Решение № 2А-1137/2020 2А-1137/2020~М-1246/2020 М-1246/2020 от 26 ноября 2020 г. по делу № 2А-1137/2020

дело № 2а-1137/215 -2020 г.

УИД46RS0011-01-2020-001666-28


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

27 ноября 2020 года г. Курск

Курский районный суд Курской области в составе:

председательствующего судьи Кофановой И.В.,

при секретаре Кошелевой В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России №5 по Курской области к ФИО1 о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом платежей и санкций,

у с т а н о в и л :

01.10.2020 года Межрайонная ИФНС России №5 по Курской области обратилась в суд с вышеупомянутым иском к ФИО1, мотивируя тем, что ФИО1 30.06.2015 года представил налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2014 год, в которой заявил имущественный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации. По данным налогоплательщика в 2014г. имущественный налоговый вычет в связи с покупкой двухкомнатной квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, составляет 306179,74 рублей, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета – 39803,00 рублей, общая стоимость объекта 500000,00 рублей. В ходе камеральной проверки установлено, что ФИО1 неправомерно заявил имущественный налоговый вычет в сумме 306179,74 рублей, поскольку по договору купли - продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 приобрел недвижимое имущество у ФИО2, который приходится ему сыном. В ходе камеральной налоговой проверки плательщику направлено требование № от 30.09.2015 года, но по состоянию на 27.11.2015 года последним пояснения не представлены и изменения в налоговую отчетность не внесены. ФИО1 вынесено решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности № от 27.11.2015г. на уменьшение сумму налога, излишне заявленного к возмещению, в размере 39803,00 рублей, в связи с ранее произведенным возвратом 39803,00 рублей сумма налога к уплате составили 39803,00 рублей, поскольку ФИО1 произведена уплата полученных им неправомерно денежных средств 26.03.2016 года - 10 000 рублей, 16.04.2016 года - 10 000 рублей, 21.05.2016 года - 10 000 рублей и 21.06.2016 года - 9803 рублей, однако, в связи с неправомерным пользованием денежных средств в период с 30.05.2016 года по 01.07.2016 года ему начислены пени. Утверждают, что в установленный законом срок административному ответчику ФИО1 были направлены требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов: от 04.02.2020 года № на сумму пени 2739, 34 рублей, от 10.07.2019 года № на сумму налога 410,00 рублей, пени – 20,78 рублей. Просят суд взыскать с ФИО1 задолженность в общей сумме 2722,29 рубля, в том числе налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ: пеня в размере 2 722,29 рубля.

В судебное заседание административный истец МИФНС России № 5 по Курской области не явился, о слушании дела извещен надлежащим образом. Согласно полученному заявлению просят рассмотреть дело в их отсутствие, исковые требования поддерживают в полном объеме.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о слушании дела извещен надлежащим образом. Согласно полученному заявлению просит рассмотреть дело в его отсутствие, заявленные требования не признает и просит в их удовлетворении отказать.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему:

Статьей 57 Конституции РФ установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В соответствии с положениями ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 209 Налогового кодекса РФ).

На основании п. п. 1, 2 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации; налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п. 1 ст. 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа (ст. 70 Налогового кодекса РФ).

Пунктом 1 ст. 48 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов, налоговый орган, направивший требование об их уплате, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В соответствии со ст. 109 НК РФ в случае истечения сроков давности привлечения к ответственности за совершения налогового правонарушения лицо не может быть привлечено к ответственности.

Следовательно, в случае не направления в установленный срок требования на уплату соответствующих сумм налогов и пеней возможность принудительного взыскания задолженности по налогам и пеням утрачивается при истечении совокупности сроков, установленных ст. 70, п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ. В случае его пропуска при отсутствии уважительных причин суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа о взыскании недоимки по налогу и пени.

Статьей 226 Налогового кодекса РФ определены порядок и сроки уплаты налога налоговым агентом, согласно которым налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Согласно ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Обращаясь в суд с настоящим иском, МИФНС России №5 по Курской области ссылается на то, что в ФИО1 30.06.2015 года представил налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2014 год, в которой заявил имущественный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ. По данным налогоплательщика в 2014 года имущественный налоговый вычет в связи с покупкой двухкомнатной квартиры, составляет 306179,74 рублей, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета – 39803,00 руб.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и пн. 4 п. 1 ст. 220 Ж РФ, не предоставляются, в частности, в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ (п. 5 ст. 220 НК РФ).

