Решение № 2А-1204/2024 2А-1204/2024~М-1140/2024 М-1140/2024 от 19 декабря 2024 г. по делу № 2А-1204/2024

УИД 36RS0010-01-2024-001917-30

Дело № 2а-1204/2024


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

20 декабря 2024 г. г. Борисоглебск

Борисоглебский городской суд Воронежской области в составе:

председательствующего-судьи Оленина Д.С.,

при секретаре Гринцевич И.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Воронежской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

представитель МИ ФНС России № 3 по Воронежской области обратился в суд с административным иском, указывая, что на налоговом учёте в качестве налогоплательщика состоит ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, который обязан уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В силу ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В административном иске указано, что по состоянию на 23.09.2024 у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо Единого налогового счета (ЕНС) в размере 222 513,78 руб. (191 503,00 руб. – налог, 31 010,78 руб. – пени), которое до настоящего времени не погашено. Сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, составляет 198 141,77 руб.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений:

земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за период 2022 год в размере 171 395,15 руб. (начислено налога в размере 210 230,00 руб. зачтено переплаты из ЕНП в КНО 21.11.2023 в размере 2 666,99 руб., 29.11.2023 в размере 36 167,86 руб.);

налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за период 2022 года в размере 17 679,15 руб. (начислено налога в размере 21 685,00 руб., зачтено переплаты из ЕНП в КНО 21.11.2023 в размере 275,19 руб., 29.11.2023 в размере 3 730,66 руб.);

транспортный налог с физических лиц за период 2022 года в размере 2 428,70 руб. (начислено налога в размере 2 980,00 руб., зачтено переплаты из ЕНП в КНО 21.11.2023 в размере 37,82 руб., 29.11.2023 в размере 512,68 руб., погашено из ЕНП 02.12.2023 в размере 0,80 руб.);

суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, за период с 02.12.2023 по 05.02.2024 в размере 6 638,77 руб.

Расчет налогов приведен в налоговом уведомлении от 29.07.2023 № 116561927.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов налогоплательщиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 6 638,77 руб.

Согласно ст.ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику было направлено требование об уплате задолженности от 04.12.2023 № 86412 на сумму 191 598,75 руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

До настоящего времени указанные суммы в бюджет поступили не полностью.

Административный истец также указывает, что и.о. мирового судьи судебного участка № 2 в Борисоглебском судебном районе Воронежской области 18.06.2024на основании ст. 123.7 КАС РФ отменил судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО1 в пользу МИ ФНС № 15 по Воронежской области задолженности за 2022 г. в размере 198 141,77 руб.

Ссылаясь на ст.ст. 4, 9, 19, 286-287 КАС РФ, ст. 48 НК РФ, административный истец просит взыскать с административного ответчика земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за период 2022 года в размере 171 395,15 руб., налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округовза период 2022 года в размере 17 679,15 руб., транспортный налог с физических лиц за период 2022 года в размере 2 428,70 руб., суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, за период с 02.12.2023 по 05.02.2024 в размере 6 638,77 руб., на общую сумму 198 141,77 руб.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом. От административного ответчика ФИО1 поступили письменные возражения на административное исковое заявление, в которых он указывает на неправильное определение истцом налоговой базы по земельному налогу, и, соответственно, сумма земельного налога, подлежащая уплате, начислена неправильно. Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № по состоянию на 01.01.2022 составляет 7 490 830 руб. 80 коп., что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости № от 11.11.2024. Следовательно, земельный налог за 2022 год за указанный земельный участок должен рассчитываться исходя из налоговой базы – 7 490 830 руб. 80 коп., то есть: 7 490 830 руб. * 1,5 % = 112 362 рубля. А, в связи с зачетом переплаты из ЕНП в КНО 21.11.2023 в размере 2 666,99 руб., 29.11.2023 в размере 26 167,86 РУБ., сумма задолженности по земельному налогу составит 73 527 рублей 15 коп. Административный ответчик считает, что административное исковое заявление подлежит частичному удовлетворению.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

По состоянию на 23.09.2024 у налогоплательщика ФИО1 образовалось отрицательное сальдо единого налогового счета (ЕНС) в размере 222 513,78 руб., которое до настоящего времени не погашено.

В соответствии с п. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с п.п. 2, 3 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

В соответствии с расчетом, по состоянию на 23.09.2024 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 198 141,77 руб.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений:

земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за период 2022 год в размере 171 395,15 руб. (начислено налога в размере 210 230,00 руб. зачтено переплаты из ЕНП в КНО 21.11.2023 в размере 2 666,99 руб., 29.11.2023 в размере 36 167,86 руб.);

налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за период 2022 года в размере 17 679,15 руб. (начислено налога в размере 21 685,00 руб., зачтено переплаты из ЕНП в КНО 21.11.2023 в размере 275,19 руб., 29.11.2023 в размере 3 730,66 руб.);

транспортный налог с физических лиц за период 2022 года в размере 2 428,70 руб. (начислено налога в размере 2 980,00 руб., зачтено переплаты из ЕНП в КНО 21.11.2023 в размере 37,82 руб., 29.11.2023 в размере 512,68 руб., погашено из ЕНП 02.12.2023 в размере 0,80 руб.);

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов должником не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 6 638,77 руб.

В соответствии с п. 6 ст. 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете, начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

Указанные налоги, сборы, страховые взносы были исчислены налоговым органом в соответствии с Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, которым определены налогоплательщики и установлены порядок и сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов, в том числе: главой 23 НК РФ определены налогоплательщики налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) НК РФ и установлены порядок и сроки уплаты НДФЛ.

Налогоплательщиками транспортного налога, налога на имущество, земельного налога согласно ст.ст. 357, 388, 400 НК РФ признаются физические лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства и земельные участки, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьями 358, 389, 401 НК РФ. Транспортный налог, земельный налог, налог на имущество, подлежащий уплате- налогоплательщиками - физическими лицами (далее - имущественные налоги физических лиц), в соответствии со статьями 362, 396, 408 НК РФ исчисляются налоговыми органами самостоятельно.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 23, п. 3 ст. 80 НК РФ налогоплательщик (плательщик страховых взносов) обязан представлять в установленном порядке налоговые декларации и расчеты в налоговый орган по месту учета, по каждому налогу (страховому взносу), подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В случае непредставления в установленный законодательством о налогах и сборах срок (представления с нарушениями) налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности по результатам камеральной налоговой проверки(при наличии данного факта копия решения прилагается к заявлению о вынесении судебного приказа).

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В соответствии со ст.ст. 69 и 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от 04.12.2023 № 86412 на сумму 191 598 рублей 75 копеек, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в срок до 22.12.2023 сумму отрицательного сальдо ЕНС.

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

Доводы административного ответчика о том, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № по состоянию на 01.01.2022 составляет 7 490 830 руб. 80 коп., а следовательно, земельный налог за 2022 год за указанный земельный участок исчислен неверно, судом отклоняется.

Согласно ответу ППК «Роскадастр» 31.12.2020 в ЕГРН внесены сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером № в размере 7 490 830,80 руб. на основании Приказа Департамента имущественных и земельных отношений Воронежской области от 06.11.2020 № 2562. Дата определения кадастровой стоимости – 01.01.2020. Дата начала применения кадастровой стоимости в размере 7 490 830,80 руб. – 01.01.2021.

22.02.2022 на основании заявления ФИО1 об изменении основных характеристик объекта недвижимости без одновременной государственной регистрации прав от 11.02.2022 в ЕГРН внесены изменения в части вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № с «для эксплуатации склада» на «объекты придорожного сервиса», в связи с чем ГБУ ВО «Центр государственной кадастровой оценки Воронежской области» произведен пересчет кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером № и 21.03.2022 в ЕГРН внесены сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером № в размере 15 320 195,80 руб. Дата начала применения кадастровой стоимости в размере 15 320 195,80 руб. - 22.02.2022г.

Таким образом, в период с 01.01.2022 по 21.02.2022 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № составляла 7 490 830,80 руб., в период с 22.02.2022 по 31.12.2022 кадастровая стоимость составляла 15 320 195,80 руб.

Факт направления требования в адрес налогоплательщика в соответствии с ч. 6 ст. 69 НК подтверждается реестром отправки заказной корреспонденции, требование считается полученным налогоплательщиком по истечении 6 дней с даты отправки.

И.о. мирового судьи судебного участка № 2 в Борисоглебском судебном районе Воронежской области 18.06.2024на основании ст. 123.7 КАС РФотменил судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО1 в пользу МИ ФНС № 15 по Воронежской области задолженности за 2022 год в размере 198 141,77 руб. в том числе: по налогам – 191 503,00 руб., пени подлежащие уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 6 638,77 руб., госпошлины в доход бюджета Борисоглебского городского округа Воронежской области в размере 2 581,00 руб.

В соответствии с положениями ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации налоговый орган, направивший требование об уплате задолженности, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, и наличных денежных средств, этого физического лица.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В соответствии с п. 4 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена ст. 11.3 (начало действия с 01.01.2023), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (п. 2 ст. 11 НК РФ).

В силу п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Определение принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа в соответствии с п. 9 ст. 45 НК РФ, учет изменения совокупной обязанности которых подлежал проведению с 01.01.2023 до дня вступления в силу статьи 1 настоящего Федерального закона, осуществляется не позднее 31.12.2023 (статья 12 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

Пунктом 10 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется всоответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Совокупность данных норм свидетельствует, что в первую очередь средства ЕНП направляются на погашение задолженности (при ее наличии), а затем на уплату текущих платежей. Вначале зачет проводится в счет уплаты налога с наименьшей начисленной суммой и продолжает осуществляться в счет оставшихся налогов по возрастанию суммы, выставленной к уплате.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Система ЕНП предполагает автоматическое определение принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, со дня учета совокупной обязанности в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 45 НК РФ.

С учетом изложенного, суд находит заявленные административным истцом требования основанными на законе и подлежащими удовлетворению в полном объеме.

При подаче административного иска административный истец освобождался от уплаты госпошлины в соответствии с подп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и госпошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Исходя из разъяснений, данных в абз. 2 п. 40 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», а также в соответствии с п. 2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации суммы государственной пошлины по административным делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет.

Поскольку административный иск удовлетворен в полном объеме, с административного ответчика надлежит взыскать госпошлину в доход местного бюджета в размере 6 944 рубля 25 копеек.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ,

решил:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Воронежской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, проживающего по адресу: <адрес>, ИНН №, земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за период 2022 года в размере 171 395,15 руб.; налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за период 2022 года в размере 17 679,15 руб.; транспортный налогс физических лиц за период 2022 года в размере 2 428,70 руб.; суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, за период с 02.12.2023 по 05.02.2024 в размере 6 638,77 руб., на общую сумму 198 141 рубль 77 копеек.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, проживающего по адресу: <адрес>, ИНН №, госпошлину в доход местного бюджета в размере 6 944 рубля 25 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Воронежский областной суд в течение месяца.

Председательствующий: