Решение № 2А-3218/2024 2А-92/2025 2А-92/2025(2А-3218/2024;)~М-3031/2024 М-3031/2024 от 5 февраля 2025 г. по делу № 2А-3218/2024

УИД 26RS0030-01-2024-004221-68

Дело № 2а-92/2025 (2а-3218/2024)


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

06 февраля 2025 года ст. Ессентукская

Предгорный районный суд Ставропольского края в составе:

председательствующего судьи Кучерявого А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Кириякиди В.С.,

с участием законного представителя несовершеннолетнего административного ответчика ФИО5 – ФИО3

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Предгорного районного суда <адрес> административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО2, в лице законного представителя ФИО3 о взыскании задолженности по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № по <адрес> обратилась в суд с административным иском к ФИО2, в лице законного представителя ФИО3, о взыскании задолженности на общую сумму 34 668 рублей 92 копеек, в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2022 г. в размере 30 290 рублей, суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии со ст. 75 НК РФ, в размере 4 378 рублей 92 копеек.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО2, ИНН <***> состоит на налоговом учете в МИФНС России № по <адрес> в качестве налогоплательщика, в связи с чем является плательщиком налога на доходы физических лиц.

ФИО2 представил налоговую декларацию за 2022 год, за реализацию объекта недвижимости, находящегося в собственности менее трех лет, с кадастровым номером 26:12:010510:1247, дата регистрации владения ДД.ММ.ГГГГ, дата окончания регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем, налоговым органом произведено начисление налога в размере 30 290 рублей.

Согласно ст.ст. 69,70 НК РФ, ответчику направлено требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ №, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Сумма задолженности по НДФЛ за 2022 г., подлежащая уплате в бюджет, составляет 30 290 рублей. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

Общая сумма задолженности, подлежащая уплате в бюджет, составляет: налога – 30 290 рублей, пени – 6 774,86 рублей, а в совокупности 37 064,86 рублей.

Инспекция обратилась в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам с сборам на общую сумму 23 976 рублей 91 копейки.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ заявление о вынесении судебного приказа в отношении ответчика возвращено.

Иных доводов в обоснование заявленных административных исковых требований не приведено.

Участвующие в деле лица извещались публично путем заблаговременного размещения в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 262-ФЗ "Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации" информации о времени и месте рассмотрения дела на интернет-сайте Предгорного районного суда <адрес>, а также заказным письмом с уведомлением.

В судебном заседании законный представитель несовершеннолетнего административного ответчика ФИО5 – ФИО3 возражала против удовлетворения заявленных исковых требований, по основаниям, изложенным в письменных возражениях.

Представитель административного истца - МИФНС России №, надлежаще уведомленный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился. В тексте искового заявления содержится ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя административного истца.

В судебное заседание представители заинтересованных лиц МИФНС России № по <адрес>, МИФНС России № по <адрес> не явились, несмотря на то, что о дате и месте его проведения извещены надлежащим образом.

Суд с учетом требований ст. 150 КАС РФ, приходит к выводу о том, что участвующие в настоящем деле лица извещены о рассмотрении дела, в связи с чем, считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Исследовав материалы административного дела, оценив представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Статья 57 Конституции РФ устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ N 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

Согласно п. 1 ст. 19 НК РФ, налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (п. 2 ст. 44 НК РФ).

Из ст. 399 НК РФ следует, что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу ст. 400 НК РФ налогоплательщиками указанного налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Судом установлено, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 на праве общей долевой собственности, принадлежала квартира, с кадастровым номером 26:12:010510:1247, расположенная по адресу: <адрес>, площадью 33,1 кв.м.. На момент продажи кадастровая стоимость указанного недвижимого имущества составила 790 485 рублей 93 копейки, что подтверждается выпиской из ЕГРП.

Между тем, ДД.ММ.ГГГГ, ФИО2 приобрел в общую долевую собственность (1/4 доли в праве) жилое помещение – жилой дом, с кадастровым номером 26:29:120402:286, общей площадью 45,4 кв.м, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровая стоимость которого составила 630 557,42 руб., что подтверждается выпиской из ЕГРП.

Кроме того, в собственности у отца ФИО2 – ФИО6 на момент продажи квартиры с кадастровым номером 26:12:010510:1247, расположенной по адресу: <адрес>, принадлежала на праве собственности, квартира с кадастровым номером 52:18:0060188:3505, общей площадью 38,7 кв. м, расположенная по адресу: <адрес>.

Соответственно, ФИО2 является плательщиком налога на имущество физических лиц. Данных о том, что административный ответчик относится к категории лиц, освобожденных от уплаты указанных налогов, суду не представлено.

На основании п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. (п. 1 ст. 210 НК РФ)

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

При этом, согласно п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

ДД.ММ.ГГГГ в адрес ИФНС России № по <адрес>, ФИО2, в лице законного представителя ФИО3 была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год, а именно от продажи следующего имущества: квартира с кадастровым номером 26:12:010510:1247, расположенной по адресу: <адрес> (доля в праве 1/5, в собственности с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, общая площадь 33,1 кв.м) сумма дохода 510 000 рублей, сумма документально подтвержденных расходов на приобретение объекта недвижимого имущества 277 000 рублей; жилой дом, с кадастровым номером 26:29:120402:286, общей площадью 45,4 кв.м, расположенный по адресу: <адрес> (доля в праве 1/4, в собственности с ДД.ММ.ГГГГ. Налог к уплате по сроку ДД.ММ.ГГГГ рассчитан в размере 30 290 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 выставлено требование № об уплате налога на доходы физических лиц в размере 30 290 рублей, пени в размере 2 537,29 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ законный представитель ФИО2 – ФИО3 в адрес ИФНС России № по <адрес> было направлено заявление об освобождении от уплаты налога на доходы физических лиц от продажи недвижимого имущества – квартиры с кадастровым номером 26:12:010510:1247, расположенной по адресу: <адрес>, независимо от срока нахождения его в собственности, исходя из положений п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ.

В ответ на заявление ФИО2 ИФНС России № по <адрес> направило ответ N №/006151 от ДД.ММ.ГГГГ, в котором ФИО2 отказано в освобождении от уплаты налога на доходы физических лиц в связи с получением дохода от реализации имущества, расположенного по адресу: <адрес>, в связи с несоблюдением одновременно всех условий, предусмотренных п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ, а именно: налогоплательщику, его супругу (супруге), его детям (в том числе усыновленным), не достигшим возраста 18 лет, его родителям (если налогоплательщик является лицом, не достигшим возраста, указанного в абзаце втором настоящего пункта) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение не принадлежит в совокупности более 50 процентов в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном жилом помещении, независимо от размера приобретаемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности.

Разрешая настоящий спор, оценив доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований ИФНС России № по <адрес>, ввиду следующего.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 2017.1 НК РФ освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В целях настоящего пункта и пункта 3 настоящей статьи в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, предоставленных в собственность взамен освобожденных жилого помещения или доли (долей) в нем в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве, при исчислении минимального предельного срока владения продаваемыми жилым помещением или долей (долями) в нем в срок нахождения в собственности налогоплательщика этих жилого помещения или доли (долей) в нем включается срок нахождения в собственности такого налогоплательщика освобожденных жилого помещения или доли (долей) в нем.

При исчислении минимального предельного срока владения жилым помещением или долей (долями) в нем, предоставленными налогоплательщику в собственность в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве, применяются положения пункта 3 настоящей статьи в случае, если право собственности на освобожденные при реализации указанной программы жилое помещение или долю (доли) в нем было получено при соблюдении хотя бы одного из предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи условий.

В целях настоящей статьи в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), по договору об участии в жилищно-строительном кооперативе, минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем в соответствии с соответствующим договором, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства. В случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты прав требования в соответствии с таким договором уступки прав требования.

Согласно п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ, доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем пункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются следующие условия:

налогоплательщик и (или) его супруг (супруга) являются родителями (усыновителями) не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет, если дети являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), или налогоплательщик является одним из указанных детей. Возраст детей для целей настоящего пункта определяется на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение;

в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) на основании договора купли-продажи (договора мены) приобретено иное жилое помещение или доля в праве собственности на жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца к налогоплательщику (членам его семьи, указанным в абзаце втором настоящего пункта) на приобретаемое жилое помещение (долю в праве собственности на жилое помещение) или осуществлена полная оплата стоимости приобретаемого налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в жилищно-строительном кооперативе, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства;

общая площадь приобретенного жилого помещения (общая площадь жилого помещения, указанная в полностью оплаченном договоре участия в долевом строительстве (договоре инвестирования долевого строительства или другом договоре, связанном с долевым строительством), договоре об участии в жилищно-строительном кооперативе) или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта, превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта;

кадастровая стоимость проданного жилого помещения независимо от размера продаваемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности не превышает 50 миллионов рублей (если кадастровая стоимость может быть определена);

налогоплательщику, его супругу (супруге), его детям (в том числе усыновленным), не достигшим возраста 18 лет, его родителям (если налогоплательщик является лицом, не достигшим возраста, указанного в абзаце втором настоящего пункта) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение не принадлежит в совокупности более 50 процентов в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном жилом помещении, независимо от размера приобретаемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности.

Если доход от продажи доли в праве собственности на жилое помещение, полученный налогоплательщиком, освобождается от налогообложения на основании настоящего пункта, доходы от продажи долей в таком жилом помещении, полученные его детьми (в том числе усыновленными) и подопечными, также освобождаются от налогообложения при условии, что их доли в праве собственности на такое жилое помещение проданы одновременно с долей налогоплательщика в праве собственности на такое жилое помещение.

В целях настоящего пункта кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества (или соответствующая доля) определяется как кадастровая стоимость этого объекта (или соответствующая доля), внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный (приобретенный) объект недвижимого имущества, в случае образования объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - как кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества (или соответствующая доля), определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет.

Согласно Выпискам из ЕГРН, проданное жилое помещение: квартира, с кадастровым номером 26:12:010510:1247, расположенная по адресу: <адрес>, площадью 33,1 кв.м., не превышает как по площади, так и кадастровой стоимости приобретенное ДД.ММ.ГГГГ жилое помещение - жилой дом, с кадастровым номером 26:29:120402:286, общей площадью 45,4 кв.м, расположенный по адресу: <адрес>.

Вновь приобретенное жилое помещение, по адресу: <адрес>, превышает общую площадь помещения, по адресу: <адрес>

Кроме того, кадастровая стоимость проданного жилого помещения, по адресу: <адрес>, составила 790 485 рублей 93 копейки, что не превышает 50 миллионов рублей.

Также, ФИО2 на дату государственной регистрации перехода права собственности покупателю на квартиру (1/4 доли в праве), по адресу: <адрес>, не принадлежало в совокупности более 50% процентов в праве собственности на иной жилое помещение, с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном жилом помещении, независимо от размера приобретаемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности, поскольку в указанной период времени ФИО2 принадлежало 20% в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, общей площадью 33,1 кв. м, то есть не более 50 процентов в праве собственности на квартиру, с общей площадью превышающей общую площадь в приобретенной квартире (45,4 кв. м).

Между тем, в собственности у отца ФИО2 – ФИО6 на момент продажи квартиры с кадастровым номером 26:12:010510:1247, расположенной по адресу: <адрес>, принадлежала на праве собственности, квартира с кадастровым номером 52:18:0060188:3505, общей площадью 38,7 кв. м, расположенная по адресу: <адрес>.

При том, что согласно Писем ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N БС-4-11/9311 "О налогообложении доходов физических лиц", Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ N 03-04-07/68862 в целях соблюдения условия, предусмотренного абзацем шестым пункта 2.1 статьи 217.1 НК РФ, в собственности налогоплательщика, а также членов его семьи, указанных в абзаце шестом пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса, не может находится, в частности, иное жилое помещение общей площадью большей, чем приобретаемое жилое помещение.

Таким образом, оценив все доказательства в совокупности, суд приходит к выводу, что поскольку ФИО2 соблюдены все условия, предусмотренные п. 2.1 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ, он имеет право на освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц, полученные в 2022 году, в связи с чем, требования административного истца Межрайонная ИФНС России № по <адрес> к ФИО2, о взыскании задолженности на общую сумму 34 668 рублей 92 копеек, в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2022 г. в размере 30 290 рублей, суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии со ст. 75 НК РФ, в размере 4 378 рублей 92 копеек, являются неправомерными, и как следствие, не подлежащими удовлетворению.

При принятии вышеуказанного решения судом учитывается тот факт, что ранее МРИ ФНС России № по <адрес> выносились решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении других двоих несовершеннолетних детей ФИО2, ФИО7, где предметом налогообложения также являлся доход с реализации принадлежащих им долей в квартире, расположенной по адресу: <адрес>, общей площадью 33,1 кв. м, которые позднее были отменены на основании решений УФНС России по <адрес> о проведении технической корректировки в части «Отмены решения нижестоящих налоговых органов в соответствии со ст. 31 НК РФ» №ВНС от ДД.ММ.ГГГГ и №ВНС от ДД.ММ.ГГГГ, в связи с установлением наличий условия освобождения от уплаты НДФЛ в соответствии с п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО2, в лице законного представителя ФИО3 о взыскании задолженности на общую сумму 34 668 рублей 92 копеек, в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2022 г. в размере 30 290 рублей, суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии со ст. 75 НК РФ, в размере 4 378 рублей 92 копеек, – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в <адрес>вой суд в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения в окончательной форме, через Предгорный районный суд.

Судья А.А. Кучерявый

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.