублей, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г., - 89 230 рублей 17 копеек) и пени в размере 31 725 рублей 01 копейки.

Задолженность по страховым взносам и налогу, указанная в требовании № * ФИО4 своевременно и в добровольном порядке не погашена.

5 марта 2024 г. налоговым органом принято решение № * о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в размере 205 525 рублей 44 копейки.

С расчетных счетов налогоплательщика, открытых в филиале № 7806 Банка ВТБ (ПАО), ПАО Сбербанк, списаны денежные средства на общую сумму 154 781 рубль 35 копеек в ходе исполнения инкассовых поручений:

- от 7 марта 2024 года в сумме 755 рублей 54 копейки;

- от 17 июля 2024 года в сумме 83 798 рублей 40 копеек;

- от 9 августа 2024 года в сумме 35 000 рублей;

- от 5 сентября 2024 года в сумме 35 000 рублей;

- от 15 мая 2025 года в сумме 227 рублей 41 копейка.

Поступившие денежные средства на основании пункта 9 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации учтены в качестве единого налогового платежа и распределены в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации следующим образом:

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2019 г. в размере 2004 рубля, за 2020 г. - 8426 рубля, за 2022 г. - 8766 рублей;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. в размере 17 497 рублей, за 2020 г. - 32 448 рублей, за 2021 г. - 51 рубль 51 копейка, за 2022 г. - 34 445 рублей и 4788 рублей 66 копеек;

- налог на имущество физических лиц за 2021 г. в размере 825 рублей 88 копеек, за 2022 г. - 4485 рублей;

- прочие налоги и сборы за 2023 г. в размере 41 044 рубля 30 копеек.

8 мая 2024 г. мировым судьей судебного участка № 2 Октябрьского судебного района города Мурманска вынесен судебный приказ № * о взыскании с ФИО4 задолженности за период с 2021 г. по 2023 г. задолженности за счет имущества физического лица по налогам в размере 145 233 рубля 10 копеек.

При этом в материалах дела отсутствуют доказательства произведенных удержаний в рамках исполнения судебного приказа № *, что не оспаривалось самим административным ответчиком.

В данном случае отмена судебного приказа № * не влечет перерасчета задолженности по страховым взносам и налогу в сторону их уменьшения.

Общее отрицательное сальдо ЕНС на момент рассмотрения дела, то есть на 7 августа 2025 г., у ФИО4 составило 135 849 рублей 44 копейки, в том числе:

- страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 г. в сумме 4797 рублей 70 копеек, за 2024 г. - 49 500 рублей,

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, превышающего 300 000 рублей за расчетный период за 2023 г., в сумме 3449 рублей 23 копейки, за 2024 г. - 1875 рублей 41 копейка,

- налог на имущество физических лиц за 2023 г. в размере 6883 рубля,

- пени в размере 68 588 рублей 56 копеек,

- госпошлина в размере 755 рублей 54 копейки.

Как усматривается из представленных сведений «АИС Налог», состав отрицательного сальдо ЕНС сформирован на основании производимых платежей принудительного характера с указанием структуры распределения поступающих платежей, а также с указанием периодов возникновения недоимок.

Доказательств того, что заявленные административные исковые требования о взыскании задолженности по страховым взносам и налогу за налоговый период 2023-2024 гг. погашены переплатой, обеспеченной ранее принятыми мерами взыскания, административным ответчиком не представлено, как не представлено доказательств формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС.

Административный ответчик не представил суду доказательств, подтверждающих своевременное и полное исполнение им обязанности по уплате страховых взносов и налога в размере, предъявленном в иске.

При этом нарушение установленных сроков для исполнения налогоплательщиком обязательств по уплате исчисленного налога на имущество физических лиц и фиксированного размера страховых взносов влечет возникновение недоимки со следующего дня после наступления события (последней даты уплаты налога и страховых взносов) и формированию отрицательного сальдо ЕНС, в связи с чем требования налогового органа о взыскании задолженности по страховым взносам и налогу на имущество физических лиц заявлено правомерно, а обоснованность наличия задолженности по страховым взносам подтверждена расчетом.

Пени начислены на сумму отрицательного сальдо (совокупную обязанность) исходя из периода просрочки и действующей ставки рефинансирования. Расчет пени приведен в административном исковом заявлении, проверен судом и признан правильным (л.д. ***).