Установлено, что по договору купли - продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 приобрел недвижимое имущество у ФИО2, который приходится ему сыном, в данной связи административному ответчику ФИО1 направлены требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов: от 04.02.2020 года № на сумму пени 2739.34руб., от 10.07.2019 года № на сумму налога 410,00 руб., пени 20.78 руб.

При этом, отсутствие в Налоговом кодексе РФ конкретного указания на срок, в течение которого налоговый орган должен выявить налоговую задолженность, не означает, что он не ограничен во времени ее выявления.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08 февраля 2007 г. N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение неограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Таким образом, применительно к вышеуказанным нормам права, налоговый орган узнал или должен был узнать о возникшей в период 2014 г. просрочке по уплате налога одновременно с представлением налоговым агентом соответствующих сведений и документов, то есть не позднее 15.07.2015 года. Каких-либо сведений о том, что налоговый агент в установленный законом срок не предоставил налоговую отчетность по НДФЛ в материалах дела не имеется, сторона истца на это обстоятельство не ссылалась.

Следовательно, инспекция имела возможность выявить не перечисление по результатам анализа отчетности по налогу на доходы физических лиц, в том числе по результатам камеральной налоговой проверки, и направить налогоплательщику соответствующее требование об уплате налога и пени порядке, предусмотренном ст. 70 Налогового кодекса РФ, с учетом норм ст. 46 Кодекса, реализовав процедуру принятия решения о взыскании налога, а также пеней, применяемую как в отношении налогоплательщика, так и в отношении налогового агента, несвоевременно перечислившего удержанную сумму налога.

При этом неиспользование инспекцией ранее предоставленной налоговым агентом налоговой отчетности, неиспользование своих полномочий на своевременное выявление просрочек и принятие мер к взысканию налога не может влечь для налогоплательщика отрицательных налоговых последствий.

Инспекция должна своевременно выявлять недоимки и направлять требования об их уплате. Утрата возможности взыскания суммы налога означает утрату возможности начисления пени и применения налоговой санкции.

Положения пункта 2,6 статьи 69 Кодекса предусматривают направление налогоплательщику требования об уплате налога при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога, направленное по почте заказным письмом, считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Кодекса решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Административный истец указывает, что налоговым органом было вынесено решение об отказе в привлечении ФИО1 к налоговой ответственности № от 27.11.2015г. на уменьшение суммы налога, излишне заявленного к возмещению в размере 39803,00 рубля, в связи с ранее произведенным возвратом 39803,00 рубля, сумма налога к уплате составили 39803,00 рубля.

Из представленных чеков-ордеров от 26.03.2016 года на сумму 10 000 рублей, от 16.04.2016 года на сумму 10 000 рублей, от 21.05.2016 года на сумму 10 000 рублей и от 21.06.2016 года на сумму 9803 рубля, следует, что ФИО1 произведена уплата полученных им денежных средств в общей сумме 39803,00 рубля.

Обращаясь с настоящим иском, административный истец указывает, что в связи с неправомерным пользованием денежных средств в период с 30.05.2016 года по 01.07.2016 года ФИО1 были начислены пени.

Однако в процессе судебного разбирательства установлено, что впервые такое требование № на сумму налога 410,00 рублей, пени 20.78 рублей было направлено в адрес ответчика 10.07.2019 года, срок для его исполнения установлен до 01.11.2019 года. Второе требование № на сумму пени 2739.34 рублей направлено ФИО1 через месяц - 04.02.2020 года со сроком исполнения до 18.03.2020 года. Однако в данном требовании не указано, за какой период предъявляется к оплате налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ - пеня в размере 2 722.29 рубля.

Таким образом, учитывая вышеизложенные обстоятельства, руководствуясь действующим налоговым законодательством РФ, суд приходит к выводу о нарушении налоговым органом порядка и сроков направления требования об уплате задолженности - пени в размере 2 722,29 рубля.

Также суд отмечает, что истцом пропущен и срок для обращения в суд, поскольку настоящее исковое заявление МИФНС России №5 по Курской области направила в суд лишь 01.10.2020 года, то есть за пределами срока, предусмотренного ст. 48 НК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175 – 180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

административному истцу Межрайонной ИФНС России №5 по Курской области в удовлетворении заявленных к ФИО1 требований о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом платежей и санкций отказать.

Решение может быть обжаловано в Курский областной суд через Курский районный суд Курской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Курского районного

суда Курской области И.В. Кофанова