Решение № 2А-1493/2024 от 13 мая 2024 г. по делу № 2А-1493/2024

Дело № 2а-1493/2024


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Ворошиловский районный суд г. Волгограда

в составе председательствующего судьи Юрченко Д.А.,

при секретаре судебного заседания Лопатиной К.А.,

с участием представителя административного ответчика ФИО1,

14 мая 2024 года в г. Волгограде, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО2 ФИО5 к МИ ФНС России №10 по Волгоградской области о возложении обязанности,

установил:

ФИО2 ФИО5 обратился в суд с административным иском, в котором просит обязать МИ ФНС России №10 по Волгоградской области вернуть ему на основании ст. 214.1 НК РФ излишне удержанный НДФЛ в размере 404,13 Долларов США (по курсу на день возврата), а также взыскать расходы по оплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

В обоснование исковых требований указано, что ДД.ММ.ГГГГ между ФИО2 ФИО5 и АО «Открытие Брокер» заключен договор о брокерском депозитарном обслуживании счета ЦБ депо владельца №. В 2022 году административным истцом при посредничестве АО «Открытие Брокер», которое одновременно является налоговым агентом, получены доходы по операциям с ценными бумагами (облигациями). ФИО2 ФИО5 считает, что в нарушение ст. 214.1 НК РФ налоговым агентом удержан НДФЛ по ставке 13% с расходов налогоплательщика в виде сумм купона, уплаченных при приобретении ценных бумаг, и расходов в виде комиссионного вознаграждения, уплаченного в пользу АО «Открытие Брокер» за совершение в интересах налогоплательщика операций с ценными бумагами. Обращение ФИО2 ФИО5 в налоговый орган, положительного результата не дало. Изложенное послужило основанием для обращения в суд с заявленными требованиями.

Административный истец ФИО2 ФИО5 в судебное заседание не явился, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщено, что не является препятствием для рассмотрения настоящего дела.

Представитель административного ответчика МИ ФНС России №10 по Волгоградской области Вовченко ФИО19 в судебном заседании поддержал позицию, изложенную в письменных возражениях, указал, что налоговым органом не было допущено нарушения прав административного истца, просит отказать в удовлетворении административного иска в полном объеме.

Заинтересованное лицо АО «Открытие Брокер» для участия в судебном заседании уполномоченного представителя не направили, в письменных возражениях, направленных в суд, указывают, что ими не было допущено нарушения прав административного истца, просят отказать в удовлетворении административного иска в полном объеме.

Выслушав объяснения представителя административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст.4 КАС РФ каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

В соответствии со ст. 46 Конституции РФ и ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с ч. 9 ст.226 КАС РФ если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействие); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

В силу ч.11 ст. 226 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи,- на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Таким образом, законодательством установлены дополнительные гарантии для защиты прав граждан и юридических лиц от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти. При этом под незаконными действиями (бездействием) следует понимать деяния, противоречащие закону и другим правовым актам.

Незаконными являются действия, выходящие за пределы компетенции или должностных полномочий органов и должностных лиц, или же бездействие в случаях, когда соответствующие органы либо лица отказываются от выполнения своих обязанностей.

В соответствии со ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет требования о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, если признает оспариваемые решения, действия (бездействия) не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Таким образом, для признания оспариваемых действий налогового органа незаконными, необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие действия (бездействия) либо решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение оспариваемым решением прав и законных интересов заявителя.

Согласно ст. 3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ брокерской деятельностью признается деятельность по исполнению поручений клиента на совершение гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) на заключение договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, осуществляемая на основании возмездных договоров с клиентом.

Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий брокерскую деятельность, именуется брокером.

Между АО «Открытие Брокер» и ФИО2 ФИО5 заключён Договор на брокерское обслуживание № от ДД.ММ.ГГГГ (далее- «Договор»), в соответствии с которым Брокер обязуется совершать гражданско-правовые сделки с ценными бумагами Клиента, а также заключать договоры, являющиеся производными финансовыми инструментами, по поручению Клиента от имени и за счет Клиента или от своего имени и за счет Клиента.

Согласно п. 1.4 Договора на брокерское обслуживание, заключение Договора между Брокером и Клиентом, вместе именуемые - Стороны, осуществляется путем полного и безоговорочного присоединения Клиента к Договору (акцепта Договора) в соответствии со ст. 428 ГК РФ, и всех приложений к нему, в том числе Регламента обслуживания клиентов АО «Открытие Брокер» (далее - «Регламент»),

Указанный Договор заключен в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 22.04.1996 № 39- ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее - Закон о рынке ценных бумаг), а также принятых в его исполнение подзаконных актов федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг. В соответствии с положениями указанной статьи Закона о рынке ценных бумаг брокерские услуги могут оказывать клиентам только профессиональные участники рынка ценных бумаг, именуемые брокером, а оказание услуг клиентам именуется брокерской деятельностью.

В своей деятельности Брокер руководствуется поручениями Клиента, поданными Брокеру. В соответствии со ст. 3 Закона о рынке ценных бумаг, поручения Клиента для Брокера имеют первостепенное значение. В своей деятельности Брокер исполняет поручения Клиента на заключение гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) на заключение договоров, являющихся производными финансовыми инструментами в точном соответствии с условиями поручения. Сделки заключаются Брокером с другими участниками организованных торгов - профессиональными участниками рынка ценных бумаг, в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 № 325-ФЗ «Об организованных торгах», согласно которому (ст. 16) к участию в организованных торгах могут быть допущены дилеры, управляющие и брокеры, которые имеют лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг.Действия по совершению операций на рынке ценных бумаг, срочном и валютном рынке в рамках Договора на брокерское обслуживание осуществлялись Клиентом на свой риск с целью систематического получения прибыли от пользования имуществом.

Обращаясь в суд с заявленными требованиями, ФИО2 ФИО5 считает, что в нарушение ст. 214.1 НК РФ налоговым агентом удержан НДФЛ по ставке <данные изъяты> с расходов налогоплательщика в виде сумм купона, уплаченных при приобретении ценных бумаг, и расходов в виде комиссионного вознаграждения, уплаченного в пользу АО «Открытие Брокер» за совершение в интересах налогоплательщика операций с ценными бумагами.

Таким образом требования иска сводятся к взысканию денежных средств, которые ФИО2 ФИО5 обосновывает якобы излишне удержанным налогом за налоговый период 2022 г., который был рассчитан по результатам совершения им сделок с ценными бумагами.

Как следует из объяснений административного ответчика, АО «Открытие Брокер» является налоговым агентом ФИО2 ФИО5 При отсутствии у налогового агента возможности удержать НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика в соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса налоговый агент обязан не позднее ДД.ММ.ГГГГ, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме неудержанного налога. Согласно информационным ресурсам налоговых органов налоговым агентом АО «Открытие Брокер» за 2022 год представлена справка о доходах (уточненная) по форме 2-НДФЛ № от ДД.ММ.ГГГГ (первичная ДД.ММ.ГГГГ), о полученном налогоплательщиком в ДД.ММ.ГГГГ доходе в сумме 1 083 550.08 рублей, с которого не удержан налог налоговым агентом в сумме 140 862 рублей. Поскольку присужденные денежные средства, не подлежащие освобождению от налогообложения, выплачены и не произведено удержание налога в сумме 140 862 рублей при выплате, налоговый агент в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ письменно должен был сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме налога. Указанные сведения представляются налоговым агентом в отношении выплат, которые признаются доходами физического лица, при этом налоговый агент несет ответственность за достоверность представленной в налоговый орган информации. На основании представленной справки налоговым органом был произведен расчет НДФЛ по сумме налога, не удержанного налоговым агентом в размере 140 862 рублей. Данная сумма налога включена в сводное налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, которое направлено в Личный кабинет налогоплательщика.

При этом суд учитывает, что у налогового органа отсутствует возможность учесть расходы налогоплательщика по приобретению ценных бумаг для произведения перерасчета по налогу на доходы физических. Расчет налога производится исключительно по данным представленным налоговыми агентами (по форме 2-НДФЛ) в отношении указанных лиц.

Данные обстоятельства, в случае, несогласия ФИО2 ФИО5 с начисленным НДФЛ налоговым агентом, не лишают его права оспорить действия АО "Открытие Брокер" для подтверждения правомерности отражения дохода в справке по форме 2-НДФЛ ДД.ММ.ГГГГ.

При этом доказательств тому, что ФИО2 ФИО5 самостоятельно была подана декларация по форме 3-НДФЛ ДД.ММ.ГГГГ, материалы дела не содержат, и административным истцом не представлено.

Также по сведениям, представленным административным ответчиком, согласно сведениям единого налогового счета, у ФИО2 ФИО5 отсутствует переплата по НДФЛ. Таким образом, в соответствии со ст. 79 НК РФ, у налогового органа отсутствуют основания для возврата НДФЛ.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что административным ответчиком не было допущено нарушения требований закона по заявленным в административном иске основаниям.

Также суд отмечает, что особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами предусмотрены в ст. 214.1 НК РФ.

Согласно пункту 1 ст. 214.1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке (п. 1 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации);

с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке, без учета операций с производными финансовыми инструментами, перечисленных в соответствии с подпунктом 5 настоящего пункта;

с производными финансовыми инструментами и иными инструментами, которые предусмотрены пунктом 1 статьи 4.1 Федерального закона «О рынке ценных бумаг».

В соответствии с п. 7 ст. 214.1 НК РФ в целях настоящей статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

На основании п. 12 и 14 ст. 214.1 НК РФ налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период. При этом финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 НК РФ.

В частности, расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг. Расходы учитываются в том налоговом периоде, в котором признаются доходы (абзац 2 пункта 12 статьи 214.1 НК РФ). Данная позиция-изложена в письме ФНС РФ от ДД.ММ.ГГГГ №№.

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Согласно пп. 1 п. 10 ст. 214.1 НК РФ предусмотрено, что к расходам по операциям с ценными бумагами, в частности, относятся денежные суммы, в том числе суммы купона, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг.

Из вышеприведенных положений статьи 214.1 НК РФ следует, что суммы накопленного купонного дохода, полученные налогоплательщиком при реализации ценных бумаг, включаются в доходы налогоплательщика, а соответственно, расходы налогоплательщика по приобретению ценных бумаг включают суммы накопленного купонного дохода, уплаченные налогоплательщиком продавцу ценных бумаг.

Согласно п. 7 ст. 226.1 НК РФ исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

При выплате купона налоговый агент определяет налоговую базу, исходя из всей суммы выплаты купона.

В дальнейшем при определении налоговой базы в общую сумму дохода по операциям с ценными бумагами включаются доходы от реализации (погашения) облигаций, включая суммы накопленного купонного дохода, полученные налогоплательщиком от покупателя облигаций, и доходы в виде купона, полученные налогоплательщиком в данном налоговом периоде (за исключением сумм купона, облагаемых в соответствии со ст. 214.2 Кодекса), а в расходы по приобретению облигаций включаются уплаченные продавцу облигаций в соответствии с договорами купли-продажи суммы накопленного купонного дохода.

При этом при исчислении налога по операциям с ценными бумагами суммы налога, удержанные в данном налоговом периоде при выплате купона, засчитываются в уменьшение подлежащего уплате налога по таким операциям.

До реализации облигаций уплаченные в соответствии с договорами купли-продажи облигаций суммы накопленного купонного дохода не учитываются.

При частичном погашении облигаций расходы в виде накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу налогоплательщиком при приобретении облигаций, учитываются пропорционально погашаемой сумме.

Комиссия по не проданным еврооблигациям будет включена в налогооблагаемую базу в том году, когда будут они будут проданы, так как расходы учитываются при продаже актива.

Аналогичная ситуация по вопросу включения уплаченного накопленного купонного дохода (УНКД) в расходы: УНКД включается в расходы при продаже/погашении облигации.

Данный вывод также подтверждается разъяснениями Министерства Финансов в РФ: Письмо Министерства Финансов в РФ от 30.12.2020г №; Письмо Министерства Финансов в РФ от ДД.ММ.ГГГГ №: «До реализации облигаций, по которым был выплачен купонный доход, уплаченные в соответствии с договорами купли-продажи облигаций суммы накопленного купонного дохода не учитываются. При частичном погашении облигаций расходы в виде накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу налогоплательщиком при приобретении облигаций, учитываются пропорционально погашаемой сумме».

Таким образом для включения в состав расходов налогоплательщика по операциям с ценными бумагами сумм в виде накопленного купонного дохода, комиссионного вознаграждения правовых оснований не имеется, поскольку до реализации облигаций, по которым был выплачен купонный доход, уплаченные в соответствии с договорами купли- продажи облигаций суммы накопленного купонного дохода не учитываются.

В этой связи суд находит заявленные ФИО2 ФИО5 требования, необоснованными и не подлежащими удовлетворению, в связи с чем полагает необходимым в удовлетворении административного иска отказать в полном объеме.

Поскольку решение суда состоялось не в пользу административного истца, то в силу ст. 111 КАС РФ, оснований для возмещения ему судебных расходов по оплате государственной пошлины в сумме 2000 руб. у суда не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-177, 227 КАС РФ, суд

решил:

ФИО2 ФИО5 в удовлетворении административного иска к МИФНС России №10 по Волгоградской области о возложении обязанности вернуть излишне удержанный НДФЛ в размере 404,13 Долларов США (по курсу на день возврата), взыскании расходов по оплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.- отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Волгоградский областной суд через Ворошиловский районный суд г. Волгограда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Юрченко Д.А.

Мотивированное решение суда составлено 28 мая 2024 года.

Судья Юрченко Д.А.