Доказательств, опровергающих правовую позицию административного истца, а также обоснованный контррасчет административным ответчиком в материалы дела не представлено.

Таким образом, оснований для отмены либо изменения принятого судом решения, в том числе по доводам апелляционной жалобы судебная коллегия не усматривает.

Доводы апелляционной жалобы о неизвещении административного ответчика о дне судебного заседания не нашли своего подтверждения.

Способы и порядок извещения и вызова в суд участников процесса определяются главой 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, которая допускает любой способ их извещения, однако в результате такого извещения должен быть с достоверностью подтвержден факт уведомления участника процесса о времени и месте судебного разбирательства.

В соответствии с частью 1 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации если иное не предусмотрено данным Кодексом, лица, участвующие в деле, а также свидетели, эксперты, специалисты и переводчики извещаются судом или вызываются в суд заказным письмом с уведомлением о вручении, судебной повесткой с уведомлением о вручении, телефонограммой или телеграммой, посредством факсимильной связи или с использованием иных средств связи и доставки, позволяющих суду убедиться в получении адресатом судебного извещения или вызова. Лицо, участвующее в деле, с его согласия может извещаться путем отправки ему СМС-сообщения или направления извещения или вызова по электронной почте. Согласие лица, участвующего в деле, на извещение посредством СМС-сообщения либо по электронной почте должно быть подтверждено распиской, в которой наряду с данными об этом лице и его согласием на уведомление такими способами указывается номер его мобильного телефона или адрес электронной почты, на которые направляется извещение.

Частью 3 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что лицам, участвующим в деле, судебные извещения и вызовы должны быть вручены с таким расчетом, чтобы указанные лица имели достаточный срок для подготовки к административному делу и для своевременной явки в суд.

Из приведенного правового регулирования следует, что независимо от того, какой из способов извещения участников судопроизводства избирается судом, любое используемое средство связи или доставки должно обеспечивать достоверную фиксацию переданного сообщения и факт его получения адресатом.

Из предоставленного регистрационного досье о регистрации ФИО4 на территории России следует, что с 23 мая 2019 года административный ответчик зарегистрирован по адресу: ... (л.д. ***).

О времени и месте судебных заседаний, назначенных на 28 июля и 14 августа 2025 года, ФИО4 извещен заказным письмом по указанному адресу.

Согласно почтовому отправлению ШПИ № *** (извещение о судебном заседании 28 июля 2025 года) произошла неудачная попытка вручения. 24 июля 2025 года письмо возвращено за истечением срока хранения.

По аналогичному основанию возвращено почтовое извещение (ШПИ №***) о судебном заседании, назначенном на 14 августа 2025 года.

Кроме того, информация о рассмотрении административного дела заблаговременно была размещена на сайте суда (л.д. ***)

При таком положении суд правомерно рассмотрел дело в отсутствие административного ответчика, надлежащим образом извещенного о судебном заседании и реализовавшего свои процессуальные права по своему усмотрению путем неполучения судебного извещения. Оснований для отложения судебного заседания у суда первой инстанции не имелось.

Довод апелляционной жалобы о том, что административному ответчику не направлялись приложенные к административному исковому заявлению материалы, не может являться основанием для отмены судебного акта, поскольку данный довод опровергается материалами дела.

Из материалов дела следует, что при подаче иска в суд административным истцом представлены доказательства направления копии искового заявления административному ответчику в соответствии со статьей 127 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по адресу его регистрации (л.д. ***).

В целом доводы апелляционной жалобы не содержат ссылки на обстоятельства, которые не были бы проверены и не учтены судом при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными, и не могут служить основанием для отмены решения суда.

Нормы материального права применены судом правильно, нарушений норм процессуального права, которые привели или могли привести к неправильному разрешению данного дела, не допущено; выводы, изложенные в судебной акте, мотивированы, соответствуют установленным обстоятельствам дела.

Таким образом, судебная коллегия не находит оснований, предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, для отмены либо изменения решения суда.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 174, 177, 307, 308, 309, 310, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Мурманского областного суда

о п р е д е л и л а:

решение Октябрьского районного суда города Мурманска от 14 августа 2025 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО4 - без удовлетворения.

Состоявшиеся по делу судебные акты могут быть обжалованы в кассационном порядке в соответствии с главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в Третий кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев с даты вынесения настоящего апелляционного определения.

Мотивированное апелляционное определение составлено 19 января 2026 г.

Председательствующий

Судьи: