Решение № 2А-434/2021 2А-434/2021~М-2/355/2021 М-2/355/2021 от 11 июля 2021 г. по делу № 2А-434/2021

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«12» июля 2021 года г.Зарайск

Зарайский городской суд Московской области в составе председательствующего судьи Бондаренко Н.П.,

с участием представителя административного истца Межрайонной ИФНС России №8 по Московской области по доверенности ФИО1,

при секретаре судебного заседания Пуцыкиной М.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-434/2021 по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Московской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц и страховым взносам,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №8 по Московской области обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ в размере 1128784 руб., пени в размере 8772, 82 руб., штрафа в размере 225756,80 руб.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 года) в размере 87168,91 руб., пени в размере 1659,84 руб., всего на общую сумму 1452142,37 руб.

Иск мотивирован тем, что на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России №8 по Московской области состоит в качестве индивидуального предпринимателя ФИО2, (ОГРНИП <данные изъяты>), с основным видом деятельности – <данные изъяты>), дата постановки на учет 07.06.2019 года, дата снятия с учета 22.01.2020 года.

Согласно п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.227 НК РФ исчисляют и уплату НДФЛ производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица – по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно п.2 ст.227 НК РФ налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет.

В соответствии с п.6 ст.227 НК РФ общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

31.03.2020 года ФИО2 представила в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2019 год, регистрационный номер – <данные изъяты> по телекоммуникационным каналам связи.

По результатам камеральной налоговой проверки был составлен акт налоговой проверки от 15.07.2020 № <данные изъяты> и решение №<данные изъяты> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.09.2020 года.

На основании указанного решения налогового органа в соответствии со ст.101 НК РФ ФИО2 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п.1 ст.224 НК РФ – занижение налоговой базы по НДФЛ – недоимка 1133196, 00 руб.; ст.75 НК РФ – пеня по НДФЛ – 8772,82 руб.; п.1 ст.122 НК РФ – штраф по НДФЛ – 225756, 80 руб. Налогоплательщик данные суммы в бюджет в срок не уплатил.

В соответствии с п.п.1 п.1 ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой.

Объектом обложения страховыми взносами признается доход от осуществления предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.

Расчетным периодом в соответствии с п.1 ст.423 НК РФ признается календарный год, отчетными периодами в соответствии с п.2 ст.423 НК РФ признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Согласно ст.430 НК РФ индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 29354 рубля за расчетный период 2019 года, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 6884 рубля за расчетный период 2019 года.

В соответствии с абз. 3 подп.1 п. ст.430 НК РФ, в случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300000 рублей – в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300000 рублей за расчетный период.

31.07.2020 гола ФИО2 были начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 3315,46 руб., т.к. ее доход составлял 631546,30 руб. (631546,30 – 300000,00*1%=3315,46).

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2019 год, вынесено решение № 1032 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.09.2020).

В соответствии с решением налогового органа было установлено, что налоговая база по НДФЛ за 2019 год составила 9348436,68 руб.

На основании вышеизложенного, ФИО2 начислили за 2019 году страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 87168,91 руб. (9348436,68 – 300000,00 х 1% - 3315,46 = 87168,91).

В соответствии с абз.1 п.2 ст.432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Ввиду того, что задолженность по страховым взносам и НДФЛ не погашена, в соответствии со ст.75 НК РФ были начислены пени в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки платежа в размере 10432,66 руб.

На основании ст.ст. 69,70 НК РФ ответчику органом выставлены требования от 26.10.2020 № <данные изъяты>, от 13.11.2020 № <данные изъяты> об уплате налога, сбора, страховых взносов на общую сумму 1452142, 37 руб.

Требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа направлены налогоплательщику почтой.

В тексте административного иска указано, что до настоящего времени требование об уплате не исполнено, числящаяся задолженность не погашена.

На основании изложенного, ссылаясь на нормы ст.ст. 31, 48, 75, 115 НК РФ, ст.ст. 123.1-123.3 КАС РФ, Межрайонная ИФНС России №8 по Московской области просит суд: взыскать с ФИО2 ИНН <данные изъяты> недоимку по: налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ: налог в размере 1128784 руб., пени в размере 8772, 82 руб., штраф в размере 225756,80 руб.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 года): налог в размере 87168,91 руб., пени в размере 1659,84 руб., всего на общую сумму 1452142,37 руб.

В судебном заседании представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №8 по Московской области по доверенности ФИО1 поддержала заявленные требования и просила их удовлетворить.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явилась, о дате, времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом, причины неявки суду неизвестны.

Суд считает возможным рассмотреть дело без участия административного ответчика, без ущерба для судебного разбирательства.

Суд, выслушав объяснения представителя административного истца, исследовав и оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, полагает заявленные административные исковые требования подлежащими удовлетворению.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии сост.3 НКРФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 НК РФ).

Согласно ч.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п.1 ч.1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В соответствии с ч.2 ст.227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Согласно ч.5 ст.227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.

В силу ч.6 ст.227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Судом установлено, что ФИО2 в период с 07.06.2019 года по 22.01.2020 года состояла на учете в Межрайонной ИФНС России №8 по Московской области в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП <данные изъяты>).

Таким образом, ФИО2 являлась плательщиком налога на доходы физических лиц в соответствии со ст.227 НК РФ.

ФИО2 31.03.2020 года в налоговый орган подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2019 год.

По результатам камеральной налоговой проверки 15.07.2020 года налоговым органом составлен акт налоговой проверки №<данные изъяты> (л.д.22-31).

Из данного акта судом установлено, что ФИО2 представила в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 год, регистрационный номер – <данные изъяты> по телекоммуникационным каналам связи.

Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу п. 6 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

В налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2019 год ФИО2 по основному виду деятельности - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно - техническим оборудованием, указала общую сумму дохода в размере

13 324 067,31 руб., общую сумму расходов, принимаемую в уменьшение полученных доходов, в размере 12 692 521,01 руб., налоговую базу для исчисления налога за налоговый период 2019 года в размере – 631 546,30 руб., сумма исчисленного налога по НДФЛ на основе декларации, согласно разделу 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика» составила 82 101,00 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки на основании ст.86 НК РФ направлялись запросы в кредитные организации и учреждения, банки о предоставлении выписок по операциям на счетах ФИО2: №<данные изъяты> от 03.03.2020 года в <данные изъяты> №№<данные изъяты>от 03.03.2020 года в <данные изъяты>России, №<данные изъяты> от 03.03.2020 года в АО «<данные изъяты>», №<данные изъяты> от 03.03.2020 года в РФ АО «<данные изъяты> - «<данные изъяты>», №<данные изъяты> от 03.03.2020 года в филиал <данные изъяты>», №<данные изъяты> от 03.03.2020 в ПАО банка «<данные изъяты>», №<данные изъяты> от 03.03.2020 года в <данные изъяты>.

При анализе полученных выписок банка установлено, что на расчетные счета за период 2019 года поступили денежные средства в размере 15 988 764,00 руб., в том числе НДС – 2 664 794 руб. от следующих контрагентов: <данные изъяты>- 275 890,00 руб., в том числе НДС – 45 981,66 руб. за материалы; <данные изъяты>. - 650,00 руб. в том числе НДС – 108,33 руб. за краски; <данные изъяты>» - 101 800,00 руб., в том числе НДС – 16 966,66 руб. за работы по устройству; <данные изъяты>» -363 024,00 руб., в том числе НДС - 60 504,00 руб.; <данные изъяты>» - 300 000,00 руб., в том числе НДС – 50 000,00 руб. за СМР; - <данные изъяты>» - 957 515,00 руб., в том числе НДС - 159 585,83 руб. - за работы на площадке проведения мероприятия; <данные изъяты>» - 495 600,00 руб., в том числе НДС – 82 600,00 руб.; <данные изъяты>- 160 000,00 руб., в том числе НДС - 26 666,66 руб. за услуги спецтехники; <данные изъяты>» - 300 000,00 руб., в том числе НДС - 50 000,00 руб. за услуги спецтехники; <данные изъяты>» - 398 614,00 руб., в том числе НДС – 66 435,66 руб. за двутавр 30М и 45М; <данные изъяты>» - 297 998,00 руб., в том числе НДС -49 666,33 руб. за электромонтажные работы; <данные изъяты>» - 199 342,00 руб., в том числе НДС – 33 223,66 руб. за радиаторы ВТOUT Space 10 SRB-0310-050010, монтаж отопительных систем; <данные изъяты>» - 310 000,00 руб., в том числе НДС – 51 666,66 руб. за оборудование; <данные изъяты>» - 178 465,00 руб., в том числе НДС – 29 744,16 руб. за электрооборудование, кабель; <данные изъяты>» - 224 000,00 руб., в том числе НДС – 37 333,33 руб. за установку и настройку интерактивного оборудования; <данные изъяты>» - 121 560,00 руб., в том числе НДС – 20 260,00 руб. за переполировку пола; <данные изъяты>» - 249 201,00 руб., в том числе НДС – 41533,50 руб. за комплектующие и расходные материалы; <данные изъяты>» - 168 000,00 руб., в том числе НДС – 28 000,00 руб. за металл листовой; <данные изъяты>» - 785 000,00 руб., в том числе НДС – 130 833,33 руб. за дизайн и верстку квартального календаря; <данные изъяты>» - 301 250,00 руб., в том числе НДС – 50208,33 руб. за выполненные строительно-монтажные работы; <данные изъяты>» - 401337,00 руб., в том числе НДС – 66 889,50 руб. за проведение СМР; <данные изъяты>» - 110 750,00 руб., в том числе НДС – 18 458,33 руб. за выполненные работы по устройству цементно-песчаной стяжки жилого дома; <данные изъяты>» - 1014 893,00 руб., в том числе НДС – 169 148,83 руб. за изготовление и поставку изделий; ООО <данные изъяты>» - 987 710,00 руб., в том числе НДС – 164 618,33 руб. за поставку поддонов; <данные изъяты>- 472 875,00 руб., в том числе НДС – 78 812,50 руб. за услуги ДСТ; <данные изъяты>» - 298 200,00 руб., в том числе НДС – 49 700,00 руб. за бой кирпича; <данные изъяты>» - 293 856,00 руб., в том числе НДС – 48 976,00 руб. за услуги перевода чертежей из формата PDF в AutoCad; <данные изъяты>» - 986315,00 руб., в том числе НДС – 164 385,83 руб. за выполнениеСМР по монтажу систем ОИВ; <данные изъяты>» - 102 500,00 руб., в том числе НДС -17083,33 руб. за отделочные работы; <данные изъяты>» - 1 189 914,00 руб., в том числе НДС – 198319 руб. за выполненные работы; <данные изъяты>» - 135200,00 руб., в том числе НДС – 22533,33 руб. за выполненные работы; <данные изъяты>» - 517 241,00 руб., в том числе НДС – 86206,83 руб. за металл; <данные изъяты>» - 200 000,00 руб., в том числе НДС – 33 333,33 руб. за подрядные работы по ремонту квартир; <данные изъяты>» - 463 500,00 руб., в том числе НДС – 77 250,00 руб. за перевозку грунта, услуги самосвала 225 часов; <данные изъяты>» - 548543,00 руб., в том числе НДС – 91423,83 руб. за ЕЛ – 11Е 220В реле контроля фаз, выкл. автомат. OptiDin BM63-3C25-10-УХЛ3, кабель ВВГ 5х1,5; <данные изъяты>» - 1478589,00 руб., в том числе НДС – 246 431,50 руб. за ТМЦ; <данные изъяты>» - 498780,00 руб., в том числе НДС – 83 130,00 руб. за доски; <данные изъяты>» - 100 652,00 руб., в том числе НДС – 16 775,33 руб. за строительно-монтажные работы.

Сумма доходов по банковской выписке составляет 13 323 970,00 руб., что соответствует сумме доходов, указанной в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2019 год.

Согласно банковской выписке расходы ФИО2 состоят из: перевод подотчётных денежных средств, НДС не облагается (3 387 415 руб.): <данные изъяты> 180 000,00 руб., <данные изъяты>538 800,00 руб., <данные изъяты>2 275 615 руб., <данные изъяты>208 000 руб., <данные изъяты>75 000 руб., <данные изъяты>110000 руб.; оплата аренды помещения – 65 000 руб.; комиссия – 288 392 руб., НДФЛ – 82 254 руб.; НДС-72 181 руб.; перевод собственных денежных средств - 7 044 020 руб.; выдача наличных денежных средств - 4 448 000 руб.; расчеты по п/к в банкоматах – 423 000 руб.; личные расходы - 53 948 руб.

При анализе представленной отчетности в налоговый орган установлено, что ФИО2 не представлена следующая отчетность: сведения о доходах 2-НДФЛ, сведения о среднесписочной численности работников, расчеты по страховым взносам, расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом.

С учетом изложенного налоговым органом сделан вывод, что у ФИО2 отсутствуют сотрудники.

Пунктом 2 ст.227 НК РФ определено, что физические лица, зарегистрированные вустановленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату НДФЛ производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В соответствии со ст.210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно п.1 ст.224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13 процентов.

На основании п.3 ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Приказом Минфина России и Министерства по налогам и сборам России от 13.08.2002 года №86н/БГ-3-04/430 утвержден порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, (далее по тексту - Порядок), п.2 которого предусмотрено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций приосуществлении предпринимательской деятельности.

Пунктом 4 Порядка установлено, что учёт доходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в книге учета доходов и расходов (далее по тексту КУДиР, книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. Согласно п.13 порядка учета доходы и расходы отражаются кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими платежными документами.

В КУДиР отражается имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

При этом в книге учета согласно п.14 порядка отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством РФ налоговые вычеты.

В рамках ст.88 НК РФ налогоплательщику выписано требование №<данные изъяты> от 06.04.2020 года о предоставлении пояснений, а также документов, подтверждающих сумму заявленных в налоговой декларации расходов; представления книги учета доходов и расходов.

27.04.2020 года в ответ на требование налогоплательщиком представлены документы, подтверждающие полученные доходы. Документы, подтверждающие расходы, а также Книга учета доходов и расходов налогоплательщиком не представлены.

ФИО2 19.03.2020 года (вх. №<данные изъяты> от 24.03.2020 года) были представлены документы, подтверждающие расходы на общую сумму 999 939,09 руб., а именно: договора, УПД, в которых отражена закупка строительных материалов у <данные изъяты>на сумму 645 976,89 руб., строительно-монтажные работы у <данные изъяты> в размере – 353 962,20 руб.

В налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2019 год ФИО2 заявлены расходы в размере 12692521, 01 руб.

Факты взаимодействия ФИО2 с <данные изъяты> и <данные изъяты>налоговым органом перепроверялись.

ФИО2 квитанции, приходно-кассовые ордера, кассовые чеки, подтверждающие перечисленные расходы в поименованных организациях не представлены.

При анализе книги покупок в декларации по налогу на добавленную стоимость за 3-4 кварталы 2019 года установлены поставщики: <данные изъяты>

Взаимодействие ФИО2 с указанными юридическими лицами перепроверялось.

Налоговый орган выявил, что по УПД отражена закупка строительных материалов у <данные изъяты>на сумму 2026112,80 руб., у <данные изъяты> на сумму 585612,07 руб., строительно - монтажные работы <данные изъяты>на сумму 162666,67 руб.

По УПД отражены строительно-монтажные работы <данные изъяты> на сумму 201300,00 руб.

Общая сумма подтвержденных расходов составила 2975691, 54 руб.

Согласно п.1 ст.221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ налогоплательщики имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Пунктом 1 ст.252 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Согласно абз. 2, 3, 4 п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные и понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налогоплательщик в подтверждение понесенных им в проверяемом периоде при осуществлении услуг расходов представил документы (договоры, УПД) на общую сумму расходов 999 939,09 руб.

В связи с выявленными в ходе камеральной налоговой проверки отклонениями, на основании п.3 ст. 88 НК РФ в адрес ФИО2 выставлено требование № 2140 от 30.06.2020 года о представлении пояснений. 10.07.2020 поступил ответ о том, что пояснения по декларации 3-НДФЛ за 2019 год будут представлены в ближайшее время.

Налоговый орган посчитал, что обоснованный профессиональный налоговый вычет в сумме дополнительно подтвержденных расходов в целях исчисления НДФЛ в проверяемом периоде составил 3975630,63 руб.

Таким образом, административный истец подтвердил, что ФИО2 неправомерно заявлены расходы по НДФЛ в размере 8716890,38 руб. (12692521,01 руб. – 3976630, 63 руб.)

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной п.1 ст.224 НК РФ, процентная доля налоговой базы (п.1 ст.225 НК РФ).

Следовательно, налоговая база по НДФЛ за 2019 год составит 9348 436,68 руб.

(631 546,30 руб. + 8716890, 38 руб.)

Так как ФИО2 сумма налога для уплаты в бюджет, отраженная в декларации по форме №3-НДФЛ, составила 82 101 руб., то налоговым органом был доначислен НДФЛ в размере 1 133 196 руб. (13 324 067,31 руб. - 3 975 630,63 руб. = 9 348 436,68 руб.; 934836,68 руб. х 13% = 1 215 297 руб., 1215 297 руб. - 82101 = 1 133 196 руб.)

В соответствии с п.6 ст.227 НК РФ общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

В силу указанной нормы НДФЛ необходимо было уплатить в размере 1 133 196 руб. за 2019 г. по сроку уплаты 15.07.2020 года.

В соответствии с п. 5 ст. 88 НК РФ, если при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.

В пункте 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что привлечь к ответственности за правонарушение, предусмотренное ст.122 НК можно в случае, если действия (бездействия) лица привели к неуплате (неполной уплате) налога, то есть к возникновению задолженности. Занижение суммы налога не приводит к возникновению задолженности при одновременном соблюдении следующих условий:

- на дату окончания срока уплаты налога за тот налоговый период, за который начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата того же налога, что и заниженный, в размере не менее заниженной суммы налога;

- на момент вынесения инспекцией решения по результатам налоговой проверки переплата не была зачтена в счет иных задолженностей налогоплательщика.

ФИО2 представила первичную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2019 год, согласно которой сумма налога к уплате в бюджет равна 82 101 руб., в то время как фактически подлежала уплате сумма налога в размере 1 215 297 руб.

По данным информационных ресурсов инспекции на дату окончания срока уплаты по форме 3- ФЛ за 2019 год (15.07.2020) у налогоплательщика переплата того же налога в размере не менее заниженного отсутствует.

Суд соглашается с выводом административного истца о том, что бездействие ФИО2, выразившееся в неполной уплате суммы налога по форме 3-НДФЛ, вследствие занижения общей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период по сроку 15.07.2020 года, в размере 1133 196 руб. (1 215 297 руб. – 82 101 руб.), привело к возникновению задолженности. Исходя из вышеизложенного, налогоплательщиком совершено правонарушение, за которое предусмотрена ответственность в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ.

В соответствии со ст.106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.

На основании п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных 129.3 и 129.5 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Сумма штрафа исчислена в размере - 226 639,20 руб. (1 133 196 руб. х 20%).

В соответствии с п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании п.3 ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.109 НК РФ), обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения (ст.111 НК РФ), а также обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст.112 НК) налоговым органом не выявлены.

Пункт 3 ст.114 НК РФ предусматривает возможность снижения размера штрафов, налагаемых на основании НК РФ за совершение налоговых правонарушений, в случае установления налоговым органом обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика.

Перечень обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, приведен в п. 1 ст. 112 НК. При этом в п.п. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ указано, что обстоятельствами, смягчающими ответственность совершение налогового правонарушения, признаются, в том числе, иные обстоятельства, которые налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

На основании п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

В соответствии со статьями 101, 101.4, 112, 114 НК РФ налогоплательщик в целях снижения размера применяемой к нему налоговой санкции за совершение налогового правонарушения может заявить о наличии обстоятельств, смягчающих его ответственность.

Указанные обстоятельства могут быть заявлены в письменном виде до рассмотрения налоговым органом материалов налогового контроля, а также на стадии рассмотрения. Перечень обстоятельств, исключающих налоговую ответственность, приведен в п. 1 ст. 112 НК РФ.

Наличие смягчающих обстоятельств должно быть подтверждено документально.

На основании указанного решения налогового органа в соответствии со ст.101 НК РФ ФИО2 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п.1 ст.224 НК РФ – занижение налоговой базы по НДФЛ – недоимка 1133196, 00 руб.; ст.75 НК РФ – пеня по НДФЛ – 8772,82 руб.; п.1 ст.122 НК РФ – штраф по НДФЛ – 225756, 80 руб.

Налогоплательщик данные суммы в бюджет в срок не уплатил.

В силу п.2 ч.1 ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно ст.430 НК РФ индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 29354 рубля за расчетный период 2019 года, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 6884 рубля за расчетный период 2019 года (в пред. редакции).

В соответствии с абз. 3 подп.1 п. ст.430 НК РФ, в случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300000 рублей – в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300000 рублей за расчетный период.

31.07.2020 года налоговым органом ФИО2 были начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 3315,46 рублей, т.к. ее доход составлял 631546,30 рублей.

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2019 год, вынесено решение №1032 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.09.2020 года).

Решением налогового органа было установлено, что налоговая база по НДФЛ за 2019 год составила 9348436,68 руб.

ФИО2 налоговый орган начислил за 2019 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 87168,91 рублей.

В соответствии с абз.1 п.2 ст.432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Ввиду несвоевременной уплаты исчисленного налога и стразовым взносам, налоговым органом в соответствии со ст.75 НК РФ были начислены пени в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки платежа в размере 10 432 рубля 66 копеек.

ФИО2 налоговым органом выставлены требования №<данные изъяты> от 26.10.2020 года об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) со сроком уплаты до 04.12.2020 года (л.д.15-16); № <данные изъяты> от 13.11.2020 года об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) со сроком уплаты до 22.12.2020 года (л.д.10-11)

Налоговые требования были направлены ответчику в личный кабинет и посредством почтовой связи (л.д. 13, 18-20).

До настоящего времени требования налогового органа ФИО2 не исполнены.

В силу ч.1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Межрайонная ИФНС России №8 по Московской области обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогам и пени с ФИО2

Определением мирового судьи 57 судебного участка Зарайского судебного района Московской области от 04.06.2021 года в принятии заявления налогового органа отказано (л.д. 49-50).

Пунктом 3 ст.48 НК РФ установлено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Согласно ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Исследовав все имеющиеся доказательства по делу,учитывая, что ко дню рассмотрения дела по существу ответчик не представил доказательств оплаты налога, пени в добровольном порядке, то суд удовлетворяет заявленные административные исковые требования инспекции.

Руководствуясь ст.ст. 175 – 177, 180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Московской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц и страховым взносам, УДОВЛЕТВОРИТЬ.

Взыскать с ФИО2, <данные изъяты>года рождения, уроженки <данные изъяты>, зарегистрированной по адресу: <данные изъяты>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Московской области недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации: налог в размере 1128 784 (один миллион сто двадцать восемь тысяч семьсот восемьдесят четыре) рубля 00 копеек, пеню в размере 8 772 (восемь тысяч семьсот семьдесят два) рубля 82 копейки, штраф в размере 225756 (двести двадцать пять тысяч семьсот пятьдесят шесть) рублей 80 копеек; недоимку по страховым взносам на обязательное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года): налог в размере 87168 (восемьдесят семь тысяч сто шестьдесят восемь) рублей 91 копейка; пеня в размере 1659 (одна тысяча шестьсот пятьдесят девять) рублей 84 копейки.

Общая сумма недоимки 1452 142 (один миллион четыреста пятьдесят две тысячи сто сорок два) рубля 37 копеек.

Взыскать с ФИО2, <данные изъяты>года рождения, уроженки <данные изъяты>, зарегистрированной по адресу: <данные изъяты>, в бюджет муниципального образования «Городской округ Зарайск Московской области» государственную пошлину в размере 15 460 (пятнадцать тысяч четыреста шестьдесят) рублей 71 копейка.

Настоящее решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Зарайский городской суд в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Мотивированное решение судом изготовлено 26 июля 2021 года.

Судья Н.П. Бондаренко