Решение № 2А-704/2023 2А-704/2023~М-522/2023 М-522/2023 от 29 июня 2023 г. по делу № 2А-704/2023

дело № 2а-704/2023 (50RS0050-01-2023-000694-49)


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Шатура Московской области 29 июня 2023 года

Шатурский городской суд Московской области в составе:

председательствующего Богатковой З.Г.,

при секретаре судебного заседания Шарковой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску межрайонная ИФНС России №10 по Московской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц,

установил:

межрайонная ИФНС России №10 по Московской области обратилась в суд с вышеуказанным административным иском к ответчику ФИО1

Требования мотивированы тем, что ДД.ММ.ГГГГ налоговой инспекцией № 15 по г. Москве было принято решение о проведении налоговой проверки в отношении ФИО1 в связи с отсутствием исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, полученных при реализации квартир, расположенных по адресу: <адрес> А, <адрес>; <адрес>; <адрес>.

В ходе выездной проверки в адрес ответчика было направлено требование о предоставлении документов, подтверждающих приобретение и реализацию указанного имущества, которое было оставлено без внимания.

Налоговой инспекцией было установлено, что ответчик в период с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ владела на праве собственности квартирой по адресу <адрес> А, <адрес>. Право собственности прекращено в связи с заключением ДД.ММ.ГГГГ договора купли-продажи с ФИО3 Стоимость квартиры оценена 650 000 руб.

В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 принадлежало на праве собственности жилое помещение по адресу: <адрес>. ДД.ММ.ГГГГ право собственности прекращено в связи с заключением договора купли-продажи с ФИО4 Стоимость квартиры оценена 750 000 руб.

В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ответчик являлась собственником жилого помещения по адресу: <адрес>. Право собственности прекращено в связи с заключением ДД.ММ.ГГГГ договора купли-продажи с ФИО5 Стоимость квартиры оценена 18 000 000 руб.

Срок законного владения указанным имуществом составил менее 3-х лет, что в силу действующего законодательства не подпадает под освобождение от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества. Ответчик же уклонилась от исполнения данной обязанности и от представления налоговой декларации по налогу на доходы за 2017 г., что влечет за собой наложение штрафа. Сумма исчисленного налога составляет 2 392 000 руб., сумма штрафа составит 717 600 руб. Ввиду несвоевременной уплаты налога ФИО1 также начислен штраф в размере 478 400 руб. Кроме этого, ответчику исчислены пени в сумме 599 595 руб. Таким образом, общая сумма недоимки составит 4 187 595 руб. Просит взыскать задолженность.

Представитель административного истца межрайонной ИФНС России №10 по Московской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом. От представителя ответчика адвоката ФИО6 поступили возражения относительно заявленного требования с ходатайством о применении срока исковой давности, поскольку требование заявлено в отношении штрафов и налогов за 2017 г.

Исследовав представленные стороной доказательства, оценив их в совокупности и по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога; требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункты 1 и 4 статьи 69 НК РФ).

Согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1).

В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (часть 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 Налогового кодекса РФ).

Федеральным законом от 23 ноября 2020 года N 374-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в пункт 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, а именно, абзацем четвертым пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса предусмотрено, что в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору участия в Долевом строительстве, минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем в соответствии с соответствующим договором.

На основании пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Пунктом 3 статьи 217.1 поименованного Кодекса предусмотрены случаи, когда минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества.

В случаях, не указанных в пункте 3 данной статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ владела на праве собственности квартирой по адресу <адрес> А, <адрес>. Право собственности прекращено в связи с заключением ДД.ММ.ГГГГ договора купли-продажи с ФИО3 Стоимость квартиры оценена сторонами в 650 000 руб.

В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ответчику принадлежало на праве собственности жилое помещение по адресу: <адрес>. ДД.ММ.ГГГГ право собственности прекращено в связи с заключением договора купли-продажи с ФИО4 Стоимость квартиры оценена сторонами в 750 000 руб.

В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ответчик являлась собственником жилого помещения по адресу: <адрес>. Право собственности прекращено в связи с заключением ДД.ММ.ГГГГ договора купли-продажи с ФИО5 Стоимость квартиры оценена сторонами в 18 000 000 руб.

Таким образом, срок законного владения указанным имуществом составил менее 3-х лет, что в силу действующего законодательства не подпадает под освобождение от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества.

В силу пункта 1 статьи 229 и подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется физическими лицами, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 данного кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В пункте 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3, 129.5 данного Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). Деяния, предусмотренные пунктом 1 указанной статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (пункт 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно п. 2 ст. 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах

Решением ИФНС России № 15 по г. Москве № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 30-39). Решением установлено, что сумма исчисленного налога составляет 2 392 000 руб., сумма штрафа за несвоевременную подачу декларации по налогу составит 717 600 руб., штраф в виду несвоевременной уплаты налога составит 478 400 руб., пени, исчисленные в порядке ст. 75 НК РФ составят 599 595 руб. Таким образом, общая сумма недоимки составит 4 187 595 руб. Просит взыскать задолженность.

