Решение № 2А-1030/2024 2А-1030/2024(2А-3650/2023;)~М-3016/2023 2А-3650/2023 М-3016/2023 от 6 февраля 2024 г. по делу № 2А-1030/2024

УИД 91RS0018-01-2023-003775-13

дело № 2а-1030/2024


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

07 февраля 2024 года г. Саки

Сакский районный суд Республики Крым в составе:

председательствующего судьи Петренко Т.В.,

при секретаре судебного заседания Паладий Н.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Крым, Заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым ФИО2, заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №6 по Республике Крым, о признании незаконным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

В ноябре 2023 года ФИО1 обратилась в суд с указанным административным исковым заявлением, в котором просит:

- признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым от 27 октября 2023 года №.

В обоснование заявленных требований административный истец указала, что ФИО1 являлась собственником жилого помещения – квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, площадью <данные изъяты> кв.м с кадастровым номером № на основании договора купли-продажи от 27.12.2018 года, дата внесения сведений в ЕГРН – 16 января 2019 года.

Также истец являлась собственником нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>, площадью <данные изъяты> кв.м с кадастровым номером № на основании договора купли-продажи от 27.12.2018 года, дата внесения сведений в ЕГРН – 16 января 2019 года.

ФИО1 была произведена перепланировка вышеуказанного помещения на основании постановления Администрации г. Саки Республики Крым о согласовании и (или) перепланировки № от ДД.ММ.ГГГГ «О переводе нежилого помещения № по <адрес>, принадлежащего ФИО1 в жилое помещение и согласовании перепланировки помещений в многоквартирном доме, расположенных по адресу: <адрес>».

Согласно данному постановлению нежилое помещение переведено в жилое для возможности осуществления перепланировки квартиры № по <адрес>, путем присоединения к ней указанного помещения.

Таким образом, к квартире с кадастровым номером № присоединили нежилое помещение (переведено в жилое) с кадастровым номером №, в связи с чем с 22.11.2022 года за истцом зарегистрировано право собственности на квартиру с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> кв.м, расположенную по адресу: <адрес>. Уменьшение суммарной площади объекта после объединения и реконструкции квартир произошло за счет уточнения измерения.

05.12.2021 года право собственности на вышеуказанную квартиру прекращено на основании договора купли-продажи от 02.12.2021 года.

30.01.2023 года ФИО1 предоставлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 г., регистрационный №, на основании которой сумма налога, подлежащая возврату из бюджета – 61 992 руб. Доход от продажи квартиры в 2022 г. с кадастровым номером № в декларации отражен не был. Данный объект принадлежал истцу на основании акта приемочной комиссии о приемке переустроенных и (или) перепланированных помещений от ДД.ММ.ГГГГ №.

По результатам рассмотрения материалов акта налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № Инспекцией принято решение от ДД.ММ.ГГГГ № и истцу доначислен НДФЛ в размере 767 000 руб.

Указанное решение обжаловано ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика, по результатам рассмотрения жалобы вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № об отмене решения от ДД.ММ.ГГГГ № в части доначисления НДФЛ в размере 123 500 руб., в остальной части жалоба оставлена без удовлетворения.

Данное решение считает незаконным и необоснованным, что явилось основанием для обращения с настоящим иском в суд.

Протокольным определением суда от 18.12.2023 года к участию в деле в качестве соответчика привлечен Заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым ФИО2.

Протокольным определением суда от 10.01.2024 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №6 по Республике Крым.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования поддержала, просила их удовлетворить в полном объеме по основаниям, изложенным в иске.

Представитель административного ответчика в судебном заседании административные исковые требования не признал и просил отказать в их удовлетворении по основаниям, изложенным в письменных возражениях.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании административные исковые требования не признал и просил отказать в их удовлетворении.

В соответствии со статьёй 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд счёл возможным рассмотреть дело при данной явке.

Выслушав стороны, изучив материалы дела, доводы административного иска, суд приходит к следующему выводу.

В силу статьи 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Производство по административным делам об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих регламентировано главой 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

С целью реализации конституционного права статья 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации устанавливает порядок подачи заявления об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Исходя из положений пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействия) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует нормативным правовым актам.

Судом установлено и следует из материалов дела, ФИО1 являлась собственником жилого помещения – квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, площадью <данные изъяты> кв.м с кадастровым номером № на основании договора купли-продажи от 27.12.2018 года, дата внесения сведений в ЕГРН – 16 января 2019 года.

Также истец являлась собственником нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>, площадью <данные изъяты> кв.м с кадастровым номером № на основании договора купли-продажи от 27.12.2018 года, дата внесения сведений в ЕГРН – 16 января 2019 года.

Постановлением Администрации города Саки Республики Крым № от ДД.ММ.ГГГГ «О переводе нежилого помещения № по <адрес>, принадлежащего ФИО1, в жилое помещение и согласовании перепланировки помещений в многоквартирном доме, расположенных по адресу: <адрес>» нежилое помещение № по <адрес>, принадлежащее ФИО1 на основании договора купли-продажи нежилого помещения от 27.12.2018 года с кадастровым номером №, переведено в жилое для возможности осуществления перепланировки квартиры путем присоединения к ней указанного помещения по адресу: <адрес>

ФИО1 была произведена перепланировка вышеуказанного помещения на основании постановления Администрации г. Саки Республики Крым о согласовании и (или) перепланировки № от ДД.ММ.ГГГГ «О переводе нежилого помещения № по <адрес>, принадлежащего ФИО1 в жилое помещение и согласовании перепланировки помещений в многоквартирном доме, расположенных по адресу: <адрес>».

Согласно данному постановлению нежилое помещение переведено в жилое для возможности осуществления перепланировки <адрес>, путем присоединения к ней указанного помещения.

Таким образом, судом установлено, что к квартире с кадастровым номером № присоединили нежилое помещение (переведено в жилое) с кадастровым номером №, в связи с чем с 22.11.2022 года за истцом зарегистрировано право собственности на квартиру с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> кв.м, расположенную по адресу: <адрес>.

По договору купли-продажи от 02.12.2022 года <адрес> продана ФИО1 за <данные изъяты> руб.

Согласно п. 1.2 договора купли-продажи от 02.12.2022 года приобретаемая покупателем квартира принадлежала ФИО1 на праве собственности, на основании акта приемочной комиссии о приемке переустроенных и (или) перепланированных помещений №, выданного ДД.ММ.ГГГГ Администрацией города Саки Республики Крым, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 22.11.2022 года, государственная регистрация права № от ДД.ММ.ГГГГ.

30.01.2023 года ФИО1 предоставлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 г., регистрационный №, в которой она указала доход, подлежащий налогообложению в размере 0 рублей.

На основании вышеуказанной декларации сумма налога, подлежащая возврату из бюджета – 61 992 руб.

По результатам рассмотрения материалов акта налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № Инспекцией принято решение от ДД.ММ.ГГГГ № и истцу доначислен НДФЛ в размере 767 000 руб.

Указанное решение обжаловано ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика, по результатам рассмотрения жалобы вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № об отмене решения от ДД.ММ.ГГГГ № в части доначисления НДФЛ в размере 123 500 руб., в остальной части жалоба оставлена без удовлетворения.

Разрешая требования административного истца, суд учитывает следующее.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей исчисления налога на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Согласно ст. 217.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением отдельных случаев установления более краткого срока.

В силу п.п.4 п.3 ст. 217.1 НК РФ В целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

1.1) недвижимое имущество, находящееся в собственности налогоплательщика, получено им от личного фонда в соответствии с утвержденными учредителем личного фонда условиями управления или при распределении оставшегося после ликвидации такого личного фонда имущества;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на недвижимые вещи, ограничения этого права, его возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре.

Порядок регистрации прав на недвижимость с 01.01.2017 года осуществляется в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Согласно положениям п.п. 3,5 ст. 1 Федерального закона Российской Федерации от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

В соответствии с п.6 ч.5 ст. 14 и п.4 ч.2 ст. 15 Федерального закона №218-ФЗ изменение основных характеристик объекта недвижимости является основанием для осуществления государственного кадастрового учета по заявлению собственника объекта недвижимости. При этом запись о зарегистрированном праве на данный объект недвижимости не погашается.

В соответствии со ст. 41 Федерального закона №218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Вместе с тем, согласно ч.3 ст. 41 Федерального закона №218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Согласно ст. 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом, в отношении которого он вправе совершать любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе распоряжаться иным образом, не связанным с его отчуждением или передачей во владение другим лицам.

Согласно п.1 ст. 235 ГК РФ право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Судом установлено и следует из материалов дела, что право собственности у ФИО1 на квартиру и нежилое помещение, расположенные по адресу: <адрес>, возникло на основании договора купли-продажи от 27.12.2018 года и зарегистрировано в ЕГРН 16.01.2019 года.

Применительно к рассматриваемому административному спору право собственности административного истца на вышеуказанные объекты недвижимости возникло 16.01.2019 года.

Как следует из материалов административного дела, объект недвижимости - квартира № с кадастровым номером №, расположенная по адресу: <адрес>, появилась в результате присоединения к квартире с кадастровым номером № нежилого помещения (переведено в жилое) с кадастровым номером №, в связи с чем с 22.11.2022 года за истцом зарегистрировано право собственности.

Согласно п.14 ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации реконструкция объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) - изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства.

Следовательно, реконструкция объекта капитального строительства путем объединения двух квартир, повлекла изменение параметров существующего объекта недвижимости, а не создание нового объекта.

По смыслу приведенных выше норм права и учитывая установленные по делу обстоятельства моментом возникновения права собственности на спорный объект недвижимости следует считать дату возникновения права собственности (16.01.2019 г.) на исходные объекты недвижимости с кадастровыми номерами № и №, из чего следует, что имущество находилось в собственности налогоплательщика более трех лет.

Кроме того, согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости о правах отдельного лица на имевшиеся (имеющиеся) у него объекты недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ №, по состоянию на 02.12.2022 года ФИО1 принадлежала квартира <адрес>, кадастровый № (л.д.239).

С учетом изложенного, поскольку полученные от продажи спорного объекта недвижимости доходы не являлись объектом налогообложения, оспариваемое решение является незаконным, так как противоречит вышеуказанным положениям закона и нарушает права и законные интересы истца в сфере налогообложения.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 14, 175 - 180 КАС Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО1 удовлетворить.

Признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым от 27 октября 2023 года №.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Крым через Сакский районный суд Республики Крым в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме принято 08.02.2024 г.

Судья Т.В. Петренко