Судом установлено, что в адрес ответчика были направлены требования №, № об уплате налога и штрафных санкций в срок до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 16-19), которые были оставлены без исполнения.

Представитель ответчика, возражая относительно заявленного требования, просил применить последствия пропуска срок исковой давности истцом.

Разрешая заявленное ходатайство, суд приходит к следующему.

Неисполнение налогоплательщиками и плательщиками страховых взносов в добровольном порядке обязанности по уплате обязательных платежей и санкций, влечет их принудительное взыскание в порядке, предусмотренном нормами НК РФ и Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент спорных отношений) определено, что исковое заявление о взыскании налога может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

При этом налоговое законодательство устанавливает также специальный порядок обращения в суд налогового органа, согласно которому требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац второй пункта 3 статьи 48 НК РФ).

В силу части 31 статьи 1 КАС РФ заявления о вынесении судебного приказа по бесспорным требованиям о взыскании обязательных платежей и санкций рассматриваются мировым судьей по правилам главы 11.1 КАС РФ. По существу заявленного требования мировым судьей выносится судебный приказ, который на основании поступивших от должника возражений относительно его исполнения может быть отменен (часть 1 статьи 123.7 КАС РФ).

По смыслу положений глав 11.1 и 32 КАС РФ, учитывая правовую позицию, изложенную в пункте 49 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации", если из заявления и приложенных к нему документов усматривается, что оно подано по истечении шестимесячного срока, то требование о взыскании обязательных платежей и санкций, содержащееся в нем, не является бесспорным. Соответственно, в силу пункта 3 части 3 статьи 123.4 КАС РФ мировой судья отказывает в принятии такого заявления.

В этом случае взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (часть 2 статьи 286 КАС РФ).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 6 части 1 статьи 287, часть 2 статьи 286 КАС РФ, пункт 3 статьи 48 НК РФ).

Из анализа приведенных норм в их взаимосвязи следует, что налоговым органом должны последовательно приниматься меры по взысканию налоговой задолженности, а именно, первоочередной является подача заявления о вынесении судебного приказа, и только при отмене судебного приказа либо отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа - предъявление административного иска.

Срок обращения для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей. Если мировой судья вынес судебный приказ, не усмотрев при этом основания для отказа в принятии заявления налогового органа, установленного пунктом 3 части 3 статьи 123.4 КАС РФ, то указанный срок им признан не пропущенным.

Необходимо учитывать, что поскольку проверка законности и обоснованности судебного приказа относится к компетенции суда кассационной инстанции (части 3 статьи 123.8 КАС РФ), а определение об отмене судебного приказа в соответствии с главами 34, 35 КАС РФ не подлежит обжалованию, то судья городского суда при рассмотрении административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций после отмены судебного приказа по такому же требованию не вправе проверять названные судебные акты, в частности, право налогового органа на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, соблюдение им срока на такое обращение.

Из этого следует, что при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом производстве после отмены судебного приказа мирового судьи по тому же требованию правовое значение для исчисления срока обращения в суд с административным исковым заявлением в порядке главы 32 КАС РФ имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа.

Из материалов дела следует, что истец обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в установленный законом срок. Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен.

Налоговая инспекция обратилась в суд общей юрисдикции с настоящим административным исковым заявлением ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, срок обращения в суд с административным исковым заявлением не является пропущенным и подлежит исчислению в данном случае со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, а не со дня истечения срока исполнения требований об уплате налога и пени. Налоговая инспекция обратилась в суд в установленный законом срок. Ходатайство ответчика о применении срока исковой давности ввиду указанных норм права удовлетворению не подлежит.

Разрешая заявленное требование, суд находит его подлежащим удовлетворению в полном объеме, поскольку свою обязанность по своевременной уплате налога ответчик до настоящего времени не исполнила. Требования о погашении задолженности, в том числе уплату штрафа, пени оставила без внимания. Вопреки требованиям ст. 84 КАС РФ достоверных доказательств обратного суду не представила.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ, ст. 333.19 НК РФ с административного ответчика подлежит взысканию госпошлина в размере 29 137,98 руб.

Руководствуясь ст.ст. 175-177 КАС РФ, суд

решил:

исковые требования межрайонной ИФНС России № 10 по Московской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (№), зарегистрированной по адресу: <адрес>, налог на доходы физических лиц в сумме 2 392 000 (два миллиона триста девяносто две тысячи) руб., штраф в сумме 1 196 000 (один миллион сто девяносто шесть тысяч) руб., пени в сумме 599 595 (пятьсот девяносто девять тысяч пятьсот девяносто пять) руб.

Взыскать с ФИО1 (№), зарегистрированной по адресу: <адрес> в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 29 137 (двадцать девять тысяч сто тридцать семь) руб. 98 коп.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Шатурский городской суд в течение месяца, со дня его принятия в окончательной форме.

Судья З.Г. Богаткова

Мотивированное решение изготовлено 03.07.2023 г.

Судья З.Г. Богаткова